Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Горячая линия: оплата труда и иные выплаты в сложных экономических условиях

1 июля 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Увольнение руководителя

Нина Заурбековна, добрый день! С генеральным директором компании трудовой договор расторгнут по соглашению сторон. При увольнении была выплачена компенсация в размере трехмесячного среднего заработка, предусмотренная трудовым договором. Является ли данная выплата гарантированной компенсационной выплатой в соответствии с трудовым законодательством, то есть освобождается ли эта сумма от обложения ЕСН согласно статье 238 НК РФ?

Горячая линия: оплата труда и иные выплаты в сложных экономических условиях. Общие основания расторжения трудового договора перечислены в статье 77 ТК РФ. К ним, в частности, относится увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) и по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ).

При расторжении трудового договора с руководителем организации выплата денежной компенсации предусмотрена в двух случаях. Во-первых, если трудовой договор прекращается в связи со сменой собственника имущества организации согласно статье 181 Трудового кодекса. А во-вторых, в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора. Это следует из статьи 279 ТК РФ.

Причем в обоих случаях размер компенсации определяется трудовым договором, но не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Кроме того, замечу, что основанием для прекращения трудового договора в рассматриваемых ситуациях является инициатива работодателя (п. 4 и 13 ст. 81 ТК РФ).

Как следует из вопроса, договор с генеральным директором был прекращен по соглашению сторон, то есть по основанию, предусмотренному в статье 78 Трудового кодекса. Никаких компенсационных выплат законодательством при этом не установлено. Поэтому денежные средства, выплаченные руководителю в связи с увольнением, не признаются компенсационными в соответствии с нормами статьи 164 ТК РФ, даже если они предусмотрены в трудовом договоре. Таким образом, данные суммы подлежат обложению единым социальным налогом, а положения статьи 238 НК РФ не применяются.

Значит, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ с указанных выплат организация должна исчислить ЕСН?

Горячая линия: оплата труда и иные выплаты в сложных экономических условиях. Давайте разберемся. Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Вместе с тем названные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.

В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, связанные с режимом работы, условиями труда, содержанием этих работников (ст. 255 ТК РФ).

Денежные средства, выплаченные руководителю при его увольнении по соглашению сторон, не связаны с оплатой труда и соответственно не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Следовательно, подобные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Суммированный учет рабочего времени

На предприятии установлен суммированный учет рабочего времени. Годовая норма рабочего времени в 2009 году составляет 1987 часов. Уменьшается ли норма на время, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, на больничном и др.?

Суммированный учет рабочего времени применяется в случаях, когда ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени не может быть соблюдена (ст. 104 ТК РФ). В такой ситуации устанавливается более длительный учетный период, в котором продолжительность рабочего времени не превышает нормальное число рабочих часов. Его максимальная продолжительность — один год.

Установленная норма уменьшается на время, в течение которого работник фактически не выполнял трудовые обязанности по уважительным причинам. Например, когда он находился в отпуске (оплачиваемом и за свой счет) или болел.

Для наглядности поясню сказанное на примере. В организации установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом год. В 2009 году годовая норма составляет 1987 часов, что соответствует нормальной продолжительности рабочего времени за этот период при 40-часовой рабочей неделе. Предположим, в течение 2009 года работник находился в отпуске 176 рабочих часов, а на больничном — 80 рабочих часов. Значит, нормальная продолжительность рабочего времени для такого сотрудника составляет 1731 ч (1987 ч - 176 ч - 80 ч).

Если по итогам учетного периода фактическая продолжительность его рабочего времени превысила рассчитанную для него норму, такая переработка признается сверхурочной работой (п. 1 ст. 99 ТК РФ). Она оплачивается в порядке, установленном в статье 152 ТК РФ, — за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном. Вместо повышенной оплаты работнику по его желанию может быть предоставлено дополнительное время отдыха, продолжительность которого должна быть не менее количества часов, отработанных сверхурочно.

Обратите внимание: продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

Нарушение сроков выплат

Здравствуйте! Проконсультируйте, пожалуйста, по такому вопросу. В связи с тяжелым экономическим положением организация не имеет возможности выплатить работнику отпускные до его ухода в отпуск. С письменного согласия работника данная сумма ему будет выплачена после возвращения из отпуска и выхода на работу. Нарушает ли организация трудовое законодательство в данном случае?

Горячая линия: оплата труда и иные выплаты в сложных экономических условиях. Работодатель должен оплатить отпуск работнику не позднее чем за три дня до его начала. Основанием является статья 136 Трудового кодекса. Если выплата своевременно не была произведена, работник может написать заявление о переносе отпуска на иной срок и работодатель обязан перенести отпуск (ст. 124 ТК РФ).

Допустим, работник не подал такое заявление и ему был предоставлен отпуск в соответствии с графиком отпусков без предварительной выплаты отпускных. Оплата отпуска после его окончания — это нарушение законодательства о труде, за которое предусмотрена административная ответственность в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ. Причем заявление работника о согласии на получение отпускных после окончания отпуска не освобождает работодателя от ответственности, поскольку подобные соглашения трудовым законодательством не предусмотрены.

Кроме того, следует помнить, что за задержку установленного срока выдачи заработной платы, отпускных и прочих сумм, причитающихся работнику, работодатель должен предоставить денежную компенсацию. Об этом говорится в статье 236 Трудового кодекса, а в статье 237 предусмотрено требование о возмещении морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работода-теля.

Расчет среднего заработка

Сотрудник устроился на работу 4 мая 2009 года, то есть в первый рабочий день в данном месяце. Соответственно май он отработал полностью. При расчете отпускных этот месяц входит в расчетный период. Каков порядок расчета среднего заработка?

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В частности, для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом. Среднемесячное число календарных дней (29,4) делится на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения). В рассматриваемой ситуации в мае на отработанное время приходится 28 календарных дней — с 4 по 31 мая включительно. Значит, количество календарных дней в этом месяце, используемое для расчета среднего дневного заработка, составляет 26,55 дн. (29,4 дн. : 31 дн. ? 28 дн.).

Напомню, что при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпуска сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период делится на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных календарных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения).

***

Нина Заурбековна, у нас такая проблема. В течение расчетного периода работнику был повышен оклад с 10 000 до 15 000 руб. Как рассчитывается средний заработок в подобной ситуации?

Поясните, пожалуйста, оклад был увеличен всем сотрудникам организации или только данному работнику?

Заработная плата была повышена всем работникам.

Итак, в расчетном периоде произошло повышение окладов всем сотрудникам организации. В данном случае средний заработок рассчитывается следующим образом (п. 16 Положения). Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на специальные коэффициенты. Для определения коэффициента сумма оклада, установленного в месяце последнего повышения, делится на сумму оклада, установленного в каждом из месяцев расчетного периода.

Поясню на примере. Предположим, расчетным является период с января по декабрь включительно. Начиная с мая всем работникам организации увеличили оклады. Работнику, которому рассчитывается средний заработок, оклад был повышен с 10 000 до 15 000 руб. Значит, для расчета среднего заработка выплаты, начисленные работнику с января по апрель включительно, увеличиваются на коэффициент 1,5 (15 000 руб. : 10 000 руб.).

Обратите внимание: повышающие коэффициенты применяются только в том случае, когда повышение окладов произошло всем работникам организации (филиала или структурного подразделения).

А каков порядок расчета среднего заработка, если в расчетном периоде оклад работнику был сначала повышен с 10 000 до 15 000 руб., а затем понижен с 15 000 до 12 000 руб.Соответствующие изменения окладов были произведены всем работникам организации.

В месяце повышения оклад работника составляет 15 000 руб. Таким образом, к выплатам, начисленным до повышения оклада, применяется коэффициент 1,5 (15 000 руб. : 10 000 руб.). К выплатам, участвующим в расчете и относящимся к другим месяцам расчетного периода, никакие коэффициенты не применяются, так как понижающая корректировка не предусмотрена. Выплаты учитываются в фактически начисленных суммах. Напомню, что согласно статье 57 ТК РФ размер тарифной ставки или должностного оклада является одним из обязательных условий трудового договора. Поэтому уменьшение размера заработной платы допускается только по соглашению сторон. Это следует из положений статьи 72 Трудового кодекса.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Нина Заурбековна, помогите разобраться с исчислением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника. Он отработал в организации 11 месяцев, после чего уволился. Как определить количество дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при увольнении? За период работы сотруднику не предоставлялся оплачиваемый отпуск.

Для определения количества календарных дней отпуска, подлежащих оплате при увольнении, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.30 № 169. Этот документ действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Так, в Правилах установлено, что увольняемые по каким бы то ни было причинам сотрудники, проработавшие у данного работодателя не менее 11 месяцев, получают полную компенсацию (п. 28). Значит, если сотрудник отработал в организации 11 месяцев без предоставления отпуска, при увольнении следует выплатить компенсацию за 28 календарных дней неиспользованного отпуска. Конечно, если этому работнику установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Допустим, до увольнения он отработал 12 календарных месяцев. В таком случае работнику также выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

А за какое количество дней неиспользованного отпуска следует выплатить компенсацию при увольнении сотрудника после 13 месяцев работы?

В данном случае сотруднику полагается компенсация отпуска за полный год и один месяц. За 12 месяцев работы следует оплатить 28 календарных дней отпуска, за один месяц количество календарных дней определяется пропорционально и составит 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. ? 1 мес.). Таким образом, общее количество календарных дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении за 13 месяцев работы, — 30,33 дн. (28 дн. + 2,33 дн.).

Ненормированный рабочий день

Можно ли установить водителю бюджетного учреждения ненормированный рабочий день и если да, то обязательно ли платить надбавку за это?

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (ст. 101 ТК РФ). Таким образом, водителю автомобиля может быть установлен ненормированный рабочий день.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней. Основание — статья 119 ТК РФ.

Повышенная оплата труда работникам с ненормированным рабочим днем Трудовым кодексом не предусмотрена.

Перевод на низкоквалифицированную работу

Добрый день! В каком порядке следует оплачивать труд сотрудника при переводе его на работу более низкой квалификации?

Временный перевод на другую работу по производственной необходимости может производиться без учета специальности и квалификации работника. Однако на работу, требующую более низкой квалификации, работник может быть переведен только с его письменного согласия. При этом сотрудник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья. Оплата труда в этом случае производится согласно выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежнему месту работы (ст. 72.2 ТК РФ).

Если оплата труда по новому месту работы ниже среднего заработка по прежней работе, то производится доплата до среднего заработка по прежнему месту работы.

1Подробнее о последствиях нарушения сроков выплаты причитающихся работнику средств читайте в статье «Чем грозит организации нарушение сроков выплаты зарплаты» // РНК, 2009, № 7. — Примеч. ред.
2Поскольку 1 мая — нерабочий праздничный день (ст. 112 ТК РФ), а 2 и 3 мая в 2009 году — выходные дни.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка