Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Благоустраиваем территорию: налоговые последствия

1 июля 2009 21 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Некоторые организации благоустраивают территорию с целью привлечения как можно большего числа клиентов. Другие таким образом создают для своих работников более комфортные условия труда. Для третьих благоустройство принадлежащей им территории является обязанностью, установленной действующим законодательством и нормативными актами органов исполнительной власти.

Следовательно, затраты на благоустройство территории могут быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а могут не иметь к ней никакого отношения.

Кроме того, затраты на благоустройство территории могут быть капитальными и текущими. Капитальные затраты связаны с созданием новых основных средств и изменением первоначальной стоимости уже имеющихся. Капитальными при благоустройстве территории считаются затраты по созданию автостоянок, дорожек, газонов, на посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения и т. д.

Текущие затраты осуществляются с целью поддержания используемых объектов основных средств в рабочем состоянии. К ним можно отнести, например, посев травы и цветов на газонах в новом сезоне, стрижку кустарников и т. д.

Поскольку в законодательстве не определено понятие «объекты внешнего благоустройства», у организаций возникают проблемы, связанные с признанием затрат на благоустройство территории в налоговом учете и применением вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый учет затрат по благоустройству территории

Благоустраиваем территорию: налоговые последствия. В результате выполнения работ по благоустройству территории у организации появляются объекты имущества. Чаще всего объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом. Однако не ясно, можно ли начислять по ним амортизацию в налоговом учете. Дело в том, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса являются амортизируемыми, но не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки), а также другие аналогичные объекты.

Из приведенной нормы ясно одно: по объектам внешнего благоустройства, относящимся к лесному и дорожному хозяйству, созданным за счет собственных средств и имеющим отношение к деятельности, приносящей доход, амортизацию начислять можно. Но подлежат ли амортизации остальные объекты внешнего благоустройства, не относящиеся к лесному и дорожному хозяйству? Является ли бюджетное (целевое) финансирование критерием для применения к ним названной выше нормы?

По мнению Минфина России, организация не вправе начислять амортизацию по всем объектам внешнего благоустройства, созданным за счет собственных средств (см. письмо от 12.08.2008 № 03-03-06/1/461).

Когда организация вправе учесть расходы по благоустройству в целях налогообложения прибыли

Справка

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В налоговом учете организация вправе учитывать любые расходы, осуществляемые ею в рамках деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ), при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При отсутствии нормативно установленных критериев экономической оправданности расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов их обоснования. Основной признак расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, — связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому в качестве обоснования может служить, например, справка об увеличении доходов организации, подтвержденная данными соответствующей налоговой или бухгалтерской отчетности (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2005 № А74-1116/05-Ф02-5492/05-С1).

Таким образом, чтобы организация имела право включить затраты по благоустройству территории в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в том числе посредством амортизации), ей, во-первых, необходимо иметь документы, подтверждающие осуществленные расходы на благоустройство территории, оформленные в соответствии с законодательством РФ. А во-вторых, организация должна суметь обосновать связь произведенных затрат с деятельностью, направленной на получение дохода.

Ранее в письме от 19.06.2008 № 03-03-06/1/362 Минфин России разъяснил, что объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации и, следовательно, капитальные и текущие расходы по ним не учитываются в целях налогообложения прибыли. Однако специалисты финансового ведомства под затратами в объекты внешнего благоустройства подразумевают расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, затраты на устройство дорожек, скамеек, разбивку газонов и т. д.

В то же время суды считают, что на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Другие объекты внешнего благоустройства подлежат амортизации в общем порядке (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу № А65-20868/07). Причем из постановлений ФАС Уральского округа от 26.06.2008 № Ф09-4500/08-С3 по делу № А50-14710/07  и ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу № А56-4910/2007 следует, что можно амортизировать объекты внешнего благоустройства, которые:

  • введены в эксплуатацию;
  • приняты на учет в качестве объектов основных средств;
  • сооружены без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования;
  • предполагается использовать в целях извлечения дохода.

Рассмотрим отдельные объекты благоустройства территории с учетом приведенных точек зрения.

Автостоянки

Затраты на устройство автостоянки (асфальтирование, ограждение, разметка, установка дорожных знаков, освещение и т. д.) в полном объеме включаются в ее первоначальную стоимость, а затем учитываются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации, если:

  • автостоянка учитывается как отдельный объект основных средств;
  • автостоянка является платной;
  • использование автостоянки не связано с деятельностью, облагаемой ЕНВД.

Организация может создать объект внешнего благоустройства в виде бесплатной автостоянки для своих сотрудников и клиентов. В этом случае амортизация по данной автостоянке не начисляется. А расходы на ее содержание не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Транспортно-пешеходные коммуникации

Транспортно-пешеходные коммуникации, например подъездные пути, дороги, тротуары, пешеходные дорожки автозаправочных станций, автосервисов, подлежат амортизации, если располагаются на территории, непосредственно используемой для извлечения дохода. А расходы по ремонту и содержанию таких транспортно-пешеходных коммуникаций могут учитываться при налогообложении прибыли.

Ограждение территории

Если ограждение предназначено для охраны территории организации, то расходы на создание и ремонт данного объекта она может учесть для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы на установку исключительно декоративной ограды, предназначенной для эстетического выделения отдельных участков (например, ограда газона внутри территории организации).

Санитарно-гигиеническое и противопожарное оборудование

Урны, контейнеры с песком, щиты с противопожарными инструментами и прочее оборудование необходимы для поддержания чистоты и предотвращения пожара, значит, они обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Поэтому стоимость перечисленных объектов подлежит амортизации или включению в состав материальных расходов. Напомним, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Озеленение территории

Согласно разъяснениям Минфина России и решениям арбитражных судов чаще всего затраты на озеленение прилегающей территории не направлены на получение дохода. Следовательно, они не могут быть признаны расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль организации. Причем не имеет значения, работы по озеленению организация проводит по собственной инициативе или по требованию местных органов власти.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами (СанПиН). О том, что относится к санитарно-защитным зонам и какие организации должны их создавать, говорится в СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов», которые утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.09.2007 № 74.

Для отражения затрат на озеленение территории в составе материальных расходов согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ организация должна иметь следующие документы:

  • санитарно-эпидемиологическое заключение;
  • акт исполнительного органа государственной власти (органа местного самоуправления) или решение суда об установлении санитарно-защитной зоны;
  • проект создания санитарно-защитной зоны.

Прочие объекты благоустройства

Расходы на сооружение, ремонт и содержание фонтанов, скамеек и других малых архитектурных форм не уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций, если они не используются для деятельности, направленной на получение дохода.

Объекты благоустройства организаций, обеспечивающих отдых, досуг и оздоровление людей

Расходы на сооружение, ремонт и содержание объектов благоустройства территории (дорог, тротуаров, пешеходных дорожек, декоративных ограждений, газонов, клумб, фонтанов, скамеек и других малых архитектурных форм) уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций, обеспечивающих отдых, досуг и оздоровление людей. К таким организациям относятся гостиницы, санатории, дома отдыха, рестораны, кафе, развлекательные центры и т. д. Удобная для использования с практической и эстетической точки зрения территория привлекает больше отдыхающих, которые в свою очередь способствуют увеличению дохода данных организаций.

Налог на добавленную стоимость

Благоустраиваем территорию: налоговые последствия. Порядок начисления НДС и применения налоговых вычетов по затратам на создание и эксплуатацию объектов внешнего благоустройства зависит от того, в какой деятельности организация их использует (облагаемой НДС или нет), а также от того, являются они текущими или капитальными.

Начисление НДС при строительстве объекта внешнего благоустройства хозспособом

Работы по благоустройству территории капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, являются строительно-монтажными работами (СМР). Зачастую такие работы выполняются хозспособом. Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). А моментом ее определения является последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, в последний день квартала, в котором произведены капитальные работы по благоустройству территории, выполненные хозспособом, организация должна со стоимости СМР начислить НДС к уплате в бюджет. При этом не имеет значения, в каких целях организация будет использовать созданный объект — производственных или нет.

Кроме того, в день начисления НДС к уплате организации необходимо выписать счет-фактуру. В нем она должна указать собственные реквизиты и как продавец, и как покупатель. Затем счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

Следует учитывать, что правило подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ применяется в том случае, если организация, осуществляющая строительство объекта внешнего благоустройства, не заключает договор строительного подряда (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-07-10/09). Ведь при выполнении СМР исключительно подрядчиками объекта налогообложения у организации не возникает (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-07-11/142).

В тех случаях, когда СМР не носят капитального характера (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость уже имеющихся), а связаны, например, с текущим ремонтом основных средств, объекта обложения НДС также не возникает (см. письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91).

Применение налогового вычета по НДС в отношении объектов внешнего благоустройства

В пункте 6 статьи 171 НК РФ установлено такое правило. Налогоплательщик, выполнивший строительно-монтажные работы для собственного потребления, имеет право применить следующие налоговые вычеты. Во-первых, к вычету можно принять суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения указанных СМР. А во-вторых, сумму НДС, начисленную налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, если эти работы связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, а его стоимость учитывается в расходах (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Суммы предъявленного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 171, п. 1, 2 и 5 ст. 172 НК РФ).

По мнению автора, вычет указанных сумм предъявленного НДС осуществляется независимо от того, подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций стоимость объекта внешнего благоустройства или нет.

В то же время при применении налогового вычета в случае, когда стоимость указанного объекта не учитывается при исчислении налога на прибыль, возможны споры с налоговыми органами. Так, в письме ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ разъяснено, что если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию объект начинает использоваться в необлагаемой НДС деятельности, то суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованным в СМР для собственного потребления, ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить и уплатить в бюджет.

Сумма НДС, начисленная организацией на стоимость СМР для собственного потребления. Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления. При этом такие работы должны быть связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, речь идет об объектах внешнего благоустройства, используемых в коммерческой деятельности организации. Это, например, такие объекты, как платная автостоянка организации, транс-портно-пешеходные коммуникации автозаправочных станций, охранительные ограждения, санитарно-гигиеническое и противопожарное оборудование.

НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (то есть с суммы фактических расходов на строительство объектов внешнего благоустройства), принимается к вычету на дату определения налоговой базы по таким СМР А именно в последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 и п. 5 ст. 172 НК РФ). При применении налогового вычета организация ранее зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру регистрирует в книге покупок.

Как видим, принять к вычету НДС, начисленный со стоимости выполненных СМР, можно в том же налоговом периоде, в котором он исчислен к уплате. Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@.

Обратите внимание: право принимать к вычету НДС с фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом в том же налоговом периоде, в котором он начислен к уплате, введено с 1 января 2009 года. Соответствующие изменения внесены в пункт 5 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Значит, данный порядок применяется только к тем суммам НДС, которые были начислены после даты вступления данного закона в силу, то есть с 1 января текущего года.

Производственная организация (ООО «Дельта») в июне 2009 года собственными силами установила по периметру занимаемой территории металлическую ограду с целью охраны собственной территории. Фактические расходы на сооружение ограды составили 120 000 руб., в том числе на приобретение материалов — 80 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком материалов — 14 400 руб.

Срок полезного использования металлической ограды ООО «Дельта» определило равным 25 годам (300 месяцам).

В налоговом учете затраты на установку ограды организация вправе включить в ее первоначальную стоимость. С июля 2009 года стоимость ограды будет ежемесячно погашаться путем начисления амортизации в сумме 400 руб. (120 000 руб. : 300 мес.).

НДС. ООО «Дельта» 30 июня исчислило к уплате в бюджет НДС со стоимости СМР, выполненных для собственных нужд, в размере 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%). В этот же момент организация приняла к вычету сумму налога, начисленную к уплате. Кроме того, организация осуществила налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиками материалов, в размере 14 400 руб. (при выполнении требований статей 171 и 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Дельта» в июне 2009 года сделало следующие проводки:

дебет 10 кредит 60
— 80 000 руб. — оприходованы приобретенные материалы;

дебет 19 субсчет «НДС при приобретении материально-производственных запасов»кредит 60
— 14 400 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиками материалов;

дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» кредит 19 субсчет «НДС при приобретении материально-производственных запасов»
— 14 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиками материалов;

дебет 08 кредит 02, 10, 68, 69, 70
— 120 000 руб. — отражена стоимость работ по установке ограды;

дебет 19 субсчет «НДС при приобретении основных средств» кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»
— 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;

дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» кредит 19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»
— 21 600 руб. — принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР;

дебет 01 кредит 08
— 120 000 руб. — принята к учету в составе основных средств металлическая ограда.

Начиная с июля 2009 года ежемесячно в течение 300 месяцев организация будет делать такую запись:

дебет 26 кредит 02
— 400 руб. (120 000 руб. : 300 мес.) — начислена амортизация по объекту основных средств.

Если объект внешнего благоустройства, построенный хозяйственным способом, не используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость не включается в расходы в целях налогового учета, то налогоплательщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления. Обычно это относится к объектам внешнего благоустройства, не используемым в коммерческой деятельности организации. Например, таким как бесплатная автостоянка для сотрудников и клиентов организации, декоративная ограда для эстетического выделения отдельных участков внутренней территории предприятия.

Сумму НДС, не подлежащую вычету, нельзя включить и в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Ведь суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. А в этом пункте приведен закрытый перечень ситуаций, когда «входной» налог учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Среди них строительство объекта, стоимость которого не признается в составе расходов в целях налогового учета, не поименовано.

Таким образом, организация, построившая хозспособом подобный объект внешнего благоустройства, суммы НДС, начисленные согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, в расходы не включает.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ООО «Дельта» в июне 2009 года собственными силами установило на внутренней территории металлическую декоративную ограду для оформления клумбы.

В налоговом учете затраты на установку декоративной ограды организация признать не вправе.

Сумма НДС, исчисленная 30 июня со стоимости СМР, выполненных для собственных нужд, подлежит уплате в бюджет. Но поскольку стоимость объекта внешнего благоустройства не включается в расходы для целей налогового учета, то начисленная организацией сумма НДС по выполненным строительным работам к вычету не принимается и в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включается. Организация списывает данную сумму налога за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

В бухгалтерском учете ООО «Дельта» в июне 2009 года сделаны следующие проводки:

дебет 10 кредит 60
— 80 000 руб. — оприходованы материалы;

дебет 19 субсчет «НДС при приобретении материально-производственных запасов» кредит 60
— 14 400 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиками материалов;

дебет 91-2 кредит 19 субсчет «ндс при приобретении материально-производственных запасов»
— 14 400 руб. — списан за счет собственных средств ндс, предъявленный поставщиками материалов;

дебет 08 кредит 02, 10, 68, 69, 70
— 120 000 руб. — отражена стоимость работ по установке ограды, выполненных хозспособом;

дебет 19 субсчет «НДС при приобретении основных средств» кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»
— 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом;

дебет 91-2 кредит 19 субсчет «ндс при приобретении основных средств»
— 21 600 руб. — списан за счет собственных средств НДС, не подлежащий вычету;

дебет 01 кредит 08
— 120 000 руб. — принята к учету в качестве объекта основных средств декоративная ограда.

Бухгалтерский учет

Благоустраиваем территорию: налоговые последствия. В бухгалтерском учете объекты внешнего благоустройства, удовлетворяющие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, могут учитываться в составе основных средств по первоначальной стоимости. В данном случае она равна общей сумме затрат, связанных с осуществлением работ по благоустройству (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

С 2006 года стоимость объектов внешнего благоустройства, являющихся основными средствами, погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно согласно пункту 20 ПБУ 6/01.

Суммы амортизации рассчитываются в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01 и ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 24 ПБУ 6/01 и п. 5 ПБУ 10/99).

Если объект внешнего благоустройства не соответствует требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, он учитывается в качестве МПЗ. В бухгалтерском учете затраты на создание подобного объекта признаются единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, затраты, связанные с содержанием и ремонтом объектов основных средств, используемых организацией в производственных целях (в том числе и объектов внешнего благоустройства), признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 16 ПБУ 10/99). При этом затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 18 и 19 ПБУ 10/99). Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Начисление износа по объектам внешнего благоустройства, введенным в эксплуатацию до 2006 года

Справка

По объектам внешнего благоустройства, объектам лесного и дорожного хозяйства до 1 января 2006 года амортизация не начислялась. Поэтому в отношении таких объектов, введенных в эксплуатацию до 2006 года, и в настоящее время производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисление сумм износа отражается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (п. 17 ПБУ 6/01 и письмо Минфина России от 20.06.2006 № 07-05-06/148). Сумма износа формирует показатели строки 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса (форма № 1)

ООО «Альфа» в связи с производственной необходимостью силами подрядной организации отремонтировало в июне 2009 года асфальтовое покрытие площадки перед собственным зданием, используемой под платную автостоянку. Стоимость ремонтных работ составила 106 200 руб., в том числе НДС 16 200 руб.

В ООО «Альфа» установлена периодичность проведения ремонта асфальтового покрытия — раз в два года. Поэтому затраты на ремонт оно списывает в бухгалтерском учете в течение двух лет.

В налоговом учете расходы на ремонт асфальтового покрытия общество отразит в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).

Расходы на ремонт в бухгалтерском учете формируют финансовый результат равномерно по мере списания их со счета 97, а в налоговом учете признаются единовременно. Поэтому в бухучете на дату признания расходов в налоговом учете возникнет налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства. Погашаться данная разница и обязательство будут по мере признания расходов на ремонт в бухучете в составе себестоимости продаж (п. 12, 15 и 18 ПБУ 18/02).

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие проводки:

в июне 2009 года

дебет 97 кредит 60
90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) — приняты от подрядчика работы по ремонту площадки;

дебет 19 кредит 60
16 200 руб. — учтен НДС;

дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по ндс» кредит 19
16 200 руб. — принят к вычету «входной» ндс;

дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» кредит 77
18 000 руб. (90 000 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство;

ежемесячно в течение двух лет

дебет 20 кредит 97
3750 руб. (90 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — списана часть расходов будущих периодов;

дебет 77 кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
750 руб. (3750 руб. х 20%) — уменьшено отложенное налоговое обязательство.

1См. письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/2/241.
2См. письма Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/1/745, 25.05.2007 № 03-03-06/1/309, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.08.205 № Ф04-5159/2005(13815-А45-37), ФАС Уральского округа от 03.05.2005 № Ф09-1711/05-С7, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2005 № А38-3082-5/412-2004.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка