Журнал, справочная система и сервисы

Проблемы в расчетах с контрагентами: особенности Учета и налогообложения. Исправление типичных ошибок

1 августа 2009 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Расходы на аренду помещений

Организация заключила договор аренды нежилого помещения (пристройка к зданию) сроком на 11 месяцев, однако право собственности на указанное нежилое помещение (и соответствующее свидетельство о праве собственности) у арендодателя отсутствует. В то же время фактически арендатор уже использует данную пристройку в деятельности. Вправе ли он учесть расходы в виде арендной платы в целях налогообложения прибыли в такой ситуации?

Проблемы в расчетах с контрагентами: особенности Учета и налогообложения. Исправление типичных ошибок. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Напомним, что по общим правилам пункта 1 статьи 252 НК РФ все расходы, включаемые в налоговую базу, должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы на перечисление арендной платы.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Основание — статья 608 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, договор аренды, заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержащий условий о наличии у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является документом, подтверждающим расходы, произведенные арендатором на основании данного договора. Фактически в рассматриваемой ситуации арендные отношения между сторонами отсутствуют.

Исключение составляют договоры аренды, заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Для того чтобы названный выше договор аренды являлся документом, подтверждающим расходы арендатора в виде арендных платежей, необходимо наличие у арендодателя соответствующей доверенности, выданной собственником указанной пристройки. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-04/1/288.

***

По договору аренды (субаренды) предусмотрено, что арендатор возмещает расходы арендодателя по оплате услуг связи, коммунальных услуг, транспортных расходов. В каком порядке при исчислении налога на прибыль данные затраты следует учитывать арендатору и собственнику и на основании каких документов?

Суммы компенсации расходов по коммунальным и прочим услугам, полученные организацией — балансодержателем (собственником, арендодателем) помещений от сторонней организации — арендатора этих помещений, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов. Это следует из статей 248—250 НК РФ.

Расходы организации-балансодержателя (арендатора, субарендатора) по оплате коммунальных и прочих услуг при условии их соответствия критериям, перечисленным в статье 252 НК РФ, также учитываются в целях налогообложения прибыли. Расходы арендатора (субарендатора) на приобретение коммунальных услуг, услуг связи, услуг технического обслуживания инженерных сетей и др. могут быть учтены только в случае, если они обоснованны и подтверждены соответствующими документами. То есть договорами, заключенными арендатором с поставщиками названных услуг, или соглашением с арендодателем о возмещении расходов на приобретение данных услуг, потребляемых арендатором (субарендатором).

Поскольку речь идет о возмещении расходов, арендатор должен иметь полученные от арендодателя копии первичных документов, подтверждающих понесенные последним расходы, либо расчет соответствующей доли расходов, если речь идет об их частичном возмещении. Конкретный порядок документооборота между сторонами устанавливается в договоре аренды (субаренды).

***

Организация арендовала офис в новом здании и осуществила расходы, связанные с установкой кондиционеров, вентиляционного оборудования, а также выполнением электромонтажных работ по прокладке кабелей в арендуемом помещении. Вправе ли организация учесть данные затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Об этом говорится в пункте 1 статьи 256 НК РФ.

Напомним, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Причем амортизация начисляется исходя из сумм, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Обратите внимание: амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер. Иными словами, только те улучшения, которые связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то подобные затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ. В этой статье указано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения данной статьи применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Таким образом, если выполненные организацией электромонтажные работы, а также работы по установке вентиляции и кондиционеров признаются в налоговом учете капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, произведенных арендатором с согласия арендодателя, то они подлежат амортизации в порядке, установленном в статье 259 НК РФ.

В случае отнесения затрат на выполнение указанных работ к расходам на ремонт основных средств данные расходы относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полном объеме.

Учет процентов по кредитным договорам

Каким образом следовало признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам с учетом повышенного норматива, введенного Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, в частности, по итогам 9 месяцев 2008 года?

Проблемы в расчетах с контрагентами: особенности Учета и налогообложения. Исправление типичных ошибок. При применении метода начисления порядок признания расходов в целях исчисления налога на прибыль установлен в статье 272 Налогового кодекса. Так, по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в налоговую базу по налогу на прибыль на конец соответствующего отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом в пункте 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на конец соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору налогоплательщика).

Таким образом, определение предельного размера и признание расходов в виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец соответствующего отчетного периода.

В письме от 21.05.2009 № 03-03-05/91 Минфин России разъяснил следующее. При определении предельного размера расходов на уплату процентов, начисленных, в частности, за III квартал 2008 года, нужно применять норматив признания расходов в виде процентов, действовавший на конец третьего отчетного периода (9 месяцев 2008 года). То есть в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Данные рекомендации финансового ведомства доведены ФНС России до налоговых органов письмом от 10.06.2009 № ШС-17-3/110.

***

Организация получила кредит на условиях овердрафта. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде платы за пользование данным кредитом, если ее размер составляет фиксированный процент за открытый лимит кредитования?

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде фиксированного процента за открытый лимит кредитования учитывается в целях налогообложения прибыли как расход в виде процентов по долговому обязательству в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/1/421.

Правила списания дебиторской и кредиторской задолженности

У организации в учете отражена дебиторская задолженность контрагента. Кроме того, у нее есть определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении данного должника, а также копия свидетельства о его ликвидации. В какой момент организация вправе списать эту безнадежную дебиторскую задолженность, если она не предпринимала мер по взысканию долга?

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности или в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:

  • невозможности его исполнения;
  • принятия акта государственного органа;
  • ликвидации организации.

В рассматриваемой ситуации с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-должника налогоплательщик-кредитор в налоговом учете вправе списать сумму долга во внереализационные расходы.

Применение амортизационной премии

Имела ли право организация включить в расходы I квартала 2009 года амортизационную премию в размере 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2008 года?

С 2009 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Кроме того, в расходы включается не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) затрат, которые произведены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. Данные правила предусмотрены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным в статьях 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Следовательно, расходы в виде капитальных вложений, указанные в пункте 9 статьи 258 НК РФ и осуществленные в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, могут быть учтены в расходах в январе 2009 года в размере не более 30% от первоначальной стоимости данных основных средств.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21.05.2009 № 03-03-06/1/336.

Напомним, что с 2009 года действует следующее ограничение по признанию в расходах сумм амортизационной премии. Так, в случае реализации основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию сумма затрат, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода на основании абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ (то есть сумма амортизационной премии), подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная норма распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года. Причем сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство реализовано.

***

Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли применять амортизационную премию по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал?

Как уже отмечалось, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (расходов, которые произведены в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации). Конечно, исключая основные средства, полученные безвозмездно.

Напомним, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с подпунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, без учета сумм НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом). Основание — пункт 1 статьи 257 НК РФ.

Итак, поскольку при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организация не осуществляет расходов на его приобретение, то она не вправе применить амортизационную премию. Иными словами, данный налогоплательщик не может единовременно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 10% (30%) от стоимости этого основного средства.

Объекты, выявленные при инвентаризации

В результате проведенной инвентаризации организация выявила основные средства. В каком порядке при исчислении налога на прибыль определяется стоимость таких объектов имущества при их оприходовании? Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть расходы в виде налога на имущество, исчисленного в отношении данных основных средств?

Проблемы в расчетах с контрагентами: особенности Учета и налогообложения. Исправление типичных ошибок. С 2009 года первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 257 НК РФ). Учитывая нормы пункта 5 статьи 274 НК РФ, стоимость указанного имущества для целей налогового учета определяется исходя из его рыночной цены, определенной в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ.

Напомним, что до 2009 года в главе 25 Налогового кодекса не было предусмотрено порядка определения первоначальной стоимости имущества, выявленного в результате инвентаризации, поэтому подобные объекты принимались к налоговому учету по нулевой стоимости.

Что касается расходов в виде налога на имущество организаций, уплачиваемого в отношении основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в порядке, установленном в главе 30 НК РФ, то данные затраты организация вправе учесть в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Раздача подарков в ходе рекламных акций

Организация в ходе проведения рекламной акции по продаже товаров раздает покупателям — физическим лицам призы и сувениры (подарки). Каковы правила налогового учета затрат на приобретение такой рекламно-сувенирной продукции?

В статье 252 Налогового кодекса перечислены обязательные требования, при выполнении которых налогоплательщик вправе относить осуществленные затраты к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, затраты на приобретение (изготовление) рекламно-сувенирной продукции, раздаваемой бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иными словами, они включаются в расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Но только при условии, что данные расходы отвечают обязательным требованиям статьи 252 НК РФ, а деятельность по распространению указанной продукции признается рекламой в соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Следует отметить, что при исчислении налога на прибыль рассматриваемые затраты могут быть признаны в составе расходов на рекламу, которые перечислены в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В уставный капитал получены облигации

В качестве вклада в уставный капитал организация получила бездокументарные облигации, которые впоследствии были реализованы (данная организация участвует в торгах на ММВБ). Какие документы нужны для подтверждения стоимости указанных ценных бумаг с целью их учета при налогообложении прибыли?

Имущество (имущественные права), полученное организацией в виде взноса в уставный капитал, в целях начисления налога на прибыль принимается к учету по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса. При этом стоимость (остаточная стоимость) имущества определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если организация — получатель вклада не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

С учетом изложенного документами, подтверждающими стоимость рассматриваемых бездокументарных облигаций, являются документы, оформленные в соответствии с гражданским законодательством и подтверждающие стоимость их приобретения (например, договор купли-продажи, мены).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка