Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Восток — дело тонкое, или О налогообложении в Китае

1 августа 2009 120 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Восток — дело тонкое, или О налогообложении в Китае. Почти два десятилетия Китай остается лидером по привлечению иностранных инвестиций. И это неудивительно: страна с населением более 1,3 млрд. человек как магнитом притягивает инвесторов дешевой рабочей силой, а также крупнейшим рынком сбыта продукции, имеющим значительный потенциал роста. Успех социалистического Китая был бы невозможен без достаточно либерального и стабильного инвестиционного климата как для национального, так и для иностранного бизнеса.

В стране действует валютный контроль, китайский юань не является свободно конвертируемой валютой, однако данный факт практически не мешает осуществлению текущей и инвестиционной деятельности иностранных компаний.

Отметим, что иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая, за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникации и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность.

Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространенной формой осуществления иностранных инвестиций. Их деятельность регулируется Законом КНР от 12.04.86 «О предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом» и Положением КНР о применении указанного закона, а также Законом КНР от 01.07.79 «О совместных акционерных предприятиях». Предприятия со стопроцентными иностранными инвестициями в основном учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью. С разрешения соответствующих органов допускается создание организаций иных форм ответственности. К компаниям с ограниченной ответственностью, созданным на средства иностранных инвесторов, применяется Закон КНР от 01.07.94 «О компаниях».

Деятельность иностранных инвесторов регулируется Правилами осуществления прямых иностранных инвестиций от 2007 года и другими нормативными актами. Контроль над иностранными инвестициями осуществляет Министерство торговли КНР, ответственное за разработку и принятие правил по осуществлению иностранных инвестиций.

Налогообложение в Китае

Восток — дело тонкое, или О налогообложении в Китае. Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

  • Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;
  • Государственный совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;
  • Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.

Таким образом, администрированием всех налогов, которыми облагается деятельность предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и иностранных граждан, занимаются Государственное налоговое управление, налоговые управления провинций и местные налоговые управления.

На сегодняшний день налоговая система Китая состоит из 25 видов налогов, которые могут быть объединены в восемь групп:

  1. налоги с оборота (НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность);
  2. налоги с дохода (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц);
  3. налоги за пользование ресурсами (налог за пользование природными ресурсами, налог за пользование землями городов и городских районов);
  4. налоги специального назначения (налог на поддержание городского строительства, налог на инвестиции в недвижимость, налог на занимаемые пахотные угодья, налог на передачу оцениваемой недвижимости);
  5. имущественные налоги (налог с владельцев домов, налог на городскую недвижимость, налог на имущество, переходящее в порядке наследования);
  6. налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий (операций) (налог на использование автотранспорта и судов, гербовый сбор, налог на забой скота, налог на банкеты и т. п.);
  7. сельскохозяйственные налоги;
  8. таможенные пошлины.

Условия для создания компаний с ограниченной ответственностью в Китае

Справка

Количество участников компании с ограниченной ответственностью не может превышать 50 человек. Зарегистрированный капитал компании с ограниченной ответственностью должен быть

не менее:

  • 500 000 юаней — для компании, занимающейся производственной деятельностью;
  • 500 000 юаней — для компании, занимающейся оптовой торговлей;
  • 300 000 юаней — для компании, занимающейся розничной торговлей;
  • 100 000 юаней — для компании, занимающейся научно-техническими разработками, консультациями, действующей в сфере услуг.

Дирекция компании с ограниченной ответственностью может насчитывать от трех до 13 человек. Возможно создание компании с ограниченной ответственностью одним учредителем, физическим или юридическим лицом. В этом случае уставный капитал составляет не менее 100 000 юаней, причем вся сумма вносится единовременно. Физическое лицо вправе учредить только одну подобную компанию

В настоящее время в Китае в отношении предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и иностранных граждан применяются 14 видов налогов, которые в свою очередь разделены на три группы (см. таблицу 1).

Налоги на деятельность предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и граждан

Центральные налоги Совместные налоги Местные налоги
Таможенные пошлины
Потребительский налог
НДС, взимаемый таможней
Налог на хозяйственную деятельность, который взимается с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций
НДС
Налог на использование природных ресурсов
Налог на ценные бумаги
Налог на хозяйственную деятельность, взимаемый с других банков и страховых организаций
Налог на прибыль предприятий
Налог на хозяйственную деятельность от других источников
Налог на недвижимость
Подоходный налог с физических лиц
Гербовые сборы
Налог на наследство
Налог на повышение стоимости земли

Налог на прибыль предприятий

С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных компаний действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 «О налоге на прибыль предприятий» и Правилами применения закона о налоге на прибыль предприятий от 06.12.2007. До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных компаний были различными.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. Они подразделяются на предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты.

В соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий резидентными компаниями признаются:

  • компании, учрежденные в КНР;
  • компании, учрежденные в соответствии с иностранным законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место эффективного управления которых находится в Китае. Под эффективным управлением следует понимать фактическое осуществление руководства и контроля над производством, персоналом, финансами, активами хозяйствующего субъекта.

В соответствии с международными правилами у резидентных компаний объектом налогообложения является так называемая всемирная прибыль. То есть прибыль, полученная непосредственно от деятельности на территории Китая, а также доходы от источников за пределами КНР. У нерезидентных компаний облагается только прибыль, полученная от китайских источников. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Предприятия должны в течение 15 дней после окончания месяца или квартала представить в налоговый орган декларацию о предварительной уплате налога на прибыль предприятий и предварительно уплатить сумму налога. Годовую декларацию по налогу на прибыль организация должна представить в налоговый орган в течение пяти месяцев после окончания налогового года. В этот же срок она обязана рассчитать сумму налога к доплате (возврату). В соответствии с законодательством КНР организация при подаче налоговой декларации обязана приложить финансовую отчетность и иные соответствующие документы.

Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка 20% применяется для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной деятельности, представленных в таблице 2.

 Условия для применения ставки налога на прибыль предприятий в размере 20%

Критерии Промышленная организация Непромышленная организация
Численность работников Менее 100 человек Менее 300 человек
Стоимость активов Менее 30 млн. юаней Менее 10 млн. юаней
Годовая прибыль Менее 300 тыс. юаней

Определение расходов для целей налогообложения прибыли

Отдельные виды расходов, такие, как проценты по кредитам (займам), представительские расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений. Предельные значения установлены в размере определенного процента от выручки.

Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной деятельности и их величина обоснованна.

С 1 января 2008 года в КНР действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных организаций коэффициент, определяемый как отношение заемного капитала к собственному, не должен быть более двух, а для финансовых компаний — не более пяти. Проценты по избыточным заемным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Что касается представительских расходов, то организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не более 60% от фактически произведенных расходов и до 0,5% от годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в КНР начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Однако существенные расходы в связи с реконструкцией и модернизацией производственных объектов могут увеличивать их амортизируемую стоимость. По этим же причинам налогоплательщики вправе увеличить и сроки амортизации объектов.

Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:

  • 20 лет — для зданий и сооружений (5% в год);
  • 10 лет — для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);
  • 5 лет — для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);
  • 4 года — для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);
  • 3 года — для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретенных нематериальных активов амортизируется также линейным методом. В основном амортизационный срок составляет десять лет. Амортизация может начисляться и в течение срока полезного использования нематериального актива согласно договору, например, когда нематериальный актив вносится в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с налоговым законодательством КНР налогоплательщики не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, — это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются:

  • сельское и лесное хозяйство, рыболовство;
  • инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством;
  • проекты, направленные на охрану окружающей среды;
  • водо- и энергосбережение.

Отметим, что в соответствии со стратегией продовольственной безопасности Китая максимальные налоговые преференции предоставляются организациям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Так, большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль компаний, осуществляющих морское рыболовство. А такие виды деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, имеют право на пятидесятипроцентное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых трех лет с начала получения прибыли. А последующие три года их прибыль облагается по ставке в два раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

Особенности налогообложения доходов высокотехнологичных компаний и производителей интегральных микросхем

Справка

Доходы компаний, которые производят товары или услуги, включенные в сферы высоких технологий, поддерживаемые государством, облагаются по ставке 15%. Данная льготная ставка налога применяется, если организация соответствует следующим критериям:

  • компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее трех лет или обладает правом пользования объектом не менее пяти лет;
  • величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объеме продаж не менее 50 млн. юаней, 4% — при выручке от 50 млн. до 200 млн. юаней, 3% — при выручке свыше 200 млн. юаней;
  • объем продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки компании;
  • не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов с техническим образованием.

Аналогично российской практике налоговым законодательством Китая предусмотрена возможность дополнительного признания расходов организации на НИОКР в размере 50% от фактически произведенных (то есть всего 150% от суммы расходов на НИОКР).

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем, поэтому не случайно крупнейшие производители электроники размещают свои сборочные подразделения в Китае. Льготы предоставляются компаниям, вложившим в бизнес не менее 8 млн. юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким компаниям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты:

  • налоговые каникулы в течение первых трех лет;
  • пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих трех лет.

Кроме того, используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение трех лет, в отличие от стандартных десяти лет

Налоговые льготы

В Китае действует много налоговых льгот и преференций, которые привлекают иностранные инвестиции в страну. Система льгот и преференций включает:

  • освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль;
  • пониженные ставки налога на прибыль;
  • налоговые каникулы;
  • специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

В западных провинциях с наиболее низким уровнем экономического развития применяются налоговые льготы в виде освобождения отдельных доходов от налогообложения и пониженной ставки налога на прибыль. Также в Китае функционируют несколько свободных экономических зон.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, осуществляющие на ее территории реализацию товаров либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, в том числе ввоз товаров в режиме импорта.

НДС в Китае взимается на всех стадиях производства, распределения, продажи, а также импорта. Налог начисляется на полную стоимость реализации товаров (услуг) с возмещением НДС, уплаченного при приобретении товаров. Объектом обложения НДС являются операции по реализации следующих товаров: движимого имущества, промышленных товаров для аграрного производства, включая электричество, газ, отопление, удобрения. Кроме того, НДС облагается реализация банками фьючерсов, золота и серебра, финансовый лизинг, производство и реализация продукции, содержащей серебро.

В Китае реализация услуг облагается НДС в том случае, если их оказание связано с производством облагаемых НДС товаров. Например, если организация осуществляет доставку товаров в торговые сети наряду с их производством, то услуги по транспортировке будут облагаться НДС. В противном случае транспортировка облагается только предпринимательским налогом. Таким образом, НДС облагается реализация следующих услуг: связи, транспортных, по страхованию, кредитованию, а также почтовых.

Особенность исчисления налога на добавленную стоимость в КНР заключается в том, что реализация недвижимого имущества и нематериальных активов не облагается НДС. Кроме того, не подлежит налогообложению реализация:

  • сельскохозяйственной продукции, произведенной и самостоятельно продаваемой фермерами;
  • медицинской продукции;
  • антикварных книг, подержанных товаров;
  • импортного оборудования при соблюдении определенных условий и др.

Для обычных налогоплательщиков, не относящихся к категории малых, применяются три ставки НДС: 17, 13 и 0%. Стандартная ставка 17% применяется к большинству налогооблагаемых товаров и услуг. Пониженная ставка 13% применяется преимущественно в отношении товаров первой необходимости, а также удобрений, машин для сельского хозяйства, книг, газет и журналов. Ставка 0% в соответствии с законодательством применяется при экспорте товаров.

По аналогии с российскими правилами применения налоговых вычетов в КНР также предусмотрено возмещение «входного» НДС. Однако в Китае возмещение налога при экспортных операциях осуществляется не в полном объеме. Процент возмещаемого налога устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. Заметим, что в отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение осуществляется в полном объеме.

Приведем ставки НДС (процентные доли), по которым происходит возмещение «входного» налога, в отношении некоторых видов товаров. При экспорте угля — 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели — 13%, машин и оборудования —11%, транспортных средств — 17%.

Невозмещаемая сумма НДС определяется как произведение экспортной выручки и разницы между стандартной (17%) и возмещаемой ставками.

Сборочное подразделение организации — российского производителя бытовой техники реализует произведенную продукцию как на внутреннем рынке Китая, так и на экспорт. Объем выручки компании составил 15 млн. юаней, из них:

  • 10 млн. юаней, или 2/3 от общей суммы, — экспортная выручка;
  • 5 млн. юаней, или 1/3, — выручка от реализации продукции на внутреннем рынке КНР.

При производстве продукции компания использовала комплектующие сторонних производителей на сумму 12 млн. юаней. При этом «входной» НДС составил 2,04 млн. юаней (12 млн. юаней х 17%).

Определим обязательства компании по уплате НДС.

НДС, исчисленный с выручки от реализации на внутреннем рынке, составляет 0,17 млн. юаней (5 млн. юаней х 17% - 1/3 х 12 млн. юаней х 17%).

Сумма «входного» НДС, не возмещаемая при реализации продукции на экспорт, — 0,4 млн. юаней [10 млн. юаней х (17% - 13%)].

Сумма «входного» НДС, возмещаемая по экспортным операциям — 0,96 млн. юаней (2/3 х 12 млн. юаней х 17% - 0,4 млн. юаней).

Итого возмещение из бюджета составит 0,79 млн. юаней (0,17 млн. юаней - 0,96 млн. юаней).

В течение 15 дней территориальный налоговый орган делает запрос в вышестоящий налоговый орган для принятия решения по возмещению НДС. На принятие решения вышестоящему налоговому ведомству отводится также 15 дней. При положительном решении возмещение налога осуществляется в течение 30 дней. Таким образом, процедура возмещения налога может занять до 60 дней.

Декларации по НДС представляются ежемесячно по истечении десяти дней со дня окончания налогового периода. Сроки уплаты налога определяются территориальными налоговыми органами — чем крупнее налогоплательщик, тем чаще он должен платить НДС. Налог может уплачиваться ежедневно, раз в три, пять, десять, 15 дней или раз в месяц.

Предпринимательский налог

Восток — дело тонкое, или О налогообложении в Китае. Предпринимательским налогом в Китае облагаются товары и услуги, не подпадающие под обложение НДС. Налоговой базой является выручка от реализации, при этом отсутствует механизм возмещения налога. Данный налог является местным и служит основным источником доходов территориальных бюджетов. Конкретные значения ставок предпринимательского налога устанавливаются территориальными органами власти.

От налогообложения освобождаются некоторые социально и культурно значимые услуги, которые определяются Государственным советом КНР, среди них:

  • услуги по уходу, предоставляемые дошкольными учреждениями, домами престарелых, благотворительными учреждениями для нетрудоспособных;
  • услуги по поиску кандидатур для брака;
  • услуги религиозного характера;
  • похоронные услуги;
  • услуги, оказываемые физическим лицам организациями инвалидов;
  • медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями;
  • услуги образовательного характера, предоставляемые образовательными учреждениями, а также услуги, оказываемые студентами в порядке приработка.

Потребительский налог (аналог акциза)

Плательщиками потребительского налога являются организации, а также физические лица, которые осуществляют производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на территории КНР. Потребительский налог взимается только один раз в процессе деятельности и оплачивается конечным потребителем.

Налог на приобретение транспортных средств

Данный налог действует в КНР с 2001 года. Плательщиками налога являются организации и физические лица, приобретающие транспортные средства. К транспортным средствам, подпадающим под налогообложение, относятся автомобили, мотоциклы, транспортные средства для сельского хозяйства. Налог взимается один раз с первого приобретателя транспортного средства. Ставка налога — 10% от стоимости покупки. Налог на приобретение транспортных средств должен быть уплачен в течение 60 дней с момента покупки. При этом транспортное средство регистрируется, только если предъявлено подтверждение из налогового органа об уплате налога.

Налоговый контроль и санкции за нарушение налогового законодательства

Основные направления деятельности налоговых органов Китая — это контроль правомерного использования налоговых льгот и соглашений об избежании двойного налогообложения, а также осуществления торговых операций с офшорными компаниями. Налоговые органы КНР вправе корректировать налоговые обязательства организаций в случае, если совершенные сделки не имеют разумной коммерческой цели (направлены на уклонение от уплаты налогов).

Налоговые поступления — основной источник доходов бюджета в Китае. Поэтому в Китае, как и любой другой стране, налогоплательщики наказываются за уклонение от уплаты налогов. Штрафные санкции за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения являются жесткими — часто до пятикратной суммы задолженности с погашением основного обязательства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка