Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Нарушен срок уплаты налога (сбора) в бюджет — заплатите пени

1 августа 2009 75 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Каждый налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент обязан уплачивать налоги и сборы в установленные законодательством сроки. При перечислении суммы налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с установленными налогоплательщик обязан уплатить пени.

Об этом сказано в статье 75 НК РФ. Пени — это один из способов обеспечения государством исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ). Они уплачиваются одновременно с суммой задолженности по налогу или после уплаты таких сумм в полном объеме. Перечисляют пени отдельным платежным поручением с соответствующим кодом бюджетной классификации (КБК). На сайте в разделе «Налоговая отчетность» подраздела «Порядок и сроки уплаты налогов и сборов» приведены КБК, применяемые с 1 января 2009 года.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если соблюдено одно из условий, перечисленных в пункте 3 статьи 45 Налогового кодекса. Если иное не предусмотрено в пункте 4 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику тре-бования в порядке, установленном в статье 70 НК РФ. Требование направляется не позднее трех месяцев со дня обнаружения налоговым органом недоимки или в течение десяти рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику тре-бования2 в порядке, установленном в статье 70 НК РФ. Требование направляется не позднее трех месяцев со дня обнаружения налоговым органом недоимки или в течение десяти рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.

В требовании указываются сумма задолженности по налогу, размер пеней, которые начислены на день направления требования, сроки уплаты (десять календарных дней с даты получения требования, если не указано иное) и меры по взысканию и обеспечению исполнения обязанности по уплате в случае неисполнения (ст. 69 и ст. 70 НК РФ).

Если обязанность по уплате сумм налогов, сборов, а также пеней добровольно не исполнена, то в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ указанные суммы задолженности взыскиваются налоговым органом принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке или за счет иного имущества.

Расчет суммы пеней

Пени  начисляются со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Начисление производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Сумма за каждый день просрочки определяется в процентах от размера неуплаченного налога. Процентная ставка пеней равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Если в течение срока, когда задолженность числилась за налогоплательщиком, ставка рефинансирования менялась, пени рассчитываются за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна, полученные результаты суммируются.

Пример 

ЗАО «Геомост» в декларации по НДС за I квартал 2009 года отразило сумму налога к уплате — 150 000 руб. Задолженности и переплаты по НДС в бюджет на начало 2009 года у организации нет. В общем порядке организация должна уплатить за истекший налоговый период сумму налога в бюджет согласно декларации равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Задолженность перед бюджетом по НДС была полностью погашена 4 июня 2009 года. Таким образом, организация вовремя не уплатила налог по срокам 20 апреля и 20 мая 2009 года. Поэтому 4 июня ЗАО «Геомост» вместе с налогом перечислило и пени. Ставка рефинансирования Банка России составляла:

  • c 1 декабря 2008 года по 23 апреля 2009 года — 13% (Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У);
  • с 24 апреля по 13 мая 2009 года — 12,5% (Указание Банка России от 23.04.2009 № 2222-У);
  • с 14 мая по 4 июня 2009 года — 12% (Указание Банка России от 13.05.2009 № 2230-У).

Пени начисляются с 21 апреля по 4 июня 2009 года (за 45 календарных дней). Поскольку по сроку 20 июня организация перечислила НДС 4 июня 2009 года, пени начисляются за неуплату налога по срокам 20 апреля и 20 мая 2009 года.

Причем расчет пеней производится с суммы 50 000 руб., что составляет 1/3 от величины налога, исчисленной по декларации за I квартал 2009 года.

По сроку уплаты НДС 20 апреля 2009 года:

  • за период с 21 апреля по 23 апреля 2009 года (3 дня) сумма пеней равна 65 руб. (50 000 руб. х 1/300 х 13% ? 3 дн.);
  • с 24 апреля по 13 мая 2009 года (20 дней) — 416,67 руб. (50 000 руб. х 1/300 ? 12,5% х 20 дн.).
  • с 14 мая по 4 июня 2009 года (22 дня) — 440 руб. (50 000 руб. х 1/300 х 12% х 22 дн.).

По сроку уплаты НДС 20 мая 2009 года:

  • за период с 21 мая по 4 июня 2009 года (15 дней) пени составили 300 руб. (50 000 руб. х 1/300 х 12% х 15 дн.).

Общая сумма пеней, которую ЗАО «Геомост» перечислило вместе с налогом 4 июня 2009 года, равна 1221,67 руб. (65 руб. + 416,67 руб. + 440 руб. + 300 руб.).

Обратите внимание: пени начисляются в том числе за день, в котором задолженность была погашена, то есть сумма налога фактически перечислена в бюджет. Допустим, организация не имела на банковском счете денежных средств и налог на прибыль за 2008 год по итогам налогового периода перечислен в бюджет с опозданием — 3 апреля 2009 года. Организация должна была уплатить сумму налога в бюджет не позднее 28 марта 2009 года (ст. 287 и 289 НК РФ). Поскольку последний день срока уплаты налога на прибыль приходится на выходной, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день — 30 марта 2009 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, пени необходимо исчислить с суммы налога на прибыль, подлежащей уплате не позднее 30 марта 2009 года, то есть за четыре дня (31 марта, 1, 2 и 3 апреля 2009 года).

Когда пени не начисляются и не уплачиваются

Обратите внимание

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства. Причем такие разъяснения должны быть даны налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.

Обратите внимание: если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (поступившей от налогоплательщика), нормы пункта 8 статьи 75 НК РФ не применяются и пени на возникшую сумму недоимки начисляются.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. В то же время подача заявления о предоставлении отсрочки

(рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В ситуации, когда реквизиты в платежном поручении на перечисление налога указаны неверно, но налог перечислен в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе уточнить платеж (основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика), подав в налоговый орган заявление и копии платежных поручений, подтверждающих факт перечисления налога. Со дня фактической уплаты налога в бюджет по день вынесения налоговым органом решения об уточнении платежа начисленные пени пересчитываются. Основание — пункт 7 статьи 45 НК РФ.

Не стоит забывать, что если допущена ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, например в поле «Расчетный период», то пересчет пеней не производится. Это связано с тем, что Законом № 167-ФЗ не предусмотрен пересчет пеней в случае ошибки, допущенной в платежном поручении на перечисление страховых взносов

Пример 

ООО «Рекорд» определило сумму ЕСН к уплате в бюджет за 2008 год в размере 21 570 руб. и 25 марта 2009 года представило налоговую декларацию в налоговый орган. При этом разницу между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, организация должна перечислить не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Так сказано в абзаце 6 пункта 3 и пункте 7 статьи 243 НК РФ. То есть уплатить ЕСН по итогам налогового периода необходимо не позднее 14 апреля 2009 года.

ООО «Рекорд» в установленный срок налог перечислило частично — в сумме 10 000 руб. Налоговый орган выявил недоимку и направил требование № 292 по состоянию на 18 мая 2009 года об уплате в срок до 27 мая 2009 года налога в сумме 11 570 руб. и пеней в сумме 164,68 руб. По суммам налога и пеней у организации с налоговым органом разногласий не возникло. ЕСН за 2008 год и пени были перечислены в бюджет через несколько дней после получения требования — 22 мая 2009 года. Величина пеней, указанная в требовании, рассчитана на дату направления налоговым органом данного требования (на 18 мая), поэтому их сумму необходимо пересчитать на дату погашения задолженности — на 22 мая 2009 года.

В рассматриваемом периоде ставка рефинансирования Банка России составляла:

  • c 1 декабря 2008 года по 23 апреля 2009 года — 13% (Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У);
  • с 24 апреля по 13 мая 2009 года — 12,5% (Указание Банка России от 23.04.2009 № 2222-У);
  • с 14 мая по 4 июня 2009 года — 12% (Указание Банка России от 13.05.2009 № 2230-У).

По итогам налогового периода срок уплаты ЕСН установлен не позднее 14 апреля 2009 года. Пени начисляются со дня, следующего за днем уплаты налога, указанным в налоговом законодательстве (с 15 апреля 2009 года), по день, в котором задолженность по налогу погашена (по 22 мая 2009 года), то есть за 38 дней.

Нарушен срок уплаты налога. Пени исчисляются в следующем порядке:

  • за период с 15 по 23 апреля 2009 года (9 дней) сумма пеней равна 45,12 руб. (11 570 руб. ? 1/300 ? 13% ? 9 дн.).
  • с 24 апреля по 13 мая 2009 года (20 дней) — 96,42 руб. (11 570 руб. х 1/300 х 12,5% х 20 дн.);
  • с 14 по 22 мая 2009 года (9 дней) — 41,65 руб. (11 570 руб. х 1/300 х 12% х 9 дн.).

Общая сумма пеней, которую ООО «Рекорд» перечислило вместе с недоимкой 22 мая 2009 года, составила 183,19 руб. (45,12 руб. + 96,42 руб. + 41,65 руб.).

Начисление пеней по авансовым платежам

Если ежемесячный авансовый платеж или платеж по итогам отчетного периода по налогу перечислен в бюджет в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, то на сумму просроченных платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Расчет пеней производится со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа по налогу или платежа по итогам отчетного периода.

Последним днем, за который начисляются пени по авансовым платежам, является день фактической уплаты задолженности по авансовому платежу или в случае их неуплаты — последний день срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода недоимка не погашена, после истечения срока уплаты налога взыскание пеней производится на сумму недоимки по налогу, а начисление пеней по авансовым платежам прекращается.

Пример 

ООО «Север» осуществляет деятельность в сфере общественного питания. Организация расположена в г. Москве. В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2009 года организация должна перечислить не позднее 30 июля. Фактически авансовый платеж был перечислен 5 августа.

Расчет пеней за просрочку уплаты авансового платежа осуществляется с 31 июля по 5 августа 2009 года включительно. Допустим, ООО «Север» не перечислит авансовые платежи по налогу на имущество в течение всего 2009 года, тогда последним днем начисления пеней по авансовым платежам будет дата уплаты налога по итогам 2009 года — 30 марта 2010 года (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Начиная с 31 марта 2010 года пени по налогу на имущество организаций начисляются на сумму недоимки по налогу.

Если по итогам налогового или отчетного периода сумма исчисленного налога окажется меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового или отчетного периода, пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Следовательно, налоговый орган в карточке лицевого счета налогоплательщика обязан сделать записи по уменьшению авансовых платежей на даты, когда эти авансы должны были быть уплачены.

Предположим, организация, применяющая по налогу на прибыль метод начисления, в III квартале 2009 года не перечисляла ежемесячные авансовые платежи. По итогам 9 месяцев 2009 года сумма авансовых платежей по налогу оказалась меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, которые должны были быть уплачены в III квартале 2009 года — 28 июля, 28 августа и 28 сентября. В такой ситуации налоговый орган в лицевом счете налогоплательщика должен уменьшить суммы ежемесячных авансовых платежей на 28 июля, 28 августа и 28 сентября 2009 года и одновременно осуществить пересчет сумм начисленных пеней.

Минфин России в письме от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168 рекомендовал налоговым органам учитывать мнение Пленума ВАС РФ, приведенное в постановлении от 26.07.2007 № 47, при начислении пеней по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование. В пункте 3 данного постановления суд указал на отсутствие в Федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) нормы, предусматривающей начисление пеней на ежемесячные авансовые платежи по взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со статьей 24 Закона № 167-ФЗ взносы на обязательное пенсионное страхование — это суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации). Поэтому при неуплате ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам в ПФР в срок до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены данные платежи, пени не начисляются.

В соответствии со статьей 26 Закона № 167-ФЗ пени исчисляются за несвоевременную уплату страхователем авансовых платежей по итогам отчетного периода, то есть на разницу между суммами авансовых платежей, перечисленными за отчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом. Начисление пеней производится с 16-го числа следующего месяца, за который должен быть уплачен ежемесячный авансовый платеж. Напомним, что согласно пункту 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетного периода — не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период (20-е число месяца, следующего за отчетным периодом).

Пример 

ООО «Заречье» авансовые платежи по взносам на обязательное пенсионное страхование за апрель, май и июнь 2009 года перечислило 7 августа 2009 года. Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетного периода — 4 августа 2009 года.

Нарушен срок уплаты налога. Поскольку организация перечислила ежемесячные авансовые платежи после срока уплаты взносов по итогам отчетного периода, то необходимо начислить пени:

  • по авансовому платежу за апрель — с 18 мая по 7 августа 2009 года — за 82 дня;
  • по авансовому платежу за май — с 16 июня по 7 августа 2009 года — за 53 дня;
  • по авансовому платежу за июнь — с 16 июля по 7 августа 2009 года — за 23 дня.

Если налог в бюджет не перечислен

Как уже отмечалось, по общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечисление в бюджет РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке. Конечно, при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Если в платежном поручении налогоплательщиком допущены ошибки в наименовании банка получателя и счете Федерального казначейства, повлекшие неперечисление суммы налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, то налог не считается уплаченным. Соответственно со следующего дня после истечения установленного срока уплаты налога на сумму неперечисленного налога будут начисляться пени. В данном случае налогоплательщику придется перечислить сумму налога повторно и уплатить пени.

В ситуации, когда ошибка не привела к неперечислению налога в бюджетную систему РФ, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). При этом необходимо приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. На основании заявления налогоплательщика, представленных документов и акта сверки (если сверка расчетов проводилась) налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней. Пересчет производится за период со дня фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ (на соответствующий счет Федерального казначейства) до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Так, согласно письму Минфина России от 10.02.2009 № 03-02-07/1-57, если в платежном поручении налогоплательщик допустил ошибку в наименовании налогового органа, эту ошибку налоговый орган может устранить путем уточнения платежа в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

Иногда задержка перечисления налога происходит не по вине налогоплательщика, а по вине банка. Осуществляется ли налоговым органом пересчет пеней в данной ситуации? По этому вопросу Минфин России в письме от 19.12.2008 № 03-02-07/1-525 дал следующие разъяснения. Если налоговый орган начисляет организации пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет, а в задержке платежа виноват банк, то организация для решения вопроса об основании начисления пеней должна обратиться в налоговый орган по месту учета.


1Коды бюджетной классификации утверждены приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.
2Форма требования утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.
3Такие выводы содержатся в постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 18.03.2008 № 03-02-07/1-106.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка