Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заполняем декларацию по акцизам на подакцизные товары

1 июля 2009 52 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также форма декларации по акцизам на табачные изделия утверждены приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н и применяются для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по операциям, совершаемым с подакцизными товарами с 1 января 2007 года. В данной статье обратим внимание на некоторые важные моменты, которые следует учесть при заполнении декларации по акцизам на подакцизные товары (далее — декларация по акцизам, декларация), и ответим на вопросы, возникающие при составлении этой отчетной формы.

В какой налоговый орган представляется декларация

Заполняем декларацию по акцизам на подакцизные товары. При решении данного вопроса следует руководствоваться пунктом 5 статьи 204 НК РФ. Согласно этому пункту декларация по акцизам представляется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения (либо по месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами.

Следовательно, декларацию нужно представлять в налоговые органы по месту нахождения головного подразделения организации или по месту нахождения обособленных подразделений в отношении осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения. Если по месту нахождения обособленных подразделений организации в отчетном налоговом периоде операции, признаваемые объектом обложения акцизами, не совершались, декларация по акцизам за данный налоговый период по указанным обособленным подразделениям не представляется. В главе 22 Налогового кодекса не предусмотрена и обязанность представлять сводную декларацию.

Особенности подачи отчетности установлены только для налогоплательщиков, которые относятся к категории крупнейших. В статье 204 НК РФ указано, что организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, все декларации по акцизам обязаны представлять по месту их постановки на учет. Поэтому крупнейшие налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту учета декларации по всем обособленным подразделениям, осуществляющим производство подакцизных товаров. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается отдельно для каждого обособленного подразделения и уплачивается по месту его нахождения. Это объясняется тем, что акцизы, являясь федеральным налогом, согласно действующему бюджетному законодательству в значительной части направляются на формирование доходов бюджетов субъектов РФ.

В настоящее время вопросы о необходимости представления декларации по акцизам чаще всего связаны с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ в пункт 3 статьи 182 НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2009 года. Так, согласно указанному пункту в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого в статье 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). Приведенная выше норма Налогового кодекса распространяется только на случаи получения подакцизных товаров путем смешения, осуществляемого в местах их хранения и реализации, то есть в хранилищах, на складах и др.

Поясним на примерах, в каких ситуациях при получении подакцизных товаров путем смешения следует представлять в налоговый орган декларацию по акцизам, а в каких этого делать не требуется.

ООО «Облнефтепродукт» (нефтебаза) приобрело 100 т бензина с октановым числом 76 и путем смешения этого бензина с высокооктановой присадкой получило 110 т бензина с октановым числом 92. Ставка акциза на бензин с октановым числом 76 — 2657 руб./т, а на бензин с октановым числом 92 — 3629 руб./т.

В данном случае в результате смешения получен подакцизный нефтепродукт — автомобильный бензин с октановым числом 92, ставка акциза на который превышает ставку акциза на товар, использованный в качестве сырья, следовательно, такое смешение признается производством автомобильного бензина с октановым числом 92.

В рассмотренной ситуации ООО «Облнефтепродукт», осуществившее смешение, является плательщиком акцизов и обязано представлять в налоговый орган по месту учета декларацию за те налоговые периоды (месяцы), в которых оно осуществляло операции, признаваемые объектом обложения акцизами, то есть реализацию (или передачу) бензина с октановым числом 92.

Автозаправочная станция, осуществляющая розничную продажу нефтепродуктов, получает автомобильный бензин «Нормаль-80» путем смешения приобретенных подакцизных товаров — автомобильного бензина с октановым числом 92 и дизельного топлива.

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ получение автомобильного бензина с октановым числом 76 (ставка акциза — 2657 руб./т) путем смешения автомобильного бензина с октановым числом 92 (ставка акциза — 3629 руб./т) и дизельного топлива (ставка акциза — 1080 руб./т) производством не признается. Следовательно, лицо, осуществляющее такое смешение, не является плательщиком акциза, поэтому у него отсутствует обязанность представлять в налоговый орган декларацию по акцизам.

ЗАО «Орион» (нефтебаза) получает автомобильный бензин с октановым числом 92 путем смешения приобретенных подакцизных товаров — автомобильного бензина с октановым числом 95 и дизельного топлива. Ставка акциза и на бензин с октановым числом 95, и на бензин с октановым числом 92 одинаковая и составляет 3629 руб./т. Ставка акциза на дизельное топливо — 1080 руб./т.

В данном случае смешение в целях исчисления акциза процессом производства автомобильного бензина с октановым числом 92 не признается. Значит, обязанности по представлению декларации в налоговый орган у ЗАО «Орион» не возникает.

Автозаправочная станция, осуществляющая розничную продажу бензина, улучшает качество автомобильного бензина с октановым числом 92 путем смешения его с моющей присадкой. Причем октановое число бензина не изменяется.

В данном случае смешение в целях исчисления акцизов процессом производства автомобильного бензина с октановым числом 92 не признается. Поэтому при реализации бензина с октановым числом 92, полученного указанным способом, объекта обложения акцизами не возникает, а значит, АЗС не должна подавать декларацию по акцизам.

Если по итогам расчета суммы акциза за отчетный налоговый период, подлежащей уплате в бюджет, у налогоплательщика получается ноль или отрицательная величина, декларацию по акцизам в налоговый орган ему следует представить.

Например, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, может быть равна нулю, если на подакцизные товары установлена нулевая ставка налога. К таким товарам относятся:

  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.);
  • пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно.

Ноль или отрицательная величина к уплате в бюджет может получиться и в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму акциза, исчисленную по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров за этот же налоговый период.

В какой срок и за какой налоговый период представляется декларация

Согласно статье 204 НК РФ лица, не имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, или свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять декларацию по акцизам не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, декларация должна представляться по завершении налогового периода (календарного месяца), в котором осуществлялась реализация (передача) подакцизных товаров. Иногда у налогоплательщиков возникают трудности с правильным определением даты реализации подакцизных товаров.

Если заключен договор с отложенным переходом права собственности

Организация производит и продает подакцизные товары на территории России. Согласно условиям договора купли-продажи право собственности на указанные подакцизные товары переходит после их полной оплаты покупателями. При этом отгрузка подакцизных товаров может быть произведена до их полной оплаты. Должна ли в этом случае организация представлять декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором оплачены реализованные подакцизные товары?

Мы уже выяснили, что объект обложения акцизами возникает у производителей подакцизных товаров при совершении ими операций по реализации или передаче данных подакцизных товаров. Но что считать реализацией? В пункте 1 статьи 182 НК РФ указано, что в целях исчисления акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача права собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации согласно договору право собственности на подакцизные товары перейдет к покупателю на дату оплаты этих товаров. Однако на основании пункта 2 статьи 195 НК РФ в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Таким образом, при расчете акцизов дата реализации определяется не как день фактического перехода права собственности, а как день отгрузки подакцизных товаров их непосредственными производителями. Значит, при исчислении акцизов дата оплаты подакцизных товаров покупателями значения не имеет и декларацию по акцизам следует представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена отгрузка подакцизных товаров плательщиком акцизов, то есть непосредственным производителем этих товаров. Данное утверждение справедливо и для тех случаев, когда производитель отгружает подакцизные товары не покупателю, а посреднику (комиссионеру либо агенту или поверенному), который затем по поручению производителя доставит эти товары покупателю.

Если организация имеет соответствующее свидетельство

Для организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, или свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, установлен другой срок представления декларации по акцизам — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой срок представления декларации установлен для данных налогоплательщиков в связи с тем, что они должны уплачивать акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В то же время, если налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производит также и неденатурированный спирт или налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямо-гонным бензином, наряду с прямогонным бензином производит и другие подакцизные нефтепродукты, возникают вопросы, нужно ли представлять две отдельные декларации и в какие сроки. Ведь для лиц, осуществляющих операции с неденатурированным спиртом и нефтепродуктами, за исключением прямогонного бензина, срок представления декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Отметим, что по всем видам спирта (нефтепродуктов) представляется одна декларация. Сложность заключается в том, что если налогоплательщик, имеющий свидетельство, представит декларацию по всем подакцизным товарам, с которыми он совершает операции, признаваемые объектом обложения акцизами, к 25-му числу третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то у налогового органа не будет оснований для своевременного отражения в карточке расчетов с бюджетом сумм акцизов, начисленных по неденатурированному спирту или нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина, поскольку только декларация является основанием для указанного отражения начисленных сумм акцизов в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Чтобы найти выход из этой правовой коллизии в рамках действующего законодательства, можно порекомендовать налогоплательщикам представлять декларацию по всем видам этилового спирта или по всем видам нефтепродуктов (включая прямогонный бензин) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Если до наступления срока уплаты акцизов по денатурированному спирту или прямогонному бензину у налогоплательщика появится необходимость внести какие-либо изменения (например, в части отражения налоговых вычетов), он имеет право подать уточненную декларацию.

Расчет в декларации суммы акциза и отражение налоговых вычетов

Заполняем декларацию по акцизам на подакцизные товары. Непосредственно определение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится в разделе 2 декларации. Акциз рассчитывается в следующем порядке: величина налоговой базы умножается на ставку акциза, а затем полученная сумма уменьшается на сумму налоговых вычетов. При этом по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной) и алкогольной продукции налоговая база отражается в графе 5 раздела 2 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт осуществляется в приложениях № 1 и 2 к декларации. По автомобилям легковым и мотоциклам налоговая база пересчитывается в лошадиные силы. Обратите внимание: мощность двигателя в лошадиных силах определяется исходя из соотношения — 1 л. с. = 0,75 кВт.

Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров также определяется в приложениях № 1 и 2 к декларации.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты. Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства иных подакцизных товаров, отражается по каждому виду подакцизных товаров в строках 060 раздела 2.

В соответствии со статьей 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Плательщики акцизов имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на сумму акциза, предъявленную им продавцом и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (ст. 200 НК РФ). При этом в статье 201 Налогового кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров при приобретении этих товаров налогоплательщиком.

Специфика отражения налоговых вычетов по операциям с алкоголем

Обязанность по предъявлению суммы акциза покупателю подакцизных товаров возложена только на продавца — плательщика акцизов (производителя подакцизных товаров). Основание — статья 198 НК РФ. В свою очередь налогоплательщик — покупатель подакцизных товаров имеет право применить налоговые вычеты только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, являющимся плательщиком акцизов, то есть непосредственным производителем указанных товаров. Таким образом, лицо, осуществляющее оптовую реализацию алкогольной продукции, не имеет права предъявлять покупателю акциз, уплаченный поставщику. Соответственно счета-фактуры, выставленные покупателю от имени организации, осуществляющей оптовую реализацию алкогольной продукции, основанием для отражения покупателем суммы налоговых вычетов в декларации по акцизам не являются.

Перечень расчетных документов определен в статье 862 Гражданского кодекса и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 03.10.2002 № 2-П. К таким документам относятся платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

При отражении в декларации налоговых вычетов по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, необходимо учитывать следующее. В пункте 4 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции.

Указанные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных в пункте 2 статьи 201 НК РФ, в том числе платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов.

Следовательно, налоговые вычеты, предусмотренные в пункте 4 статьи 200 НК РФ, отражаются в декларации по акцизам при представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган документа, подтверждающего оплату приобретенных виноматериалов через банк.

Обратите внимание: согласно постановлениям Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 № 11251/06 и 10670/06 признано неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза, уплаченных путем поставки товара при проведении взаимозачетов, без оформления расчетных документов, предусмотренных Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Для осуществления вычетов сумм акциза, начисленных по операциям реализации произведенного денатурированного спирта, в налоговую инспекцию налогоплательщику нужно представить пакет документов, перечисленных в пункте 2 статьи 201 НК РФ. А именно: соответствующее свидетельство, копию договора о реализации спирта, заключенного с покупателем, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель, а также накладные и акты приема-передачи денатурата.

Особенности применения вычетов акцизов у производителей неспиртосодержащей продукции

Производители не спиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство и использующие в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, вправе принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) данного спирта.

Отметим и другие особенности заполнения декларации налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Например, на практике нередки ситуации, когда свидетельство организация получает не с 1-го числа месяца, а, предположим, с 15-го. Имеет ли право налогоплательщик, приобретающий денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции, при осуществлении налоговых вычетов отразить в декларации сумму акциза по спирту, приобретенному в течение этого месяца?

Согласно пункту 11 статьи 201 НК РФ налогоплательщик, приобретающий денатурированный спирт, в качестве одного из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, обязан представить в налоговые органы свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Таким образом, наличие свидетельства является обязательным условием для отражения налоговых вычетов в декларации. В рассматриваемом случае налогоплательщик имеет право отразить в декларации только ту сумму акциза, которая приходится на денатурированный спирт, приобретенный после начала действия свидетельства, то есть с 15-го числа месяца, в котором ему было выдано свидетельство. Подобная ситуация может иметь место и при совершении операций с прямогонным бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии.

Применение действующего порядка исчисления акцизов на денатурированный спирт, направляемый на производство неспиртосодержащей продукции, а также правил исчисления акцизов на прямогонный бензин, направляемый на производство продукции нефтехимии, позволяет в конечном итоге обеспечить отнесение стоимости спирта на затраты по производству неспиртосодержащей продукции, а прямогонного бензина — на затраты по производству продукции нефтехимии без акциза. Ведь предполагается, что весь приобретенный спирт или прямогонный бензин будет фактически использован в качестве сырья, и сумма акциза, начисленная налогоплательщиком при их приобретении, будет равна сумме налоговых вычетов.В то же время на практике нередки случаи, когда начисление акциза по указанным товарам производится не в одном налоговом периоде, а, например, в двух и более. Может ли плательщик акцизов, отразивший в декларациях за разные налоговые периоды сумму начислений и сумму налоговых вычетов, рассчитывать на взаимную компенсацию этих сумм, то есть проведение зачета к моменту наступления срока уплаты акцизов? Поясним на примере.

ООО «Стрела», имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, для производства продукции нефтехимии закупило в апреле 2009 года 200 т такого бензина, а в мае — 300 т. В апреле на производство продукции нефтехимии было списано 100 т прямогонного бензина, а в мае — 400 т. Должно ли ООО «Стрела» уплатить в бюджет акциз, начисленный за апрель, или за счет этой суммы может быть проведен зачет образовавшегося в следующем налоговом периоде (в мае) превышения налоговых вычетов над суммой начисленного акциза?

В соответствии с пунктом 15 статьи 200 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, имеет право на вычет суммы акциза, начисленной при приобретении этого бензина, при представлении в налоговый орган любого документа, указанного в пункте 15 статьи 201 НК РФ.

Итак, применить указанные вычеты налогоплательщик может только в том налоговом периоде, в котором полученный им прямогонный бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии.

Если приобретенный в отчетном налоговом периоде прямогонный бензин списан в производство не в полном объеме, сумма налогового вычета будет меньше суммы акциза, начисленной за этот период к уплате в бюджет. В подобной ситуации организация — покупатель прямогонного бензина, имеющая свидетельство, обязана уплатить акциз в бюджет в порядке, указанном в статье 204 НК РФ.

Так, ООО «Стрела» в апреле при приобретении прямогонного бензина обязано исчислить акциз в сумме 531 400 руб. (2657 руб./т х 200 т) и вправе уменьшить ее на сумму акциза, приходящуюся на бензин, фактически списанный в этом периоде на производство продукции нефтехимии. То есть сумма налогового вычета составит 265 700 руб. (2657 руб./т х 100 т).

Значит, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному в апреле прямогонному бензину, равна 265 700 руб. (531 400 руб. - 265 700 руб.).

Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, должен представить налоговую декларацию и уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Таким образом, ООО «Стрела» — покупатель прямогонного бензина обязано уплатить в бюджет сумму акциза, исчисленную за апрель (265 700 руб.), не позднее 25 июля.

Если в каком-либо налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ, то налогоплательщик за этот налоговый период акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

ООО «Стрела» по операциям приобретения прямогонного бензина, осуществленным в мае, должно начислить акциз в сумме 797 100 руб. (2657 руб./т х 300 т). При этом вычеты по бензину, направленному в этом налоговом периоде на производство продукции нефтехимии, составят 1 062 800 руб. (2657 руб./т х 400 т).

Значит, в мае у данной организации сумма налоговых вычетов превысила сумму исчисленного к уплате акциза на 265 700 руб. (797 100 руб. - 1 062 800 руб.) и подлежит зачету. При этом ООО «Стрела» за май акциз не уплачивает.

Декларация за май, отражающая указанное превышение налоговых вычетов, должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25 августа, то есть уже после установленного срока уплаты акциза за апрель (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Как следует из положений статьи 204 НК РФ, налогоплательщики имеют право на представление налоговой декларации по акцизам и уплату начисленной в этой декларации суммы акциза в любой день, следующий за истекшим налоговым периодом, но не позднее установленного в этой статье срока уплаты. Поэтому превышение налоговых вычетов может быть зачтено в счет уплаты акциза, начисленного по прямогонному бензину, приобретенному в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если декларация, отражающая указанное превышение, будет представлена в налоговый орган не позднее срока уплаты суммы акциза, начисленной по бензину, приобретенному в предыдущем периоде.

Таким образом, ООО «Стрела» превышение налоговых вычетов, образовавшееся в мае, может зачесть в счет уплаты акциза, начисленного по прямогонному бензину, приобретенному в апреле, только в том случае, если декларация за май будет представлена в налоговый орган до наступления срока уплаты акциза за апрель (то есть не позднее 25 июля).

Особенности отражения операций по экспорту подакцизных товаров

Заполняем декларацию по акцизам на подакцизные товары. В разделе 2 декларации по строкам 020, в графе 2 указываются виды подакцизных товаров в формулировке, приведенной в приложении № 2 к порядку заполнения указанной декларации, в графе 4 — код вида подакцизных товаров. В графе 5 отражается налоговая база, то есть количество реализованной на экспорт продукции в натуральном выражении.

Рассмотрим такую ситуацию. Налогоплательщик в феврале 2009 года осуществил реализацию на экспорт произведенной им алкогольной продукции. До наступления срока представления декларации налогоплательщик представил в налоговый орган пакет документов, подтверждающих факт экспорта. При этом поручительство банка или банковская гарантия в налоговый орган не были представлены. Данный налогоплательщик в декларации за февраль 2009 года акциз по этим подакцизным товарам не начислил, поскольку он представил в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Прав ли он?

В статье 184 НК РФ предусмотрено следующее. Налогоплательщик в отчетном налоговом периоде имеет право на освобождение от уплаты акциза по совершенным в этом периоде операциям реализации подакцизных товаров на экспорт, если представит в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. При выполнении указанных условий налогоплательщик акциз по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт не начисляет и не уплачивает.

Причем в пункте 2 статьи 184 НК РФ установлено, что в случае непредставления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии он обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Таким образом, основанием для освобождения от уплаты акциза по операциям реализации товаров на экспорт служит только поручительство банка или банковская гарантия, а не документы, подтверждающие факт экспорта. Оснований для освобождения от уплаты акциза при отсутствии поручительства банка (или банковской гарантии) в главе 22 НК РФ не предусмотрено. Поэтому нет оснований и для неотражения исчисленных сумм акциза в декларации за соответствующий налоговый период.

Напомним, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза по операциям реализации товаров на экспорт не только при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, но и при перемещении подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

В то же время глава 22 НК РФ не содержит условие о том, что товары, реализуемые на экспорт, должны быть помещены под таможенный режим экспорта непосредственно в отчетном налоговом периоде. Для выполнения условий по освобождению от уплаты акциза, установленных в статье 184 НК РФ, достаточно, чтобы указанное помещение товаров под таможенный режим экспорта было осуществлено до срока представления декларации, отражающей указанные экспортные операции, то есть в период до 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Некоторые налогоплательщики в первичной декларации, представляемой за отчетный налоговый период, не указывают операции по реализации произведенных ими подакцизных товаров на экспорт. При этом сумма акциза, начисленная к уплате, фактически не вносится ими в бюджет в установленный срок. В уточненной декларации, представленной по истечении установленного срока уплаты акцизов, отражается реализация подакцизных товаров на экспорт, и одновременно с этой декларацией представляется банковская гарантия, оформленная на дату наступления срока уплаты акциза.

В данной ситуации налогоплательщик, не представивший до наступления срока уплаты акциза банковскую гарантию, теряет право на освобождение от уплаты акциза по совершенным в отчетном налоговом периоде операциям реализации товаров на экспорт. Представление налогоплательщиком банковской гарантии после указанного срока одновременно с уточненной декларацией за налоговый период, в котором была осуществлена реализация на экспорт, данное право не восстанавливает.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае банковская гарантия была представлена в налоговый орган по истечении срока представления первичной декларации и уплаты начисленной в этой декларации суммы акциза, налогоплательщик должен уплатить в бюджет сумму акциза, начисленную в данной декларации, а также соответствующие пени за просрочку платежа в бюджет.

После представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, суммы акциза, ранее уплаченные им из-за отсутствия банковской гарантии, подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном в статье 203 НК РФ.

Отметим еще один важный момент. С учетом изменений, внесенных в пункт 3 статьи 182 НК РФ и касающихся признания смешения подакцизных товаров процессом их производства, ситуация, когда лицо, осуществившее смешение подакцизных товаров, будет иметь право на освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченной суммы акциза), возникает только в единственном случае — если в результате смешения получается подакцизный товар, на который установлена более высокая ставка акциза, чем на товары, использованные в качестве сырья.

ООО «Супернефть» (оптовая нефтебаза) приобретает бензин с октановым числом 80 и путем смешения с присадкой получает автомобильный бензин с октановым числом 92. Этот бензин реализуется на экспорт. Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом 92, полученный в результате смешения, выше ставки акциза на бензин с октановым числом 80, использованный в качестве сырья.

Таким образом, получение автомобильного бензина с октановым числом 92 путем смешения бензина с октановым числом 80 с присадкой признается процессом производства (п. 3 ст. 182 НК РФ). Поэтому оптовая база, осуществившая такое смешение, признается плательщиком акциза по реализуемым объемам бензина с октановым числом 92.

В случае представления поручительства банка или банковской гарантии ООО «Супернефть» имеет право на освобождение от уплаты акциза (или его возмещение из бюджета) по автомобильному бензину с октановым числом 92, реализованному на экспорт, а также возмещение суммы акциза, уплаченной при приобретении использованного в качестве сырья бензина с октановым числом 80.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка