Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменилась декларация по ЕСН: тонкости заполнения

3 марта 2005 18 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Минюст России 24 февраля 2005 года зарегистрировал новую форму декларации по ЕСН, а также Инструкцию по ее заполнению (утверждены приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 21н). Изменений в указанном бланке много, а времени на то, чтобы изучить его, отводится меньше месяца. Ведь отчитаться по новой форме организациям нужно не позднее 30 марта 2005 года. Изучить тонкости заполнения новой декларации вам поможет наш материал.

Что нового в титульном листе?

Сразу скажем, титульный лист сократился. Теперь он состоит не из четырех страниц, а из двух. Это связано с тем, что в новой декларации не нужно, как раньше, указывать сведения о налогоплательщике: юридический и фактический адреса организации, место жительства предпринимателя.

Зато теперь, если у руководителя или главного бухгалтера нет ИНН, на второй странице титульного листа необходимо отражать сведения о них. А именно: фамилию, имя и отчество, рабочий и домашний телефоны, дату и место рождения, серию и номер документа, удостоверяющего личность, и т. д.

Изменилась и первая страница титульного листа. Теперь бухгалтер должен указать на ней вид документа. Так, если отчет за 2004 год сдается впервые, то нужно проставить значение 1. А сдавая уточненную декларацию, организации необходимо указать 3/1 (если форма исправляется первый раз).

В декларации за 2004 год в ячейке "Налоговый период" нужно проставить 0. Именно такое значение указывается во всех годовых налоговых декларациях.

Теперь на титульном листе организация должна указывать присвоенные ей коды - основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Если же декларацию по ЕСН сдает предприниматель, то здесь он должен проставить коды ОГРНИП и ОКВЭД.

Но и это не все. Теперь первую страницу титульного листа должны подписывать только руководитель и главный бухгалтер, при этом проставлять тут свои ИНН им не нужно. А вот если декларацию сдает курьер, то расписываться здесь ему больше не надо.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика"

Раздела 1 в старой декларации по ЕСН не было. Здесь бухгалтер должен указать суммы налога, которые фирме следует перечислить в федеральный бюджет, ФСС России, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года. Данные о ЕСН берутся из строк 0620-0640 и 0920-0940 раздела 2 декларации (о том, как заполнить раздел 2, читайте ниже). При этом суммы налога заносятся соответственно в строки 030-050 раздела 1.

Кроме того, в разделе 1 по строке 001 бухгалтер должен отразить тип налогоплательщика. Так, если декларацию сдает организация, то здесь указывается 01. Исключение - случаи, когда фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Тогда следует указывать значение 11.

Если по ЕСН отчитывается предприниматель, то в строке 001 необходимо проставить 03 (если он совмещает общий режим и ЕНВД, то указывается 13).

В строке 010 раздела 1 указывается код по ОКАТО, то есть код территории, где организация или предприниматель состоят на учете в налоговой инспекции (определяется по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95).

И наконец, по строкам 020 бухгалтеру нужно указать КБК, по которым платится ЕСН за 2004 год. Напомним, с 1 января 2005 года соцналог следует перечислять по новым кодам:
- в федеральный бюджет - по КБК 18210201010011000110;

- в ФСС России - 18210201020071000110;
- в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - по кодам 18210201030081000110 и 18210201040091000110 соответственно.

Раздел 2 "Расчет единого социального налога"

Данные, которые нужно отразить в разделе 2 новой декларации, раньше указывались в листах 5 и 6. Как и в старом отчете, здесь рассчитывается сумма налога. При этом в разделе 2 указывается не только ЕСН в целом за 2004 год, но и сумма, приходящаяся на IV квартал, а также отдельно на октябрь, ноябрь и декабрь налогового периода.

Однако алгоритм, по которому нужно рассчитать налог, в новой декларации изменился. Теперь бухгалтер должен рассчитать по строкам 0200-0240 ЕСН с налоговой базы, которая отражена по строкам 0100-0140 раздела 2. Затем по строкам 0300-0340 следует показать сумму налогового вычета.

Причем здесь бухгалтер вправе отразить пенсионные взносы, начисленные в целом за 2004 год, а также за IV квартал (в том числе за октябрь-декабрь налогового периода).

По строкам 0400-0440 бухгалтер должен указать сумму налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса РФ. Например, если в организации работают инвалиды I, II или III группы, то с начисленных им сумм в пределах 100 000 руб. на каждого человека платить соцналог не нужно.

А вот в строках 0500-0540 раздела 2 декларации необходимо рассчитать ЕСН, который приходится на льготируемые выплаты.

В итоге ЕСН за 2004 год отражается по строкам 0600-0640. Причем налог, который следует перечислить в федеральный бюджет, равен разнице между суммой, отраженной по строкам 0200-0240, налоговым вычетом (0300-0340) и ЕСН с льготируемых выплат (0500-0540). А вот соцналог, зачисляемый в ФСС России и фонды ОМС, рассчитывается так: ЕСН, начисленный с налоговой базы (0200-0240), минус суммы, приходящиеся на льготируемые выплаты (0500-0540).

Тут надо учесть такой момент: если в налоговом периоде организация выплачивала работникам больничные или пособия за счет средств ФСС России, то израсходованные суммы надо занести в строки 0700-0740 раздела 2. Если же фонд возместил фирме какие-нибудь траты, то их необходимо отразить в строках 0800-0840.

Теперь предположим, что работник заболел в декабре 2004 года, но больничный ему выплатили только в 2005 году. В этом случае сумма пособия по временной нетрудоспособности попадет в декларацию по ЕСН за 2004 год, если к моменту сдачи отчета пособие будет выплачено. То же самое можно сказать и про суммы, полученные из ФСС России. Если фонд возместит в начале 2005 года расходы организации за предыдущие годы, то их можно отразить в декларации за 2004 год.

В итоге сумму, которую организация должна перечислить в ФСС России, рассчитывают следующим образом: из взносов, отраженных по графе 4 строк 0600-0640, вычитаются расходы на социальные нужды (графа 4 строк 0700-0740) и прибавляются средства, поступившие из фонда (графа 4 строк 0800-0840). Результат заносится в строки 0900-0940 раздела 2.

А в строках 1000-1300 бухгалтер должен указать выплаты, не отраженные в других строках и которые не облагаются ЕСН. Так, по строке 1000 следует показать выплаты сотрудникам, которые не уменьшают налогооблагаемый доход организации или предпринимателя. Данные суммы не облагаются соцналогом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

По строке 1100 отражаются выплаты, предусмотренные статьей 238 Налогового кодекса РФ. Это: государственные пособия, выданные согласно законодательству России, единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника, стоимость проезда сотрудников, проживающих и работающих на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, к месту отпуска и обратно и др.

А по строкам 1200 и 1300 раздела 2 отражаются суммы, освобожденные от налогообложения ЕСН на основании пунктов 2 и 3 статьи 245 Налогового кодекса РФ (например, денежное содержание прокуроров и следователей).

Также отметим, что если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно исчисляют ЕСН и отчитываются по нему, то в разделе 2 данные по ним не отражаются.

Пример 1

ООО "Регат" начислило за 2004 год сотрудникам 10 080 000 руб., из них за:

- октябрь - 900 000 руб.;
- ноябрь - 900 000 руб.;
- декабрь - 1 200 000 руб.

Эти суммы нужно отразить в строках 0100-0140 раздела 2 декларации. ООО "Регат" не применяет регрессивную шкалу. Поэтому ЕСН, рассчитанный с налоговой базы, составил (графы 3-6 строки 0200):
- 2 822 400 руб. (10 080 000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет;
- 403 200 руб. (10 080 000 руб. 4%) - в ФСС России;
- 20 160 руб. (10 080 000 руб. x 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 342 720 руб. (10 080 000 руб. 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

А вот соцналог за октябрь и ноябрь 2004 года равен (графы 3-6 строк 0220-0230):
- 252 000 руб. (900 000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет;

- 36 000 руб. (900 000 руб. x 4%) - в ФСС России;
- 1800 руб. (900 000 руб. x 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 30 600 руб. (900 000 руб. x 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

Соцналог за декабрь 2004 года равен (графы 3-6 строки 0240):
- 336 000 руб. (1 200 000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет;
- 48 000 руб. (1 200 000 руб. x 4%) - в ФСС России;
- 2400 руб. (1 200 000 руб. x 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 40 800 руб. (1 200 000 руб. x 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

В течение 2004 года ООО "Регат" начислило пенсионных взносов (графа 3 строк 0300-0340):
- 1 411 200 руб. (10 080 000 руб. x 14%) - за налоговый период;
- 126 000 руб. (900 000 руб. x 14%) - за октябрь и ноябрь;

- 168 000 руб. (1 200 000 руб. x 14%) - за декабрь.

Кроме того, ООО "Регат" выплатило в 2004 году материальную помощь сотрудникам в размере 200 000 руб., не облагаемую ЕСН (заносится в строку 1000 раздела 2 декларации). Пример заполнения - на страницах 32-33.

Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности

работников по интервалам шкалы регрессии"

В разделе 2.1 декларации организация должна отразить налоговую базу, с которой ЕСН платится в федеральный бюджет, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования, а также численность работников, выплаты которым облагаются налогом.

При этом по строке 010 отражается налоговая база (графы 3-5) и численность (графы 6-8) по тем сотрудникам, выплаты которым за налоговый период не превысили 100 000 руб. По строке 020 нужно отражать налоговую базу и численность по тем работникам, которым начислено от 100 001 до 300 000 руб.

А вот налоговая база и численность работников, которым начислено за 2004 год от 300 001 до 600 000 руб., отражаются по строке 030. Если же налоговая база по каким-нибудь сотрудникам превысила 600 000 руб., то начисленную сумму и численность следует указать в строке 040 раздела 2.1.

Раздел 2.2 "Сводные показатели..."

Данный раздел декларации должны заполнять фирмы, имеющие обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают ЕСН и отчитываются по нему. Напомним, это подразделения (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ):

- у которых есть расчетный счет и отдельный баланс;
- осуществляющие выплаты своим работникам.

В разделе 2.2 бухгалтер должен привести те же данные, что и в разделе 2 декларации. Только все показатели тут надо отражать в целом по организации, а также отдельно по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим соцналог.

Так, строки раздела 2.2 заполняются следующим образом:
- 010 и 011 - налоговая база, с которой ЕСН нужно перечислить в федеральный бюджет, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования;
- 020 и 021 - сумма налога, рассчитанного с налоговой базы;
- 030 и 031 - налоговый вычет, то есть пенсионные взносы, уменьшающие ЕСН;
- 040 и 041 - сумма налоговых льгот в целом по организации и по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим налог;
- 050 и 051 - сумма ЕСН, рассчитанного с льготируемой налоговой базы;
- 060 и 061 - налог, который в итоге следует перечислить в федеральный бюджет, ФСС России и фонды ОМС;
- 070 и 071 - расходы на цели государственного социального страхования;
- 080 и 081 - суммы, возмещенные ФСС России;
- 090 и 091 - налог, который следует перечислить в ФСС России;
- 100-131 - прочие выплаты, не облагаемые ЕСН.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО "Регат" находится в Московской области. А в г. Туле у организации есть обособленное подразделение, которое самостоятельно перечисляет ЕСН и отчитывается по нему.

В течение 2004 года подразделение ООО "Регат" отразило в учете следующие данные:
- налоговая база по ЕСН - 500 000 руб.;
- сумма исчисленного налога - 140 000 руб. (в федеральный бюджет), 20 000 руб. (в ФСС России), 1000 руб. (в Федеральный фонд ОМС), 17 000 руб. (в территориальные фонды ОМС);
- сумма начисленных пенсионных взносов - 70 000 руб.

Все эти показатели бухгалтер головного офиса ООО "Регат" отразил в разделе 2.2 декларации. Здесь же он показал данные в целом по организации. Налоговая база по ЕСН - 10 580 000 руб. (10 080 000 + 500 000). Сумма исчисленного налога:
- 2 962 400 руб. (2 822 400 + 140 000) - в федеральный бюджет;
- 423 200 руб. (403 200 + 20 000) - в ФСС России;
- 21 160 руб. (20 160 + 1000) - в Федеральный фонд ОМС;
- 359 720 руб. (342 720 + 17 000) - в территориальные фонды ОМС;
- 1 481 200 руб. (1 411 200 + 70 000) - сумма начисленных пенсионных взносов.

Как заполнить раздел 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода"

Раздел 2.3 должны заполнять организации, которые применяют по ЕСН регрессивную шкалу ставок. Как известно, в 2004 году рассчитывать налог по пониженным ставкам фирма имела право, если ее выплаты в среднем на каждого сотрудника составляют не менее 2500 руб. в месяц.

Поэтому в строке 010 раздела 2.3 нужно отразить среднюю численность работников, которые числились на фирме в течение января-октября (графа 3), января-ноября (графа 4) и января-декабря (графа 5) 2004 года. В строке 020 следует указать сумму выплат, начисленных этим сотрудникам.

В строке 030 отражается численность работников, которые не берутся в расчет при определении права организации на регрессивную шкалу. Так, если на фирме трудится более 30 человек, то в указанной строке указывается 10 процентов численности сотрудников, имеющих наибольшие доходы. Если же в организации работает менее 30 человек, то в строке 030 надо отразить 30 процентов численности сотрудников, получающих наибольшие доходы.

А вот в строку 040 бухгалтер должен занести сумму выплат, которые начислены сотрудникам, указанным в строке 030 раздела. Налоговая же база остальных работников указывается в строке 050. При этом она равна разнице между суммой, отраженной по строке 020, и выплатами по строке 040.

В строке 060 рассчитывается сумма выплат, которые приходятся в среднем на одного работника. Для этого из значения по строке 010 вычитается показатель, отраженный по строке 030, а затем налоговая база по строке 050 делится на полученный результат.

В строке 070 отражается количество месяцев с начала налогового периода. Так, в графе 3 указывается значение 10, в графе 4 - 11, а в графе 5 - 12.

В итоге по строке 080 рассчитывается ежемесячная налоговая база, которая приходится в среднем на одного работника. Данный показатель определяется так: значение по строке 060 делится на число месяцев, отраженных по строке 070.

Если показатель по строке 080 составил 2500 руб. или больше, то фирма вправе рассчитать ЕСН за 2004 год по регрессивным ставкам по тем сотрудникам, доход которых с начала года превысил 100 000 руб.

Пример 3

ООО "Прибой" исчисляло в 2004 году ЕСН по регрессивным ставкам. Поэтому бухгалтер организации заполнил в годовой декларации раздел 2.3. По строке 010 ООО "Прибой" отразило среднюю численность работников: 20 человек (январь-октябрь); 22 человека (январь-ноябрь), 23 человека (январь-декабрь).

Сумма выплат, облагаемых ЕСН: 1 000 000 руб. (январь-октябрь); 1 100 000 руб. (январь-ноябрь), 1 300 000 руб. (январь-декабрь). Эти данные бухгалтер отразил по строке 020.

В ООО "Прибой" трудятся менее 30 человек. Поэтому при расчете условия на право фирмы применять регрессивную шкалу не учитываются выплаты 30 процентам сотрудников, получающих наибольшие доходы (их численность указывается по строке 030 раздела 2.3). То есть в расчет не берутся суммы, начисленные 6 работникам (январь-октябрь), 7 сотрудникам (январь-ноябрь и январь-декабрь).

Налоговая база по сотрудникам, имеющим наибольшие доходы, отражается по строке 040:
- 468 000 руб. (январь-октябрь);
- 506 000 руб. (январь-ноябрь);
- 552 000 руб. (январь-декабрь).

Отметим, что с 1 января 2005 года пониженные ставки могут применять абсолютно все организации. Но рассчитать налог по регрессивной шкале получится только по тем работникам, выплаты которым превысят 280 000 руб. (ст. 241 Налогового кодекса РФ.

Теперь рассмотрим такую распространенную ситуацию. Организация применяла "упрощенку", а в середине 2004 года потеряла право на нее. Тогда-то до конца года фирме пришлось платить ЕСН. В этом случае считается, что налоговый период по соцналогу начался с начала того квартала, в котором предприятие перешло на общий режим налогообложения. И если в течение налогового периода ежемесячные выплаты в среднем на одного работника составили 2500 руб. и больше, то организация вправе рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам.

Раздел 2.3 декларации должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации.

Стр 38(cм. пример заполнения)

Причем им нужно проставить дату, когда они это сделали, а также пропечатать отчет.

Как заполнить раздел 3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строки 0400-0440 раздела 2"

Как мы уже отметили, выплаты инвалидам I, II и III группы в пределах 100 000 руб. не облагаются ЕСН.

Поэтому если в организации работают такие сотрудники, то сумму льготируемых выплат следует отразить по строкам 0400-0440 раздела 2 декларации. А сведения о каждом работнике - инвалиде I, II или III группы в этом случае нужно занести в раздел 3:
- строка 010 - фамилия, имя, отчество сотрудника;

- строка 020 - номер справки учреждения медико-социальной экспертизы;

- строка 030 - дата выдачи справки;
- строка 040 - группа инвалидности;
- строка 050 - срок, на который выдана справка;
- строки 060-100 - сумма начисленных выплат (строка 060 - в целом за налоговый период, строка 070 - за IV квартал 2004 года, строки 080-100 - за октябрь, ноябрь, декабрь). Таким образом, раздел 3 должен быть составлен отдельно по каждому работнику - инвалиду I, II или III группы.

Как заполнить раздел 3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строки 0400-0440 раздела 2"

Здесь организации, заполнившие раздел 3, должны отразить общую сумму выплат по всем работникам - инвалидам I, II и III группы. В строках 110-150 отражаются данные в целом по 2004 году, IV кварталу, а также октябрю-декабрю налогового периода. Эти показатели берутся из строк 060-100 раздела 3.

Как заполнить раздел 3.2 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ"

Раздел 3.2 должны заполнять те фирмы, которые используют льготу по ЕСН, предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. А именно:
- общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 процентов численности;
- предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Напомним, подпункт 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ позволяет не платить указанным налогоплательщикам соцналог с выплат любому сотруднику в пределах 100 000 руб.

Общественные организации инвалидов, которые вправе воспользоваться льготой по ЕСН, должны заполнять строки 110-130 раздела 3.2 декларации. Здесь отражаются данные за октябрь, ноябрь, декабрь 2004 года.

По строке 110 указывается, сколько человек работает на фирме. Причем численность инвалидов нужно отражать еще и в строке 120 раздела.

А по строке 130 показывается удельный вес инвалидов в общей численности членов организации. Рассчитывается данный показатель так: значение по строке 120 делится на общую численность, отраженную по строке 110, и умножается на 100 процентов.

Фирмам, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, нужно заполнять строки 140-190. Здесь указываются следующие данные за октябрь-декабрь 2004 года:
- общая среднесписочная численность (строка 140);
- среднесписочная численность инвалидов (строка 150);
- удельный вес инвалидов в общей численности (строка 160);

- начисленная заработная плата в рублях (строка 170);
- заработная плата инвалидов в рублях (строка 180);
- удельный вес фонда оплаты труда инвалидов в общей численности (строка 190).

Обратите внимание, что при расчете условий на право применения льготы такие организации в строках 170 и 180 указывают начисленную сотрудникам заработную плату. А вот прочие выплаты (премии, суммы материальной помощи и т. д.) не учитываются.

Как заполнить примечание к части II раздела 3.2

Примечание к части II раздела 3.2 декларации необходимо заполнять тем фирмам, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если они при этом воспользовались льготой по ЕСН.

В примечании такие налогоплательщики должны указать названия, ИНН и КПП предприятий, из вкладов которых состоит уставный капитал.

В новой декларации примечание к части II раздела 3.2 подписывать не должен ни руководитель организации, ни главный бухгалтер. Раньше такая обязанность у них была. Кроме того, в примечании налоговому инспектору теперь не нужно справочно указывать, имеет ли фирма право применять льготу по ЕСН.

Пример заполнения декларации:

Раздел 2. стр. 1

Раздел 2 стр. 2

Раздел 2.2

Раздел 2.3

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка