Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска

1 июля 2009 29 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Основной документ, которым следует руководствоваться при расчете отпускных, — Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Премии и вознаграждения

Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска. В подпункте «н» пункта 2 Положения говорится, что премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, применяемой в организации, включаются в средний заработок. Однако разные виды премий при расчете отпускных учитываются по-разному. Порядок их учета зависит от того, полностью работник отработал расчетный период или нет. Правила, согласно которым премии и вознаграждения включаются в средний заработок, установлены в пункте 15 Положения (см. табл. 1).

Расчетный период отработан полностью

При полностью отработанном расчетном периоде в средний заработок включаются только те ежемесячные премии, которые фактически были начислены в расчетном периоде. Однако учесть можно не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при продолжительности расчетного периода 12 календарных месяцев в расчет берется не более 12 ежемесячных премий за каждый показатель (например, 12 премий за перевыполнение плана и столько же премий за руководство бригадой).

Допустим, в течение расчетного периода работнику было начислено 13 ежемесячных премий за объем работы. Одну из них нужно исключить из расчета отпускных. Какую именно?

Алгоритм действий в подобной ситуации в Положении не прописан. Как правило, исключается наименее выгодная для сотрудника, то есть меньшая по размеру. Если такие случаи в организации не редкость, порядок выбора премий для включения в средний заработок целесообразно предусмотреть в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда или положении о премировании).

Учет премий и вознаграждений при расчете отпускных

Виды выплат Когда начислены выплаты Порядок учета
Расчетный период отработан полностью Расчетный период отработан не полностью
Ежемесячные премии и вознаграждения В расчетном периоде Учитываются полностью* Учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если начислены без учета фактически отработанного времени*
Учитываются полностью, если начислены с учетом фактически отработанного времени*
За пределами расчетного периода Не учитываются
Квартальные, полугодовые и иные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц (кроме годовых премий и вознаграждений) В расчетном периоде Учитываются полностью, если период, за который они начислены, не превышает расчетного периода (12 месяцев) Учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если начислены без учета фактически отработанного времени**
Учитываются в размере месячной части за каждый месяц, если период, за который они начислены, превышает расчетный период (12 месяцев) Учитываются полностью, если начислены с учетом фактически отработанного времени**
За пределами расчетного периода Не учитываются
Годовые премии, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и иные вознаграждения по итогам работы за год Не важно Учитываются полностью, если начислены за календарный год, предшествующий отпуску Учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если начислены без учета фактически отработанного времени***
Учитываются полностью, если начислены с учетом фактически отработанного времени***
Разовые премии за производственные результаты, выплата которых предусмотрена системой оплаты труда в организации (например, премия за выполнение сложного заказа или за особо важное задание) В расчетном периоде Учитываются полностью Учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени
За пределами расчетного периода Не учитываются
Разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда в организации Не важно Не учитываются
Премии к юбилейным датам, праздникам и другие премии непроизводственного характера
* Учитывается не более одной ежемесячной премии за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.
** При условии, что период, за который начислены премии, не превышает расчетного периода (12 месяцев). В противном случае премии и вознаграждения учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
*** При условии, что начислены за календарный год, предшествующий отпуску.

Обратите внимание: в Положении речь идет о премиях и вознаграждениях, начисленных в пределах расчетного периода. При этом не важно, за какой именно месяц они полагаются. Другими словами, даже если премия была начислена за месяц, не входящий в расчетный период (например, в зарплате за июнь начислена премия за май), она все равно учитывается при расчете отпускных. И наоборот, если ежемесячная премия начислена после окончания расчетного периода, то она в расчет не берется.

Технологу ООО «Кондитер» С.В. Никитиной предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 12 по 31 мая 2009 года. Положением о премировании, действующем в организации, предусмотрена выплата ежемесячной премии за объем работы. Она начисляется в следующем месяце. Предположим, что расчетный период был отработан полностью.

Расчетным является период с 1 мая 2008 года по 30 апреля 2009 года. Одновременно с заработной платой за май 2008 года работнице была начислена премия за апрель 2008 года. Данный месяц не входит в расчетный период. Но поскольку премия за апрель 2008 года начислена в пределах расчетного периода, она полностью включается в средний заработок для оплаты отпуска.

Премия за май 2009 года будет начислена только в июне 2009 года — месяце, который не входит в расчетный период. Следовательно, сумма этой премии при расчете отпускных не учитывается.

Премии и вознаграждения за период, превышающий один месяц (квартальные, полугодовые и другие (за исключением годовых)), учитываются в особом порядке. Если продолжительность периода, за который начислены подобные премии, не превышает продолжительности расчетного периода (12 календарных месяцев), они включаются в расчет отпускных в полном объеме.

Допустим, в течение расчетного периода было начислено три полугодовые премии. Период, за который они начислены, — 18 месяцев (6 мес. х 3), что превышает расчетный период. Стандартному расчетному периоду продолжительностью 12 месяцев соответствуют только две полугодовые премии (6 мес. х 2). Получается, что одну из трех полугодовых премий нужно исключить из расчета отпускных. Выбирать, какую именно, следует по тем же правилам, что и в случае с ежемесячными премиями. Обычно отбрасывается наименьшая премия.

Поскольку продолжительность расчетного периода равна 12 календарным месяцам, очевидно, что при исчислении отпускных можно включить в расчет не более четырех квартальных и двух полугодовых премий. То есть премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Такое правило установлено в пункте 15 Положения.

Воспользуемся условием примера 1. Кроме ежемесячных премий в ООО «Кондитер» при перевыполнении производственного плана выплачиваются еще и квартальные премии. В расчетном периоде С.В. Никитиной начислено четыре квартальных премии: в мае и июле 2008 года — за I и II кварталы 2008 года, в феврале 2009 года — за IV квартал 2008 года и в апреле 2009 года — за I квартал 2009 года. В III квартале 2008 года производственный план не был выполнен, поэтому квартальная премия за этот период не выплачивалась.

Все квартальные премии начислены в течение расчетного периода. Общая продолжительность периодов, за которые они выплачены, составляет 12 месяцев (3 мес. х 4) и не превышает расчетного периода. Следовательно, при расчете отпускных учитываются четыре квартальные премии.

Годовые премии включаются в средний заработок независимо от времени их начисления. Но при этом нужно соблюдать такое правило: премия должна быть начислена за календарный год, предшествующий году, в котором сотрудник идет в отпуск.

В аналогичном порядке учитывается единовременное вознаграждение за выслугу лет или стаж работы, а также иные вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за предыдущий год.

Если отпускные были рассчитаны без учета годового вознаграждения, то после его начисления необходимо пересчитать средний заработок с учетом этого вознаграждения и доплатить сотруднику (см. письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Начальник рекламного отдела ЗАО «Восток» Д.И. Епифанцев находился в очередном оплачиваемом отпуске с 10 по 31 марта 2009 года. Согласно коллективному договору в организации выплачивается вознаграждение по итогам работы за год.

Оно начисляется вместе с заработной платой за март следующего года. Соответственно в марте 2008 года было начислено вознаграждение за 2007 год, а годовая премия за 2008 год включена в зарплату за март 2009 года. Расчетный период сотрудник отработал полностью.

Для оплаты отпуска расчетным являлся период с 1 марта 2008 года по 28 февраля 2009 года. При расчете отпускных Д.И. Епифанцеву учитывается лишь вознаграждение по итогам работы за год, предшествующий отпуску, — за 2008 год. Поэтому вознаграждение за 2007 год исключается из расчета среднего заработка, несмотря на то что было начислено в пределах расчетного периода. Хотя годовая премия за 2008 год начислена не в расчетном периоде, тем не менее ее следует включить в средний заработок для расчета отпускных. Ведь такие премии учитываются независимо от времени их начисления.

Если при выплате отпускных Д.И. Епифанцеву вознаграждение за 2008 год не было учтено, отпускные необходимо пересчитать, а разницу доплатить работнику.

Премии непроизводственного характера (премии к юбилею работника, к Новому году или в связи с рождением ребенка) при расчете отпускных не учитываются.

Расчетный период отработан не полностью

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключались какие-либо периоды (например, время болезни или нахождения в служебной командировке), любые премии и вознаграждения включаются в средний заработок пропорционально отработанному времени.

Исключением из данного правила являются премии, при начислении которых учитывалось фактически отработанное время. Так, если работник проработал не весь месяц (квартал, полугодие) и премия ему была начислена исходя из фактически отработанного времени, она учитывается при расчете отпускных в начисленной сумме. Повторно ее пересчитывать не нужно.

Как рассчитать сумму, которую можно включить в средний заработок, если премия начислена без учета фактически отработанного времени? Порядок такого расчета изложен в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17. В нем говорится, что сумма премии пересчитывается пропорционально времени, фактически отработанному в расчетном периоде, а не в периоде, за который начислена премия.

Для этого используется следующая формула: Пручит = Пробщ: КРДнорм х КРДфакт ,

где Пручит — сумма премии, учитываемая при расчете отпускных;

Пробщ — сумма начисленной премии;

КРДнорм — количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме;

КРДфакт — количество фактически отработанных рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в течение расчетного периода.

Указанная формула применяется при перерасчете как ежемесячных премий, так и премий, начисленных за период более месяца, в том числе и годовых вознаграждений (см. письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17).

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Допустим, в течение расчетного периода С.В. Никитина находилась в очередном отпуске с 1 по 14 августа 2008 года (10 рабочих дней) и болела с 9 по 13 февраля 2009 года (5 рабочих дней). Фактически отработанное время учитывалось при начислении только ежемесячных премий. Квартальные премии выплачивались за конкретный результат — выполнение производственного плана и поэтому их размер не зависел от отработанного времени.

Общая сумма ежемесячных премий, начисленных работнице в течение расчетного периода, составила 25 500 руб., квартальных — 20 000 руб. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Поскольку ежемесячные премии выплачивались с учетом фактически отработанного времени, они полностью включаются в средний заработок. Квартальные премии необходимо пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в течение расчетного периода.

Согласно производственному календарю в расчетном периоде с 1 мая 2008 года по 30 апреля 2009 года количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе по норме — 249. Фактически С.В. Никитина отработала в расчетном периоде 234 дня (249 дн. - 10 дн. - 5 дн.). Значит, при расчете отпускных в средний заработок можно включить премии в размере 44 295,18 руб. (25 500 руб. + 20 000 руб. : 249 дн. х 234 дн.).

Повышение заработной платы

Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска. Если в организации повышались должностные оклады (тарифные ставки, денежное вознаграждение), средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, также нужно увеличить. При этом следует руководствоваться правилами, установленными в пункте 16 Положения.

Перерасчету подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также выплаты, установленные в фиксированном размере к ним (в процентах или кратной величине), например ежемесячная надбавка в размере 10% к должностному окладу за стаж работы, ежеквартальная премия в размере должностного оклада за перевыполнение плана. Исключением являются выплаты, установленные в диапазоне значений к тарифным ставкам, должностным окладам, денежному вознаграждению (например, премия в размере от одного до трех окладов или доплата от 5 до 25% тарифной ставки, выплачиваемые в зависимости от конкретных результатов работы). Их корректировать не нужно.

 Учет повышения заработной платы при расчете отпускных

Момент повышения должностных окладов (тарифных ставок)* Что корректируется Какие периоды корректируются
В расчетный период Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, которые были начислены в расчетном периоде до повышения должностных окладов (тарифных ставок) Все месяцы расчетного периода, предшествующие повышению должностных окладов (тарифных ставок)
После расчетного периода, но до наступления отпуска Средний заработок, исчисленный за расчетный период Все месяцы расчетного периода
В период отпуска Часть среднего заработка, приходящаяся на период отпуска со дня повышения должностных окладов (тарифных ставок) до конца отпуска Часть отпуска со дня повышения должностных окладов (тарифных ставок) до окончания отпуска
* Повышение окладов (тарифных ставок) должно распространяться на все предприятие, филиал или структурное подразделение.

Кроме того, не подлежат пересчету выплаты в абсолютных размерах, не зависящие от окладов или тарифных ставок, например премия за выполнение сложного задания в размере 2000 руб.

Обратите внимание: повышение заработной платы должно касаться всех работников организации, филиала или хотя бы структурного подразделения. Повышение должностных окладов отдельным сотрудникам при расчете отпускных не учитывается. Аналогичное разъяснение приведено в письме Роструда от 31.10.2008 № 5920-ТЗ.

В зависимости от того, в какой момент произошло повышение заработной платы, ее увеличение учитывается по-разному. Ситуаций может быть три: повышение произошло в расчетный период, после расчетного периода, но до начала отпуска или непосредственно во время отпуска (см. табл. 2).

Должностные оклады (тарифные ставки) повышены в один из месяцев расчетного периода, то есть согласно общему правилу в один из 12 месяцев, предшествующих отпуску. Суммы заработной платы за все месяцы расчетного периода, предшествующие повышению, необходимо проиндексировать (умножить) на определенные коэффициенты. Они рассчитываются следующим образом. Величина должностного оклада (тарифной ставки), установленного работнику в месяце наступления отпуска, делится на величину должностного оклада (тарифной ставки) каждого из месяцев расчетного периода.

Менеджеру ЗАО «Орбита» О.А. Степановой предоставлен очередной отпуск с 18 по 31 мая 2009 года продолжительностью 14 календарных дней. Должностной оклад менеджера с начала 2008 года составлял 20 000 руб. в месяц, а затем повышался дважды: с 1 июля 2008 года — до 25 000 руб. и с 1 февраля 2009 года — до 26 000 руб. в месяц. В положении об оплате труда, действующем в организации, установлено, что сотрудникам, заключившим договоры с крупными организациями-клиентами, выплачивается премия в размере 3000 руб. В ноябре 2008 года О.А. Степанова заключила договор с ОАО «Спутник» (крупным клиентом), поэтому в декабре ей была выплачена премия 3000 руб. Предположим, расчетный период сотрудница отработала полностью.

Расчетным периодом для оплаты отпуска О.А. Степановой является период с 1 мая 2008 года по 30 апреля 2009 года. Поскольку в течение этого времени в организации повышали зарплату, для каждого из 12 месяцев расчетного периода необходимо рассчитать поправочные коэффициенты.

Заработок за май и июнь 2008 года индексируется на коэффициент 1,3 (26 000 руб. : 20 000 руб.), а выплаты за период с июля 2008 года по январь 2009 года повышаются на коэффициент 1,04 (26 000 руб. : 25 000 руб.). Заработная плата за февраль — апрель 2009 года не пересчитывается, так как коэффициент повышения за эти месяцы равен 1 (26 000 руб. : 26 000 руб.).

Премия за заключение договора с крупным клиентом установлена в абсолютном размере — 3000 руб. Значит, несмотря на повышение зарплаты с февраля 2009 года, ее размер не корректируется.

Итак, заработная плата, учитываемая при расчете отпускных, составила 315 000 руб. (20 000 руб. х 2 мес. х 1,3 + 25 000 руб. х 7 мес. х 1,04 + 26 000 руб. х 3 мес. х 1 + 3000 руб.). Средний дневной заработок равен 892,86 руб. (315 000 руб. х 12 мес. х 29,4), а сумма отпускных за май 2009 года — 12 500,04 руб. (892,86 руб. х 14 дн.).

 Повышение должностных окладов (тарифных ставок) произошло после расчетного периода, но до начала отпуска работника. В этом случае корректируется средний заработок, исчисленный за расчетный период. То есть, по сути, увеличивается заработная плата за весь расчетный период.

Менеджер ООО «Стиль» Д.А. Литвинов находился в очередном отпуске с 27 мая по 9 июня 2009 года (14 календарных дней). С 1 мая 2009 года должностные оклады в организации были повышены на 10%. Оклад менеджера до повышения составлял 29 400 руб., после — 32 340 руб. Допустим, расчетный период сотрудник отработал полностью.

Расчетным является период с 1 мая 2008 года по 30 апреля 2009 года. Заработная плата, учтенная при расчете отпускных до повышения окладов, составила 352 800 руб. (29 400 руб. х 12 мес.). Исходя из этой суммы средний дневной заработок равен 1000 руб. (352 800 руб. : 12 мес. : 29,4) и отпускные — 14 000 руб. (1000 руб. х 14 дн.).

Поскольку должностные оклады увеличены после расчетного периода, но до начала отпуска работника, его средний заработок необходимо проиндексировать. Коэффициент повышения равен 1,1 (32 340 руб. : 29 400 руб.). Таким образом, сумма отпускных, причитающаяся Д.А. Литвинову, составила 15 400 руб. (14 000 руб. х 1,1).

Должностные оклады (тарифные ставки) повышены в то время, когда работник уже находился в отпуске. В подобной ситуации следует проиндексировать только ту часть отпускных, которая приходится на период со дня увеличения окладов до окончания отпуска.

Воспользуемся условием примера 6. Предположим, повышение должностных окладов на 10% произошло с 1 июня 2009 года.

Отпускные за часть отпуска с 27 по 31 мая 2009 года (5 календарных дней) рассчитываются исходя из фактического среднего заработка, то есть без учета повышения окладов. Отпускные за период с 1 по 9 июня 2009 года (9 календарных дней) увеличиваются на коэффициент повышения окладов 1,1.

Значит, за весь отпуск Д.А. Литвинову начислено 14 900 руб. (14 000 руб. : 14 дн. х 5 дн. + 14 000 руб. : 14 дн. х 9 дн. х 1,1).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка