Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Имущественный вычет при приобретении жилья

1 июля 2009 99 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В начале уточним, что такое налоговый вычет и что значит получить вычет. Итак, налоговый вычет — это сумма дохода, которая не облагается налогом в соответствии с налоговым законодательством. Вычет уменьшает полученный доход, облагаемый НДФЛ. Если нет доходов, нет и вычетов.

Чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик НДФЛ обязан:

  • быть резидентом РФ, то есть находиться на территории России не менее 183 дней в календарном году;
  • получать доходы, облагаемые по ставке 13%, поскольку к доходам, облагаемым по иным ставкам, имущественный налоговый вычет не применяется;
  • приобрести жилой дом, квартиру, комнату (или доли в них) на территории России;
  • иметь документы, подтверждающие право на вычет.

Какие доходы можно уменьшить на имущественный вычет

Налоговым кодексом предусмотрено, что воспользоваться имущественным налоговым вычетом имеют право налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые по ставке 13%.

Например, если налогоплательщик в налоговом периоде не имел других доходов, кроме доходов, полученных в виде дивидендов, которые облагаются по ставке 9%, он не вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного вычета в связи с покупкой квартиры. Это относится и к индивидуальным предпринимателям, доходы которых облагаются по ставкам, отличным от 13%.

Допустим, предприниматель осуществляет деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (налог уплачивает по ставке 6 или 15%). В этом случае он также не сможет уменьшить доходы от предпринимательской деятельности на сумму имущественного налогового вычета при приобретении жилья. В то же время он может воспользоваться данным вычетом с доходов, которые облагаются по ставке 13%, если таковые имеются. Например, получив доход от сдачи в аренду квартиры (если сдача имущества внаем не является его предпринимательской деятельностью).

Если предприниматель применяет общий режим налогообложения (ставка налога составляет 13%), он вправе доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшить на налоговый вычет, предусмотренный по расходам на новое строительство или покупку жилья.

Как получить имущественный налоговый вычет

Главой 23 НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного вычета. Во-первых, вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) в налоговой инспекции по месту жительства при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ, соответствующего письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Во-вторых, можно получить имущественный налоговый вычет у своего работодателя до окончания налогового периода при условии подтверждения налоговым органом права данного налогоплательщика на вычет. В налоговую инспекцию при этом представляются документы, подтверждающие право на вычет, заявление и в некоторых случаях справка о доходах за предыдущий год по форме 2-НДФЛ (если работодатель предоставлял указанный вычет ранее). Налоговую декларацию в данном случае заполнять не нужно.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при обращении в налоговый орган в заявлении необходимо указать личные данные, информацию о приобретенном жилом имуществе, а также сведения о своем налоговом агенте: ИНН, КПП, наименование, его юридический и фактический адреса. Образец заявления, представляемого в налоговый орган для получения подтверждения на вычет, приведен ниже.

Имущественный вычет по декларации

Как уже отмечалось, для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья налогоплательщик по окончании налогового периода представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет, а также заявление о предоставлении вычета в произвольной форме. В заявлении кроме личных данных нужно указать наименование приобретенного (построенного) жилого объекта, его адрес, размер вычета, на который претендует налогоплательщик, а также по доходам какого периода (года) заявляется вычет. Примерный образец такого заявления приведен ниже.

После получения декларации и всех необходимых документов налоговые органы проводят камеральную проверку. Ее срок составляет три месяца. А возврат из бюджета суммы налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налогового вычета производится в месячный срок, который исчисляется со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком.

Возврат налога производится только в безналичной форме. Поэтому налогоплательщику необходимо представить заявление, в котором указать данные своего текущего счета и реквизиты банка. Образец заявления на возврат налога приведен ниже.

Декларацию по налогу на доходы физических лиц можно заполнить от руки, распечатать на принтере либо воспользоваться программой по автоматизированному заполнению декларации, что значительно облегчает ее составление. Напомним, что налогоплательщик заполняет только те листы и разделы декларации, которые ему необходимы.

Поясним на примере, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год для получения имущественного налогового вычета при покупке квартиры.

Пример 

Елена Николаевна Иванова в 2007 году по договору купли-продажи приобрела квартиру стоимостью 3,5 млн. руб. Ею была представлена декларация по НДФЛ за 2007 год, согласно которой данному налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 520 000 руб.

В 2008 году Е.Н. Иванова получила доход в ООО «Право» в сумме 552 000 руб. Согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ (см. на с. 40), выданной ООО «Право», помимо вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей Е.Н. Иванова получила от этой организации следующие доходы, указанные в разделе 3 справки:

  • материальную помощь (код дохода 2760) в сумме 20 000 руб. По данному доходу предоставлен вычет в размере 4000 руб. (код вычета 503);
  • подарок (код дохода 2720) на сумму 5000 руб., по которому предоставлен вычет — 4000 руб. (код вычета 501).

Таким образом, для получения имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры налогоплательщику необходимо заполнить семь листов декларации, два из которых являются титульными.

Образец заполнения декларации приведен ниже.

Имущественный вычет у работодателя

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного из налоговых агентов по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика уведомления, выданного налоговым органом и подтверждающего право данного гражданина на имущественный налоговый вычет.

Допустим, сумма имущественного вычета превышает сумму доходов налогоплательщика, тогда его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования. В статье 220 Налогового кодекса не предусмотрено ограничений по получению остатка налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. У налогоплательщика также есть право на получение остатка имущественного налогового вычета у налогового агента в следующем календарном году на основании нового уведомления, полученного в налоговом органе.

Рисунок 1. Образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет

Рисунок 2. Образец заявления о предоставлении имущественного налогового вычета

Рисунок 3. Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога

Предположим, налогоплательщик имеет несколько источников дохода — налоговых агентов, тогда для получения имущественного налогового вычета со всех полученных в налоговом периоде доходов (с учетом предоставленного вычета у налогового агента) ему необходимо по окончании налогового периода обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства, представив декларацию и необходимые документы.

Документы, подтверждающие право на вычет

Чтобы получить имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство или покупку жилья, необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

  • договор о приобретении жилого объекта;
  • акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности;
  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов и другие документы.

Предположим, оплата расходов на строительство или приобретение жилого имущества для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц. В этом случае имущественный налоговый вычет получить нельзя.

Указанный вычет не предоставляется, если жилое имущество было приобретено за счет средств материнского (семейного) капитала либо за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с налоговым законодательством.

К взаимозависимым лицам в том числе относятся супруги, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые. Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок. В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, могут служить, например, совершение сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной, или сохранение продавцом за собой права пользования жильем, являющимся предметом сделки.

Следует помнить, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Размер вычета

Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает тогда, когда соблюдены все условия его получения, определенные Налоговым кодексом, вне зависимости от периода, в котором налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер данного вычета (1 млн. или 2 млн. руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также с учетом даты возникновения права на указанный налоговый вычет.

С 2009 года общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Несмотря на то что в соответствии со статьей 131 ГК РФ все сделки с недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации и возникновение правоотношений можно бы было определять исходя из даты регистрации права собственности, в Налоговом кодексе используется такое понятие, как право на имущественный вычет. Как определить момент возникновения права на вычет, на основании каких документов?

При строительстве или приобретении жилого дома, а также при покупке квартиры либо комнаты датой возникновения права на вычет является дата регистрации права собственности на указанный дом, квартиру либо комнату. А при приобретении прав на квартиру в строящемся доме (по договорам долевого участия в строительстве) — дата составления акта о передаче квартиры налогоплательщику.

Причем уменьшение налогооблагаемых доходов на указанный имущественный вычет может производиться только начиная с того года, в котором возникло право на такой вычет.

Пример 

Налогоплательщик заключил договор участия в долевом строительстве в 2006 году. Оплата произведена в том же году. Акт о передаче квартиры составлен в 2008 году. Таким образом, право на вычет возникло в 2008 году.

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. руб. по доходам, полученным начиная с 2008 года.

В том случае, если квартира была передана данному налогоплательщику в 2007 году (акт о передаче квартиры подписан в 2007 году), хотя свидетельство о собственности оформлено в 2008 году, у него возникает право на имущественный вычет при приобретении жилья в сумме, не превышающей 1 млн. руб., начиная с доходов 2007 года.

Пример 

Налогоплательщик в течение 2005—2007 годов строил жилой дом. Право собственности на дом зарегистрировано в 2008 году. Значит, он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме до 2 млн. руб. начиная с 2008 года.

Пример 

Налогоплательщик приобрел квартиру по договору купли-продажи, заключенному в декабре 2008 года. Свидетельство о собственности оформлено в январе 2009 года. Данный налогоплательщик вправе получить налоговый вычет начиная с доходов 2009 года. Размер вычета — до 2 млн. руб. При этом указанный вычет он может получить у своего работодателя в 2009 году, представив уведомление из налоговой инспекции о подтверждении права на вычет, или в 2010 году, представив налоговую декларацию за 2009 год в налоговый орган по месту жительства.

Как уже было сказано, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет использован не полностью (это зависит от суммы полученного дохода), его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Чем больше доход, тем за более короткий период может быть использован налоговый вычет.

Таким образом, если налогоплательщик в налоговом периоде получал доходы, с которых был удержан налог по ставке 13%, и, к примеру, купил квартиру, то весь уплаченный налог или его часть (в зависимости от полученных доходов и стоимости квартиры) может быть ему возвращен. Поясним порядок расчета имущественного налогового вычета на примере.

Пример 

В 2006 году В.В. Сидоров приобрел квартиру по договору купли-продажи. Ее стоимость — 1 500 000 руб. Доходы налогоплательщика и сумма, уплаченного с них НДФЛ составили соответственно:

  • в 2006 году — 240 000 и 31 200 руб.;
  • в 2007 году — 300 000 и 39 000 руб;
  • в 2008 году — 360 000 и 46 800 руб.

Таким образом, В.В. Сидоров вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн. руб. В налоговую инспекцию налогоплательщик представил декларации за три указанных года. Общая сумма имущественного налогового вычета согласно декларациям составила 900 000 руб. (240 000 руб. + 300 000 руб. + 360 000 руб.). Остаток имущественного вычета, переходящий на 2009 год, равен 100 000 руб. Следовательно, за четыре года имущественный налоговый вычет при приобретении жилья может быть использован полностью. Общая сумма налога, возвращенная налогоплательщику, составит 130 000 руб.

В письме ФНС России от 15.04.2009 № ШС-22-3/291@ разъясняется, что налогоплательщики, у которых право на рассматриваемый имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года и которые обратились за получением такого вычета до даты вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ (до 1 января 2009 года), могут реализовать свое право на вычет с учетом увеличенного предельного размера данного вычета. Для этого следует подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту жительства.

Обратите внимание: указанные налогоплательщики могут уменьшить налогооблагаемые доходы в части суммы расходов, превысившей 1 млн. руб. (но в целом не более 2 млн. руб.), начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Допустим, право на вычет возникло у налогоплательщика в марте 2008 года. В соответствии с ранее действовавшей редакцией Налогового кодекса он воспользовался имущественным налоговым вычетом в сумме до 1 млн. руб., представив декларации за те налоговые периоды, когда он осуществлял расходы (например, за 2006 и 2007 годы). Тогда начиная с 2008 года данный налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы исходя из суммы вычета в размере до 2 млн. руб.

О долевой собственности

Общая собственность на имущество двух или нескольких лиц является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество, в частности у супругов. При приобретении жилого объекта в общую долевую собственность размер фактически предоставляемого вычета по произведенным расходам распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами согласно их письменному заявлению. В нем супруги должны указать, как между ними распределяются доли в приобретенной квартире. Указанный вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих право на вычет, в том числе платежных документов о внесении денежных средств налогоплательщиком — любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно.

Если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры не имеет.

Отметим, что родитель, имеющий несовершеннолетних детей и расходующий собственные средства на приобретение жилья в общую с детьми долевую собственность, вправе применить имущественный вычет (в пределах общего размера) в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям (то есть в полном объеме). Такой порядок распространяется на ситуации, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком или детьми, и применяется в том случае, если квартира приобретена за счет собственных денежных средств этого родителя.

Имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов

Если был оформлен договор кредита (или договор займа) на строительство или приобретение жилья, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов. Для этого необходимо представить кредитный договор (договор займа), указывающий на целевое назначение заемных средств, и платежные документы, удостоверяющие оплату налогоплательщиком процентов по займу.

В данном случае предельный размер вычета не устанавливается, а предоставляется на всю сумму уплаченных процентов.

При приобретении жилого объекта в общую долевую собственность право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга. Причем независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по уплате процентов по целевому кредиту.

При приобретении жилого объекта в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Право на получение вычета возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

1Форма декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 №153н.
2Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
3Форма справки о доходах утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.
4Декларация по форме 3-порядок ее заполнения, а также программа по автоматизированному заполнению декларации за 2008 год размещены на сайте ФНС России .
5Данное понятие введено Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (в редакции от 25.12.2008).
6Изменения внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
7Это следует из постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка