Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Критерии взаимозависимости

1 июля 2009 44 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами. Если в ходе такой проверки окажется, что цена, указанная в договоре, более чем на 20% отклоняется от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, работы или услуги, налоговая инспекция может доначислить налоги и пени исходя из рыночной цены и оштрафовать налогоплательщика (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Указанное правило распространяется на любые налоги, исчисление которых зависит от применяемых налогоплательщиками цен, а именно на НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ и др.

Кроме того, в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что взаимозависимость участников сделок в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Общие принципы

Обстоятельства, при наличии которых физические лица или организации считаются взаимозависимыми, установлены в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Юридические лица являются взаимозависимыми, если одна организация участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20% (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). При этом учитывается как непосредственное участие одной компании в другой, так и косвенное участие через третью организацию.

Физические лица признаются взаимозависимыми в двух случаях (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 20 НК РФ):

  • если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии с Семейным кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Наряду с перечисленными обстоятельствами суд вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 2 статьи 20 НК РФ.

Критерии взаимозависимости рассмотрим более подробно.

Участие одной организации в другой

Наиболее распространенной причиной признания юридических лиц взаимозависимыми является непосредственное или косвенное участие одной компании в уставном (складочном) капитале другого хозяйственного общества. Если суммарная доля такого участия превышает 20%, налоговые органы рассматривают отношения между организациями как отношения между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Под непосредственным участием понимается ситуация, когда одной организации принадлежит более 20% акций или долей в уставном (складочном) капитале другой организации.

Пример 

ООО «Бета» принадлежит доля в уставном капитале ООО «Сигма», размер которой составляет 33%.

Поскольку ООО «Бета» является непосредственным участником ООО «Сигма» и его доля в уставном капитале этой компании превышает 20%, организации для целей налогообложения признаются взаимозависимыми.

При косвенном участии одна компания участвует в другой через последовательность дочерних организаций. В этом случае доля косвенного участия определяется как произведение долей непосредственного участия организаций данной последовательности одна в другой (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Пример 

ООО «Дельта» владеет 51% акций ЗАО «Омега». В свою очередь ЗАО «Омега» принадлежит 25% акций ЗАО «Альфа» и доля в уставном капитале ООО «Гамма» в размере 67%.

Доля косвенного участия ООО «Дельта» в ЗАО «Альфа» составляет 12,75% (51% * 25%), что не превышает 20%. Следовательно, ООО «Дельта» и ЗАО «Альфа» не являются взаимозависимыми организациями для целей налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

Доля косвенного участия ООО «Дельта» в ООО «Гамма» — 34,17% (51% * 67%). Поскольку доля участия составляет более 20%, ООО «Дельта» и ООО «Гамма» признаются взаимозависимыми организациями.

Подчинение физического лица по должностному положению

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица, находящиеся в отношениях должностного подчинения один другому.

Должностная подчиненность предполагает, что у одного из лиц имеются прямые распорядительные полномочия по отношению к другому физическому лицу. Наличие только контрольных полномочий (например, между сотрудником отдела технического контроля и токарем) не образует отношений должностного подчинения.

Понятие должностного лица в Налоговом кодексе не содержится. Оно имеется лишь в примечании 1 к статье 285 УК РФ и в примечании к статье 2.4 КоАП РФ. Правда, в названных законодательных нормах речь идет о должностных лицах государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций и др. К таковым относятся лица, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в указанных органах или учреждениях.

Организационно-распорядительные функции включают, в частности, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.

К административно-хозяйственным функциям могут быть отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций и учреждений, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материальных ценностей, определение порядка их хранения и др.

В организациях все работники так или иначе подчинены директору (генеральному директору). Кроме того, согласно трудовому законодательству каждый работник подчиняется своему прямому или непосредственному руководителю (начальнику отдела, мастеру участка, старшему смены и т. п.). Лишь некоторые сотрудники, например главный бухгалтер, подчиняются напрямую руководителю организации. Сведения о непосредственном руководителе, как правило, указываются в должностной инструкции либо в трудовом (коллективном) договоре.

Таким образом, рядовой работник является взаимозависимым и со своим непосредственным руководителем, и с генеральным директором компании. В организациях со сложной организационной структурой отношения взаимозависимости возникают по всей вертикали.

Пример 

В мае 2009 года С.А. Семенов, руководитель дирекции стратегического развития ОАО «Стандарт», приобрел у ЮЛ. Карпова, ведущего специалиста рекламного отдела этой же организации, квартиру по договору купли-продажи. Согласно организационной структуре компании и должностным инструкциям непосредственным руководителем ЮЛ. Карпова является начальник рекламного отдела, который в свою очередь подчиняется руководителю дирекции стратегического развития.

Поскольку ЮЛ. Карпов опосредованно (через своего непосредственного руководителя — начальника рекламного отдела) подчиняется С.А. Семенову по должностному положению, покупатель и продавец квартиры для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами.

Семейные, родственные и иные отношения

Другим основанием для отнесения физических лиц к взаимозависимым является их нахождение в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ). Чтобы разобраться с указанными видами отношений, обратимся к Семейному кодексу.

Брачными признаются отношения супругов, зарегистрированные в органах записи актов гражданского состояния (органах загса). Это следует из норм статьи 10 Семейного кодекса. Исходя из данного определения, лица, находящиеся в незарегистрированных супружеских отношениях, состоящие в так называемом гражданском браке, не могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

Допустим, супруги расторгли брак. Со дня государственной регистрации расторжения брака в органах загса, а при расторжении брака в суде — со дня вступления соответствующего решения суда в законную силу бывшие супруги перестают быть взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 25 Семейного кодекса).

Причем взаимозависимость в этом случае прекращается не только между супругами, но и между всеми лицами, у которых она основывалась на отношениях свойства.

Понятие родства не содержится ни в Налоговом, ни в Семейном кодексе. В статье 14 Семейного кодекса лишь определен круг близких родственников, между которыми не допускается заключение брака. Это следующие лица:

  • родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки);
  • полнородные и неполнородные братья и сестры.

Под отношениями свойства понимаются возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Однако в Семейном кодексе, на который ссылается НК РФ, понятие свойства вообще не упоминается. В нем лишь регулируются взаимоотношения следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима (мачехи) и пасынка и падчерицы. Следовательно, только этих лиц следует считать находящимися в отношениях свойства в целях установления взаимозависимости между ними. Остальные лица, состоящие в отношениях свойства, могут быть признаны взаимозависимыми исключительно по решению суда. Так, ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев материалы дела, подтвердил взаимозависимость между сторонами договора аренды, состоящими в отношениях свойства. Дело в том, что арендодатель является супругом сестры директора организации-арендатора, и эти отношения повлияли на результаты заключенных между ними сделок.

Отношения усыновителя и усыновленного (удочеренной) регламентируются статьями 124—144 Семейного кодекса. Усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса).

Действующее семейное законодательство РФ предусматривает возможность записи усыновителей в качестве родителей усыновленного ими ребенка (п. 1 ст. 136 Семейного кодекса). В подобной ситуации для целей налогообложения усыновителя и усыновленного следует рассматривать как лиц, состоящих в родственных отношениях.

Допустим, суд принял решение об отмене усыновления ребенка. Со дня, когда данное решение вступило в законную силу, взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей) прекращаются. Так сказано в пункте 1 статьи 143 Семейного кодекса. Значит, с указанного момента усыновитель и усыновленный не являются взаимозависимыми лицами в силу закона. Вместе с тем решением суда они могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям.

Еще одно законное основание, по которому физические лица могут быть признаны взаимозависимыми в целях налогообложения, — это нахождение их в отношениях попечителя (опекуна) и опекаемого (подопечного).

Опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов (п. 1 ст. 145 Семейного кодекса).

Отметим, что в соответствии со статьей 31 ГК РФ опека и попечительство могут устанавливаться не только над детьми, но и над недееспособными или не полностью дееспособными совершеннолетними гражданами.

Кроме того, попечительство в форме патронажа может быть установлено над совершеннолетним дееспособным гражданином, если он по состоянию здоровья не способен самостоятельно осуществлять и защищать свои права и исполнять свои обязанности. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 41 ГК РФ. Однако в статье 20 НК РФ речь идет о наличии взаимозависимости между попечителем и опекаемым, которые являются таковыми согласно семейному законодательству РФ. Иными словами, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения считаются:

  • опекун над ребенком, не достигшим возраста 14 лет, и опекаемый ребенок;
  • попечитель над ребенком в возрасте от 14 до 18 лет и ребенок, находящийся под попечительством.

Если опека (попечительство) установлена в отношении недееспособного или не полностью дееспособного совершеннолетнего гражданина согласно гражданскому законодательству, то опекуна и опекаемого (попечителя и подопечного), совершающих сделки между собой, не следует рассматривать как лиц, являющихся взаимозависимыми в силу закона. Наличие в их отношениях взаимозависимости может быть признано только судом (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Взаимозависимость по иным основаниям

Итак, налоговые органы вправе признать лиц взаимозависимыми лишь по тем основаниям, которые указаны в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Наличие взаимозависимости по иным обстоятельствам устанавливается судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения конкретного дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налога и пеней. Такие разъяснения приведены в пункте 1 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

В любом случае, чтобы признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, суд должен удостовериться, что отношения между данными лицами могут повлиять на условия и экономические результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 20 НК РФ).

В Определении от 04.12.2003 № 441-О Конституционный суд РФ разъяснил, что право признания лиц взаимозависимыми по основаниям, не указанным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, может быть использовано судами лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, основания для отнесения лиц к взаимозависимым должны быть указаны в других правовых актах. Во-вторых, отношения между этими лицами объективно оказали влияние на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг (например, на цену, сроки оплаты, другие существенные условия договора). Какие правовые акты имеются в виду?

Ответа на данный вопрос в названном Определении КС РФ не содержится. Проанализировав арбитражную практику, можно сделать вывод, что в качестве правовых оснований для признания лиц взаимозависимыми суды, как правило, используют следующие положения нормативно-правовых актов:

  • понятия дочернего и зависимого хозяйственных обществ (ст. 105 и 106 ГК РФ);
  • заинтересованность в совершении акционерным обществом сделки (ст. 81 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ));
  • заинтересованность в совершении обществом с ограниченной ответственностью сделки (ст. 45 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ));
  • заинтересованность в совершении унитарным предприятием сделки (ст. 22 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);
  • заинтересованность в совершении некоммерческой организацией тех или иных действий, в том числе сделок (ст. 27 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);
  • понятие аффилированных лиц (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее — Закон № 948-1));
  • понятие связанных между собой лиц (абз. 2 п. 5 ст. 12 Федерального закона от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»);
  • понятие взаимосвязанных лиц (подп. 4 п. 2 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе»).

Подробно рассмотрим нормы, чаще всего применяемые арбитражными судами при решении вопроса о признании лиц взаимозависимыми, и проиллюстрируем их примерами судебных постановлений.

Доказывать взаимозависимость сторон сделки — обязанность налоговой инспекции

Обратите внимание

Налоговые органы устанавливают взаимозависимость лиц в ходе проведения мероприятий налогового контроля. К таким мероприятиям, в частности, относятся камеральные и выездные налоговые проверки.

Если вопрос о признании сторон сделки взаимозависимыми выносится на решение суда, обязанность по доказыванию взаимозависимости возлагается на налоговый орган (п. 3 ст. 189 АПК РФ). Причем налоговая инспекция должна доказать не только наличие взаимозависимости лиц, но и то, как данный факт повлиял на условия и результаты заключенной сделки.

Допустим, налоговый орган доказал взаимозависимость сторон сделки, но не представил суду подтверждений того, что отношения между сторонами могли оказать влияние на результаты сделки. Как свидетельствует арбитражная практика, суды в подобных ситуациях признают оспариваемое решение налогового органа о доначислении налогоплательщику налога и пеней недействительным. Ведь согласно статьям 20 и 40 НК РФ у налогового органа не было оснований для проверки сделок указанных лиц. Так, в Определении от 03.04.2008 № 4535/08 по делу № А32-4838/2007-26/105 ВАС РФ пришел к следующему выводу. Несмотря на то что поставщик и покупатель учреждены одним учредителем и находятся по одному адресу, влияние заинтересованности на условия или экономические результаты деятельности сторон не было доказано. Поэтому ВАС РФ поддержал решения нижестоящих судов об отсутствии у этих организаций взаимозависимости для целей налогообложения.

Аналогичная позиция отражена в Определении ВАС РФ от 06.12.2007 № 16031/07 по делу № А-32-24515/2006-4/355, а также в Определении ВАС РФ от 21.12.2007 и постановлении Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 13797/07 по делу № А04-418/07-9/57.

Нередко налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам претензии о получении необоснованной налоговой выгоды из-за наличия взаимозависимости между сторонами совершаемых сделок. Доказать связь между взаимозависимостью лиц и получением налоговой выгоды также должны налоговые органы.

Дочерние и зависимые хозяйственные общества

В соответствии со статьями 105 и 106 ГК РФ у дочерних и зависимых хозяйственных обществ возникает зависимость от основного (преобладающего, участвующего) хозяйственного общества или товарищества.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ).

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ).

Итак, преобладающее участие одного хозяйственного общества в другом позволяет оказывать влияние на хозяйственную деятельность дочернего (зависимого) общества, а подчас и полностью контролировать ее. Иными словами, основное (преобладающее, участвующее) и дочернее (зависимое) общества могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения. Например, ФАС Северо-Кавказского округа признал несколько акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью взаимозависимыми по тому основанию, что одно из них является единственным акционером другого, а последнее в свою очередь — единственным участником еще ряда обществ. Аргументы суда были следующими. Подобная последовательность дочерних организаций исходя из положений Гражданского кодекса, Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ дает возможность основному обществу определять и контролировать хозяйственную деятельность дочерних компаний, а также действовать всем этим лицам согласованно. Более того, указанная взаимозависимость действительно повлияла на условия договоров поставки, заключенных между данными организациями.

Заинтересованность в совершении организацией сделки

Лицом, заинтересованным в заключении обществом той или иной сделки, может быть:

  • член совета директоров (наблюдательного совета) общества;
  • генеральный директор, управляющий, управляющая компания или иное лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа общества;
  • член коллегиального исполнительного органа общества (дирекции, правления);
  • любой акционер (участник) общества, имеющий вместе с его аффилированными лицами не менее 20% голосующих акций (голосов от общего числа голосов участников общества).

В пункте 1 статьи 81 Закона № 208-ФЗ указано, что названные лица признаются заинтересованными в совершении акционерным обществом сделки, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица:

  • являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
  • владеют (каждый в отдельности или в совокупности) не менее 20% акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
  • занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица;
  • в иных случаях, определенных уставом общества.

Кто считается выгодоприобретателем по сделке?

Справка

Разъяснения по указанному вопросу содержатся в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 20.06.2007 № 40. Выгодоприобретателем по сделке признается:

  • не являющееся стороной в сделке лицо, которое в результате ее совершения может быть освобождено от обязанностей перед организацией (например, вследствие предоставления должнику согласия на перевод его долга перед организацией на другое лицо);
  • лицо, непосредственно получающее права по данной сделке (выгодоприобретатель по договору страхования или договору доверительного управления имуществом, бенефициар по банковской гарантии, третье лицо, в пользу которого заключен договор в соответствии со статьей 430 ГК РФ);
  • должник по обязательству, в обеспечение исполнения которого организация предоставляет поручительство либо имущество в залог (за исключением случаев, когда договор поручительства или договор о залоге заключен организацией не в интересах должника или без его согласия)

Аналогичные нормы, касающиеся обществ с ограниченной ответственностью, содержатся в пункте 1 статьи 45 Закона № 14-ФЗ.

В отличие от акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью лицом, заинтересованным в совершении сделки государственным или муниципальным унитарным предприятием, может быть признан лишь его руководитель. Об этом говорится в пункте 1 статьи 22 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ.

Таким образом, лицо, имеющее заинтересованность в заключении организацией сделки, и сама организация могут быть признаны судом взаимозависимыми на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ. Если полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы управляющей компании и у нее имелась заинтересованность в заключении обществом конкретной сделки, то само общество и его управляющая компания тоже могут быть отнесены судом к взаимозависимым лицам.

Рассмотрев подобную ситуацию, ФАС Волго-Вятского округа установил следующее. Отношения между обществом и его управляющей компанией оказывали влияние на принятие решений в обществе в том числе по вопросам ценообразования по сделкам, заключенным между этими юридическими лицами. Такие сделки в силу пункта 1 статьи 81 Закона № 208-ФЗ являются сделками с заинтересованностью. Поэтому суд признал указанные организации взаимозависимыми для целей налогообложения.

Аффилированность и принадлежность к группе лиц

Понятие аффилированных лиц дано в статье 4 Закона № 948-1. В ней говорится, что аффилированными являются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

В этой же статье разъяснено, кто именно считается аффилированным лицом по отношению к организации и физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами организации являются:

  • член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления юридического лица;
  • член его коллегиального исполнительного органа (правления, дирекции);
  • лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа (генеральный директор, управляющий, управляющая компания);
  • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
  • лица, которые имеют право распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо на доли (вклады), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
  • организация, в которой данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо на доли (вклады), составляющие ее уставный (складочный) капитал.

Если организация является участником финансово-промышленной группы, к ее аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления и лица, осуществляющие полномочия коллегиальных и единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, считаются:

  • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
  • организация, в которой данное физическое лицо имеет право распоряжаться более 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо на доли (вклады), составляющие ее уставный (складочный) капитал.

Что следует понимать под группой лиц, к которой принадлежит юридическое или физическое лицо? Обратимся к статье 9 Федерального закона № 135-ФЗ от 26.07.2006 «О защите конкуренции». В ней указано, что группой лиц признаются:

  • хозяйственное общество (товарищество) и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо имеет в силу своего участия в этом хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);
  • хозяйственные общества (товарищества), в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо имеет в силу своего участия в этих хозяйственных обществах (товариществах) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале каждого из этих хозяйственных обществ (товариществ);
  • хозяйственное общество и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо осуществляет функции единоличного исполнительного органа этого хозяйственного общества;
  • хозяйственные общества, в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо осуществляет функции единоличного исполнительного органа;
  • хозяйственное общество (товарищество) и физическое или юридическое лицо, если такое физическое или юридическое лицо на основании учредительных документов этого хозяйственного общества (товарищества) или заключенного с этим хозяйственным обществом (товариществом) договора вправе давать этому хозяйственному обществу (товариществу) обязательные для исполнения указания;
  • хозяйственные общества (товарищества), в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо на основании учредительных документов этих хозяйственных обществ (товариществ) или заключенных с этими хозяйственными обществами (товариществами) договоров вправе давать этим хозяйственным обществам (товариществам) обязательные для исполнения указания;
  • хозяйственное общество и физическое или юридическое лицо, если по предложению такого физического или юридического лица назначен или избран единоличный исполнительный орган этого хозяйственного общества;
  • хозяйственные общества, единоличный исполнительный орган которых назначен или избран по предложению одного и того же физического лица или одного и того же юридического лица;
  • хозяйственное общество и физическое или юридическое лицо, если по предложению такого физического или юридического лица избрано более 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа либо совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества;
  • хозяйственные общества, в которых более 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) избрано по предложению одного и того же физического лица или одного и того же юридического лица;
  • хозяйственные общества, в которых более 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;
  • лица, являющиеся участниками одной и той же финансово-промышленной группы;
  • физическое лицо, его супруг, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры;
  • лица, каждое из которых по любому из перечисленных оснований входит в группу с одним и тем же лицом, а также другие лица, входящие с каждым из таких лиц в одну группу.

Итак, суд вправе признать юридические или физические лица взаимозависимыми для целей налогообложения, если они являются аффилированными лицами либо принадлежат к одной группе лиц. Естественно, что при этом должно быть доказано, что отношения между указанными лицами действительно повлияли на результаты заключенных между ними сделок.

В одном из дел, рассмотренных ФАС Волго-Вятского округа, судьи признали две организации взаимозависимыми в связи с тем, что учредителями обеих являются одни и те же лица. Причем двум из учредителей принадлежит более чем по 20% в уставных капиталах и того и другого юридического лица. Кроме того, один из указанных учредителей (имеющий доли, превышающие 20% в уставных капиталах обществ) выполняет функции генерального директора в одной из компаний.

Одновременно с этим суд установил, что консультационные услуги, которые одна из данных организаций оказывала другой, в подавляющем большинстве случаев в письменной форме не оформлялись. То есть стороны заведомо исключали возможность предъявления каких-либо претензий, связанных с качеством оказанных услуг. Расценки на услуги превышали средний уровень цен на аналогичные услуги на данной территории. Иными словами, при отсутствии фактора взаимозависимости договор на оказание большинства консультационных услуг можно было заключить с компанией, специализирующейся на оказании подобного вида услуг, по более выгодным ценам.

Суд, оценив приведенные доказательства, пришел к выводу, что организации согласно статье 4 Закона № 948-1 являются аффилированными лицами и, следовательно, для целей налогообложения признаются взаимозависимыми.

1Разъяснения о том, что относится к организационно-распорядительным и административно-хозяйственным функциям должностных лиц, содержатся в постановлении Пленума ВС РФ от 10.02.2000 № 6.
2Это установлено в пункте 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3См. постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2008 по делу № А13-2490/2007.
4Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 30.01.2009 № 03-02-07/1-38.
5См. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2008 № Ф08-5353/2008 по делу № А53-670/2008-С5-46.
6См. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2008 по делу № А82-15461/2006-15.
7Федеральный закон от 30.11.95 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» утратил силу с 6 июля 2007 года.
8См. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2006 по делу № А29-6475/2005а.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка