Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: исчисление и уплата единого социального налога

15 августа 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Регрессивная шкала ставок

Елена Юрьевна, здравствуйте! Подскажите, имеет ли право налогоплательщик отказаться от применения льготы по ЕСН и не использовать регрессивную шкалу налоговых ставок?

Горячая линия: исчисление и уплата единого социального налога. Напомню, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Об этом говорится в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Налоговые льготы по единому социальному налогу перечислены в статье 239 НК РФ и предусматривают освобождение от уплаты налога определенных категорий налогоплательщиков. Таким образом, налогоплательщик на основании статьи 56 НК РФ может отказаться от применения льготы по ЕСН.

Регрессивная шкала ставок, установленная статьей 241 НК РФ для уплаты единого социального налога, не отнесена к налоговым льготам, указанным в статье 239 НК РФ.

Следовательно, регрессивная шкала ставок единого социального налога не является налоговой льготой, выборочный порядок использования которой предусмотрен согласно пункту 2 статьи 56 НК РФ. Поэтому регрессивную шкалу ставок ЕСН обязаны применять все налогоплательщики.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27.12.2006 № 03-05-02-04/189 и от 28.11.2008 № 03-04-07-02/21.

Молоко за вредные условия труда

Проконсультируйте, пожалуйста, по такому вопросу. Сотрудникам нашего предприятия, занятым на работах с вредными условиями труда, по их письменным заявлениям выдача молока заменена денежной компенсацией в соответствии с коллективным договором. В трудовых договорах есть ссылки на соответствующие положения коллективного договора. Возникает ли объект обложения ЕСН при выплате таких компенсаций?

Горячая линия: исчисление и уплата единого социального налога. Выдача работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока, или выдачей других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами. Основание — статья 222 Трудового кодекса.

Все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации (законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления) компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН. Но только в пределах норм, установленных законодательством РФ. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Порядок определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 № 168. Во исполнение данного постановления приказом Минздравсоцразви-тия России от 16.02.2009 № 45н утвержден Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Поскольку статья 222 ТК РФ допускает замену выдачи молока выплатой соответствующей денежной компенсацией, то данная выплата ЕСН не облагается.

Разъездной характер работы

В нашей организации взамен суточных работникам за разъездной характер работы выплачиваются надбавки к заработной плате. В коллективном договоре такая надбавка предусмотрена. Нужно ли на нее начислять ЕСН?

Да, конечно нужно. Ведь выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, облагаются ЕСН. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

Как уже отмечалось, все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации (законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления) компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН. Но только в пределах норм, установленных законодательством РФ (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, определены Трудовым кодексом. Так, согласно статье 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает затраты, связанные со служебными поездками. Это расходы на проезд и по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя (ст. 168.1 ТК РФ). При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций. Они повышают размер оплаты труда данной категории работников. Следовательно, действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на такие доплаты не распространяется. Поэтому они облагаются единым социальным налогом.

Возмещение затрат работнику по уплате процентов на приобретение жилья

Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые организацией в счет возмещения затрат работника по уплате процентов по кредиту на покупку жилья, при условии, что данные затраты работником осуществлены до 1 января 2009 года?

Горячая линия: исчисление и уплата единого социального налога. Указанные суммы процентов не облагаются ЕСН по следующим основаниям. В подпункте 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, включаемые в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Обратите внимание: подпункт 17 в пункт 1 статьи 238 НК РФ, а также пункт 24.1 в статью 255 НК РФ были введены Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года, и действуют до 1 января 2012 года.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты). Основанием является статья 242 Налогового кодекса.

Следовательно, согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ от обложения единым социальным налогом освобождаются суммы, начисляемые и выплачиваемые в 2009—2011 годах организацией своему сотруднику на возмещение части затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Но только в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда в целом по организации, независимо от времени фактической уплаты процентов самим работником.

Материальная помощь при усыновлении ребенка

Здравствуйте, у нас такая проблема. Двум работникам нашей фирмы, состоящим в законном браке, в связи с усыновлением ребенка выплачена материальная помощь в размере 50 000 руб. каждому. Будут ли являться объектом налогообложения ЕСН такие выплаты?

В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса определен объект налогообложения единым социальным налогом. Для налогоплательщиков-организаций это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.

Организация рассчитывает налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ на сумму единовременной материальной помощи, выплачиваемой организацией работникам при рождении (усыновлении или удочерении) детей, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, ЕСН не начисляется.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговую базу по единому социальному налогу, исчисляемую по каждому из работников-супругов, не включается сумма материальной помощи в размере 50 000 руб.

Использование личного имущества

Елена Юрьевна, организация использует личный компьютер сотрудника в собственных целях и выплачивает ему компенсацию за пользование имуществом, причем в расходах при расчете налога на прибыль компенсация не учитывается. Нужно ли в данной ситуации уплачивать ЕСН с суммы компенсации?

Нет, не нужно. Указанная компенсация может производиться в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, как это предусмотрено в статье 188 Трудового кодекса. Поскольку компенсационная выплата связана с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ она не подлежит обложению единым социальным налогом.

Оплата курсов повышения квалификации

Организация оплатила курсы профессиональной подготовки сотрудников. Нужно ли на эти суммы начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Суммы оплаты за обучение не облагаются единым социальным налогом, если они учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Об этом говорится в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Следовательно, сумма оплаты курсов профессиональной подготовки работников не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами в ПФР.

Междувахтовый отдых

Работнику, работавшему вахтовым методом, при увольнении по собственному желанию производятся выплаты за время неиспользованного междувахтового отдыха. Относятся ли эти суммы к компенсациям, не подлежащим обложению ЕСН?

Как уже говорилось, объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со статьей 301 Трудового кодекса в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте работникам предоставляются дополнительные дни междувахтового отдыха. Вахтой считается период, включающий как время выполнения работ на объекте, так и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).

Исходя из сказанного, междувахтовый отдых не является отпуском. Поэтому, оплата работнику времени неиспользованного междувахтового отдыха при его увольнении является оплатой труда, а не компенсацией за неиспользованный отпуск в смысле главы 19 Трудового кодекса и подлежит обложению единым социальным налогом.

Оплата проезда

У сотрудников организации, работающих в ночную смену, нет возможности самостоятельно добраться до места работы общественным транспортом. В связи с этим организацией заключен договор перевозки с индивидуальным предпринимателем. Подлежат ли обложению ЕСН суммы оплаты проезда работников?

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса при определении налоговой базы налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, учитывают любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника.
В случае если обеспечение организацией доставки сотрудников до места работы связано с отсутствием у них возможности самостоятельно добраться до места работы общественным транспортом, то оплата организацией такой доставки не может рассматриваться как оплата услуг, производимая физическим лицам или в пользу физических лиц.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы оплаты организацией проезда сотрудников до места работы не облагаются единым социальным налогом.

Представление отчетности

В мае 2009 года расчетные счета филиалов нашей организации были закрыты. С июня 2009 года организация переходит на централизованное исчисление и выплату заработной платы работникам данных филиалов. Куда в такой ситуации следует представлять налоговую отчетность по ЕСН и отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

На основании пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса с июня 2009 года ваша организация производит уплату единого социального налога централизованно по месту нахождения организации с учетом показателей филиалов, у которых были закрыты расчетные счета.

Следовательно, отчетность по единому социальному налогу за 2009 год начиная с расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие (январь — июнь) текущего года необходимо представлять по месту нахождения организации с учетом показателей филиалов, расчетные счета которых были закрыты. При этом отдельные расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2009 года в налоговые органы по месту нахождения данных филиалов не представляются.

Что касается порядка уплаты и представления отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то необходимо руководствоваться нормами пункта 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Согласно данному закону страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

С учетом приведенных норм организация при переходе на централизованное начисление и выплату заработной платы сотрудникам филиалов производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, представляет отчетность по страховым взносам в отношении выплат, начисляемых в пользу работников, занятых в филиалах организации, централизованно по своему местонахождению.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка