Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как заполнять декларации по НДС при торговле с Белоруссией

3 марта 2005 162 просмотра

И. Заровнядный

Недавно Минфин России в письме № 03-04-08/21 объявил, что, пока не утверждены новые декларации по НДС для организаций, торгующих с Белоруссией, фирмам нужно пользоваться старыми бланками. Хотя чиновники обязались утвердить новые бланки еще в январе 2005 года, сделать это они не успели.

Поэтому мы объясним и на примерах покажем, как заполнять старые декларации, одновременно выполняя все новые правила.

Импорт товаров

По товарам, купленным в Белоруссии, организация должна составить отдельную декларацию по НДС. При этом нужно использовать форму, которая утверждена приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644. То есть за каждый отчетный период фирме придется сдать две декларации: одну по российским оборотам, а другую - по белорусским. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 03-04-08/21.

А заплатить НДС с импортированных из Беларуси товаров российская компания должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету. Так сказано в пункте 5 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Это Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь, подписанного 15 сентября 2004 года. Расскажем подробно о том, как заполнять декларацию.

НДС к начислению

Сумму начисленного НДС, которую нужно уплатить в бюджет, записывают по строке 450 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога". Эта же величина будет фигурировать и в строке 030 раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

В строке 010 ставят 18210401000011000110. Это код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога по товарам, ввозимым на территорию России. Правда, пока в декларации по НДС под код отводится только семь клеток. Однако, как мы уже писали в "Главбухе" № 2 (стр. 4), под новый КБК можно добавить клеточки с помощью компьютерной программы или же просто дописать оставшиеся цифры рядом.

Обратите внимание: в данной декларации показывают только стоимость товаров, купленных в Белоруссии, и сумму начисленного НДС. Другие операции, например по продаже этих товаров в России, здесь не отражают.

Пример 1

В январе 2005 года организация закупила в Белоруссии партию детского трикотажа. 25 января товары были доставлены на склад и оприходованы. Стоимость трикотажа с учетом доставки и упаковки составила 200 000 руб. Сумма НДС, которую организация должна заплатить по белорусским товарам, равна 20 000 руб. (200 000 руб. 10%). За январь помимо обычной декларации по НДС бухгалтер составил еще одну - по оборотам с Белоруссией. При этом он заполнил титульный лист, а также разделы 1.1 и 2.1.

НДС к вычету

Суммы НДС, которые фирма заплатила в бюджет при ввозе товаров, можно принять к вычету. Обратимся к пункту 8 раздела I Положения. Здесь сказано, что принимать налог к вычету следует по правилам, установленным национальным законодательством. В свою очередь, статья 172 Налогового кодекса РФ гласит: НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, можно зачесть после того, как продукция будет оприходована, а налог по ней уплачен в бюджет.

В своих разъяснениях чиновники уточняют, что НДС к вычету нужно показать по строке 330 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" обычной декларации. Получается, НДС, который надо начислить и заплатить со стоимости ввезенной белорусской продукции, записывают в отдельной декларации. А этот же налог, который после уплаты будет принят к вычету, - уже в обычной декларации, где отражается реализация товаров в России. Такой порядок действует до тех пор, пока Минфин России не разработает обещанную форму.

Экспорт товаров

С нового года реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. Чтобы подтвердить свое право на нулевую ставку, продавец должен подать в налоговую инспекцию декларацию, а также следующие документы:

- копию договора между российской и белорусской компаниями;

- копии выписки банка и иных бумаг, подтверждающих, что белорусская фирма оплатила товар;

- третий экземпляр заявления зарубежного покупателя с отметкой белорусских налоговиков о том, что импортер заплатил НДС по купленным товарам;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Заметьте: по экспорту в Белоруссию не надо составлять отдельную декларацию - вся экспортная выручка отражается в одной декларации.

Экспорт подтвержден в срок

Подтверждающие документы надо собрать в течение 90 дней, считая с той даты, когда продукция была отгружена. Если с документами порядок, то следует заполнить строки 040, 190 раздела 1 декларации по налоговой ставке 0 процентов. А когда фирма уплатила налог с полученного аванса - еще и строку 300. То, что в комментариях к данным строкам говорится "за исключением Республики Беларусь...", теперь роли не играет. Ведь, по сути, продажу в Белоруссию приравняли к экспорту в другие страны. Отличие лишь в том, что подтвердить право на нулевую ставку необходимо за 90 дней (а не за 180).

Пример 2

Организация 17 января 2005 года отгрузила белорусской фирме товары на общую сумму 580 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации в конце января. В течение 90 дней, то есть не позднее 16 апреля 2005 года, она должна подтвердить право на применение нулевой ставки НДС. Предположим, что в другие страны в этом периоде компания ничего не экспортировала.

Все необходимые документы, подтверждающие экспорт, были собраны 21 февраля 2005 года. Значит, реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. При этом организация вправе принять к вычету "входной" НДС по вывезенным товарам - это 75 000 руб.

Декларацию по ставке 0 процентов за февраль 2005 года бухгалтер заполнил следующим образом. См. образец.

Экспорт не успели подтвердить в течение 90 дней

Если за 90 дней фирма не успела собрать бумаги, свидетельствующие об экспорте, то по проданным в Белоруссию товарам она должна начислить НДС, применив ставку 18%/118% или 10%/110%. И сделать это в том периоде, когда товары были отгружены белорусскому партнеру, то есть задним числом.

Еще необходимо представить декларацию по ставке 0 процентов. И наконец, уплатить пени. Ведь отчитается фирма лишь спустя три месяца с момента отгрузки товара. Но декларация будет за период, в котором состоялся экспорт. Скажем, если товары проданы в январе, то и декларацию надо составить за этот же месяц. В ней заполняют раздел 2, в частности, строки 110 или 120 (в зависимости от ставки НДС), 310 или 320 (в случае получения авансов). А также строки 440 и 550. Тут указывают подлежащий вычету НДС, перечисленный поставщикам и с авансов.

Впрочем, уплата налога еще не означает, что предприятие лишается права на применение ставки 0 процентов по этой сделке. Когда фирма наконец соберет все необходимые документы, НДС можно будет вернуть. На это отводится три года с того момента, в который истекает 90-дневный срок.

Работы и услуги

Пока нововведения касаются только торговли товарами. В отношении работ и услуг, которые российское предприятие заказывает белорусской фирме или, наоборот, выполняет для нее, правила уплаты НДС остались прежними.

Обратимся к статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь. Там говорится, что взимание косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг регулирует отдельный протокол. Но на сегодняшний день он еще не вступил в силу.

А раз так, действует порядок, определенный национальным законодательством. Он закреплен в статье 148 Налогового кодекса РФ: работы и услуги облагаются НДС, если реализованы на территории России. То есть прежде всего необходимо определить место реализации.

Услуги оказывает белорусская фирма

Разберем ситуацию, когда покупатель - российская организация, а продавец - белорусский партнер.

Услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если она упомянута в закрытом перечне, который дан в пункте 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, - это первое условие. Помимо прочего там оговорены консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги и т. д. Второе обязательное условие - покупатель должен вести свою деятельность в России.

В нашем случае второе условие всегда выполняется, так как покупатель - российская фирма. Если выполняется и первое условие, то российский покупатель признается налоговым агентом. То есть он обязан удержать НДС из вознаграждения, причитающегося белорусской фирме, а затем уплатить этот налог в бюджет. В декларации покупатель заполняет раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Затем он вправе принять НДС к вычету (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ) - эту сумму приводят по строке 350 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога".

Если же первое условие не выполняется, то есть оказанные услуги в перечне не упомянуты, то следует руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Здесь прописано, что местом реализации является Россия, только если продавец ведет свою деятельность в нашей стране. В рассматриваемом случае продавец - белорусская фирма, а значит, Россия не является местом реализации. Поэтому российскому предприятию не надо удерживать НДС со стоимости заказа.

Однако тут возникает другая проблема. Белорусы, оказавшие россиянам услуги, платят НДС у себя в стране. А потому в документах они нередко выделяют этот налог. Только вот принять его к вычету отечественная фирма не может. Тогда возникает другой вопрос: можно ли включить предъявленный налог в стоимость заказа, то есть списать на расходы при расчете налога на прибыль? Специалисты Минфина России отвечают положительно на этот вопрос (см. ответ на стр. 52).

Услуги оказывает российская фирма

Рассмотрим обратную ситуацию: покупатель - белорусское предприятие, продавец - российская фирма.

Если услуга упомянута в перечне, который дан в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, то местом реализации признается Белоруссия. В таком случае НДС российская компания платить не должна.

Так, например, происходит, когда наша фирма сдает в аренду движимое имущество на территории Белоруссии. В подобной ситуации платить налог на добавленную стоимость ей не придется. Такого же мнения придерживаются и налоговики. В качестве примера можно привести письмо УФНС России по Московской области от 1 февраля 2005 г. № 21-27/1040.

Когда российское предприятие оказывает услуги, которые не оговорены в перечне, поступать нужно так, как того требует пункт 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Там прописано, что налогом облагается стоимость только тех услуг, местом реализации которых является Россия.

И не важно, где именно ведут деятельность заказчик и исполнитель. Таким образом, если российская фирма оказывает белорусам услуги, не названные в перечне, она должна заплатить налог. В частности, это касается транспортных услуг.

ВОПРОСЫ ИЗ ПРАКТИКИ

Отвечает ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна,

главный специалист Минфина России

- "Упрощенщик" покупает товары в Белоруссии. Должен ли он уплачивать НДС при ввозе товаров в Россию?

- Да, должен. Обратите внимание на статью 346.11 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны перечислять НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому, покупая товары в Белоруссии, уплатить НДС придется.

- Наша фирма заключила договор на поставку конфет из Минска. В Белоруссии такие товары облагаются по ставке 10 процентов. А по какой ставке нам начислять НДС?

- По ставке 18 процентов. При этом то, по какой ставке облагаются конфеты в Белоруссии, значения не имеет. Дело в том, что при ввозе белорусских товаров НДС исчисляется по ставкам, установленным нашим законодательством. Об этом сказано в пункте 4 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов... между РФ и Республикой Беларусь. Иными словами, надо использовать те ставки налога, которые берут в расчет, когда такие же товары продаются на территории России. Реализация конфет в нашей стране облагается по ставке 18 процентов.

- Как рассчитать НДС, если в 2004 году мы отгрузили товар в Белоруссию, а нам его вернули, причем уже в 2005 году? Возврат предусмотрен договором поставки, дополнительного соглашения мы не составляли.

- Рассчитывать НДС вы не должны. Ведь возврат товаров, ранее вывезенных в Республику Беларусь, проходит по договору, подписанному в 2004 году. Поэтому ничего платить не нужно. Новый порядок исчисления налога при покупке товаров у белорусских поставщиков и их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации действует с 1 января 2005 года.

- Свои товары мы везем в Белоруссию на собственных автомобилях. Необходима ли на товарно-транспортных накладных отметка таможенных постов? Как подтвердить, что товар был вывезен из России?

- Порядок, в котором следует подтверждать вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации в Белоруссию, установлен приказом ГТК России от 26 июля 2003 г. № 806. Он гласит: отметка о вывозе продукции из России ставится на оборотной стороне первого листа таможенной декларации или ее копии. При этом на транспортных или товаросопроводительных документах должна быть отметка "Выпуск разрешен". Ее делает таможенный орган, оформлявший автомобили.

- Наш белорусский партнер оказал нам транспортные услуги. В накладных он выделил НДС. Можно ли включить предъявленный налог в стоимость заказа, то есть списать на расходы при расчете налога на прибыль?

- Да, можно. Поясним. Принять НДС к вычету вы не можете. Ведь на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В вашем же случае местом реализации транспортных услуг является территория Белоруссии. Поэтому суммы НДС, которые вы уплатили белорусскому партнеру, вычету из бюджета России не подлежат и учитываются в стоимости таких услуг.

- На основании каких документов делать записи в книге покупок при импорте товаров из Белоруссии ?

- Запись в книге покупок при ввозе белорусских товаров в Россию организация делает на основании экземпляра заявления о ввозе товара с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка