Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: проблемные вопросы бухгалтерского учета

1 сентября 2009 14 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Реорганизация в форме преобразования

Здравствуйте, Марина Сергеевна! У нас проходит реорганизация — из открытого акционерного общества организация преобразуется в общество с ограниченной ответственностью. Общество было реорганизовано в июне 2009 года. В какой организации — старой или новой следует начислять амортизацию по основным средствам за июнь?

При реорганизации компании в форме преобразования происходит изменение ее организационно-правовой формы. При этом на дату преобразования организация в прежней форме перестает существовать и возникает другая организация с иной организационно-правовой формой. Имущество прежней компании передается в новую на основании передаточного акта.

Согласно пункту 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. А в пункте 22 данного бухгалтерского стандарта записано, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Следовательно, прежняя организация (открытое акционерное общество) должна начислить амортизацию за последний месяц ее существования, в котором происходит передача основных средств на баланс новой организации (общества с ограниченной ответственностью). В рассматриваемой ситуации это июнь 2009 года. Вновь созданная организация в форме общества с ограниченной ответственностью начнет начислять амортизацию по принятым к учету объектам основных средств с июля 2009 года.

Дата преобразования компании согласно записи в ЕГРЮЛ — 29 июня 2009 года. Значит, открытое акционерное общество обязано начислить амортизацию не за полный месяц, а пропорционально количеству дней до этой даты?

Нет, сумма ежемесячной амортизации не распределяется пропорционально количеству дней фактического использования объекта в данном месяце. Амортизационные отчисления всегда начисляются в полной сумме, приходящейся на данный месяц.

Скажите, пожалуйста, а новой организации (обществу с ограниченной ответственностью) для начисления амортизации первоначальную стоимость основных средств и срок их полезного использования нужно определить заново?

В пункте 45 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (в редакции от 04.08.2008) (далее — Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации), указано следующее: «Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшествен-ником), при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами». Следовательно, при реорганизации в форме преобразования новая организация (общество с ограниченной ответственностью) должна начислять амортизацию исходя из тех же показателей, которые были сформированы в бухгалтерском учете у предшественника (открытого акционерного общества).

Ответьте, пожалуйста, еще на такой вопрос. За время, прошедшее с даты принятия решения о реорганизации и утверждения учредителями передаточного акта до дня внесения записи о преобразовании в ЕГРЮЛ, у нас изменился состав активов, уменьшилась остаточная стоимость амортизируемого имущества, изменилась сумма отдельных обязательств. Как это отразить в бухгалтерском учете и отчетности прежней и новой организаций? Следует составить новый передаточный акт и снова утверждать его решением учредителей? Или имущество все же нужно передавать по остаточной стоимости, изначально отраженной в передаточном акте?

На основании пункта 6 статьи 15 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции от 03.06.2009) в передаточном акте и разделительном балансе, составленных на момент принятия решения о реорганизации, должен быть изложен порядок определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава и стоимости имущества реорганизуемого общества, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемого общества, которые могут произойти после даты, на которую составлены передаточный акт и разделительный баланс.

Порядок изменения оценки имущества и обязательств реорганизуемой организации за период с момента принятия решения о реорганизации и составления передаточного акта до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации. В решении учредителей о проведении реорганизации определяется порядок оценки имущества, передаваемого правопреемнику. Оно может оцениваться по остаточной, текущей рыночной либо иной стоимости. Если принято решение передавать имущество по остаточной стоимости, то в передаточном акте имущество отражается в соответствии с его оценкой в разделительном балансе, который составляется на дату принятия решения о реорганизации (п. 7).

В промежуток времени между датой составления передаточного акта и внесением в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшей организации реорганизуемая организация составляет промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность. А затем на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи об организации, возникшей в результате преобразования, эта организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность (п. 9 и 10). При этом числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Возникающие в данный период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует отразить в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу. Об этом говорится в пунктах 10 и 46 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Итак, на дату, предшествующую дате внесения записи в ЕГРЮЛ о вновь возникшей организации (обществе с ограниченной ответственностью), вы можете составить уточнения к передаточному акту и разделительному балансу прежней организации (открытого акционерного общества). В этих документах следует указать изменившуюся оценку передаваемого имущества. Причем эту информацию обязательно нужно отразить и в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества.

Спасибо за разъяснения. Значит, в обществе с ограниченной ответственностью имущество принимается к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент внесения записи в ЕГРЮЛ...

Совершенно верно. В пункте 43 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации записано, что вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. А в пункте 13 этого документа говорится, что во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основании передаточного акта или разделительного баланса, утвержденных в установленном порядке, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.

Следовательно, для вновь возникшей организации (общества с ограниченной ответственностью) основанием для оценки имущества, полученного от открытого акционерного общества, будут служить не только передаточный акт и разделительный баланс, но также уточнения к ним и данные заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного акционерного общества.

А как правильно в заключительной бухгалтерской отчетности отразить сумму выручки за услуги, оказанные прежней организацией (открытым акционерным обществом) в июне 2009 года? Можно ли выручку учесть за полный месяц, если реорганизация была завершена 29 июня?

Прежняя организация должна учесть только ту часть выручки, которая относится к услугам, оказанным в период с 1 по 28 июня 2009 года. Начиная с 29 июня услуги оказывает уже новая организация (общество с ограниченной ответственностью). Поэтому выручка за два дня (29 и 30 июня) должна быть отражена в бухгалтерской отчетности нового общества.

С выручкой понятно. Но как быть с затратами? Организации, оказывающие нам услуги, выставят счета за июнь на имя прежней организации.

Полагаю, сумму затрат за июнь также нужно разделить пропорционально количеству дней фактического осуществления деятельности. По сути, организации, оказывающие услуги вашей компании, после получения от вас уведомления о проведенной реорганизации должны выставить вам по два счета за июнь — за период с 1 по 28 июня (на имя открытого акционерного общества) и за 29 и 30 июня (на имя общества с ограниченной ответственностью).

Значит, новой организации также придется составлять бухгалтерскую отчетность за полугодие 2009 года, хотя деятельность ею осуществлялась всего два дня?

К сожалению, действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают исключений для данной ситуации. Организация, возникшая в результате реорганизации, должна руководствоваться правилами, установленными для вновь созданных организаций. В пункте 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. В пункте 3 этой статьи указано, что в течение отчетного года организации составляют промежуточную месячную и квартальную отчетность.

Следовательно, прежняя организация за период с 1 января по 28 июня 2009 года должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. А новая организация начнет составлять бухгалтерскую отчетность с июня 2009 года. Ее первый отчетный период начинается 29 июня, а завершается на следующий день — 30 июня 2009 года.

учитывать данный земельный участок так же, как в бухучете, — в качестве товара. Значит, при исчислении налога на прибыль ваша организация имеет право списать затраты на приобретение земли в расходы только в момент ее реализации. То есть, нужно руководствоваться правилами, установленными для реализации покупных товаров в статьях 268 и 320 НК РФ.

Приобретение земли учет курсовых разниц

Организация в 2008 году выиграла на аукционе право на приобретение муниципального земельного участка под индивидуальное жилищное строительство. Но строительство на этой земле не осуществлялось, так как участок был приобретен с целью дальнейшей перепродажи. Фактически участок будет продан в 2009 году. Как отразить эту операцию в бухучете?

Поскольку организация приобрела земельный участок с целью последующей перепродажи, он принимается к учету в качестве товара (на счете 41). При этом стоимость товара формируется исходя из фактической себестоимости, то есть суммы всех затрат на приобретение данного земельного участка. Основание — пункт 6 ПБУ 5/01. При продаже названого земельного участка его учетная стоимость, отраженная на счете 41, списывается в дебет счета 90 или 91 (в зависимости от того, на каком из этих счетов учитывается выручка от продажи участка).

А при исчислении налога на прибыль наша организация вправе руководствоваться нормами статьи 264.1 НК РФ и списывать затраты на приобретение муниципального земельного участка постепенно, не дожидаясь периода его реализации?

Нет, в данной ситуации правила статьи 264.1 НК РФ не применяются. Несмотря на то что организация приобрела землю из муниципальной собственности, требования пункта 1 статьи 264.1 НК РФ не были соблюдены. В нем говорится, что нормы статьи 264.1 НК РФ применяются только в том случае, если земля приобретается с имеющимися на ней зданиями и сооружениями или с целью последующего строительства на ней объектов основных средств.

Ваша организация приобрела муниципальную землю не для использования в производственной деятельности и не для строительства, а для перепродажи. Поэтому в целях налогообложения прибыли следует учитывать данный земельный участок так же, как в бух- учете, — в качестве товара. Значит, при исчислении на- лога на прибыль ваша организация имеет право спи- сать затраты на приобретение земли в расходы только в момент ее реализации. То есть, нужно руководство- ваться правилами, установленными для реализации по- купных товаров в статьях 268 и 320 НК РФ.

Учет курсовых разниц

Организация-агент согласно условиям агентского договора обязуется приобрести оборудование по заказу принципала у иностранных поставщиков. С ними агент от своего имени заключает контракты в иностранной валюте. При приобретении оборудования у иностранных поставщиков в учете агента образуются курсовые разницы. Передача оборудования принципалу осуществляется после таможенного оформления, причем расчеты производятся в рублях. Может ли агент перевыставить принципалу эти курсовые разницы для возмещения?

У организации-агента учет расчетов с иностранными поставщиками по контрактам, составленным в иностранной валюте, осуществляется с применением правил ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Если расчеты с иностранным поставщиком производятся в форме предварительной оплаты, то курсовых разниц в учете агента не возникает. Это следует из норм пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006. Если же товары у иностранных поставщиков приобретаются с условием последующей оплаты, в этом случае на конец отчетного периода и (или) в момент погашения задолженности у агента возникают курсовые разницы.

По общему правилу, изложенному в пункте 13 ПБУ 3/2006, курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Но в рассматриваемой ситуации такой способ учета не подходит.

Он приведет к тому, что курсовые разницы будут формировать финансовые результаты деятельности организации-агента. А это противоречит сути правоотношений сторон в рамках агентского договора.

Так, в статье 1011 Гражданского кодекса определено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии, если агент по условиям этого договора действует от своего имени.

Согласно статье 1001 ГК РФ комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения возмещает комиссионеру суммы, израсходованные им в связи с исполнением комиссионного поручения. Поэтому принципал обязан компенсировать агенту все расходы, произведенные в ходе исполнения поручения по агентскому договору. Это в полной мере относится и к случаю, когда агент осуществляет расходы в виде курсовых разниц при исполнении поручения принципала.

Какими документами можно подтвердить сумму курсовых разниц и факт их передачи от агента принципалу?

По моему мнению, возникшие расходы и доходы в виде курсовых разниц агент обязан отразить в отчете посредника, который представляется принципалу в ходе выполнения договора. Согласно статье 1008 ГК РФ к данному отчету должны прилагаться необходимые документы, подтверждающие суммы расходов, фактически произведенных агентом за счет принципала. В рассматриваемой ситуации доказательством возникновения курсовых разниц могут служить специальные бухгалтерские расчеты, заверенные печатью организации-агента и подписью ее руководителя.

Как правильно организовать бухгалтерский учет курсовых разниц, чтобы эти суммы были компенсированы агенту за счет принципала?

Поскольку расходы и доходы в виде курсовых разниц, возникающие в учете агента в связи с выполнением агентского договора, по сути являются доходами и расходами принципала, агент в бухгалтерском учете не должен отражать списание сумм курсовых разниц на финансовые результаты. В данном случае происходит отступление от общих правил бухучета. Причем это нужно зафиксировать в учетной политике организации-агента, обосновав особенностью правоотношений сторон по агентскому договору.

В пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ говорится о том, что факт неприменения правил бухгалтерского учета фиксируется в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности с соответствующим обоснованием.

Отступление от общепринятых норм допускается лишь в том случае, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае это трактуется как нарушение правил бухучета.

Полагаю, что в бухгалтерском учете организации-агента курсовые разницы, возникающие в ходе выполнения поручения принципала, можно отразить на счете 76 субсчете «Расчеты по агентскому договору», используя его вместо общепринятого счета 91 «Прочие доходы и расходы». В данном случае доходы и расходы в виде возникающих курсовых разниц не влияют на финансовые результаты деятельности организации-агента. Суммы курсовых разниц, отраженные агентом на счете 76, затем будут списываться после погашения принципалом возникшей задолженности.

Право на программное обеспечение

Организация приобретает у иностранного правообладателя неисключительную лицензию на право пользования программным обеспечением. Договор был заключен в начале 2009 года. По условиям договора организация оплатила единовременно 20% стоимости лицензии, а оставшуюся часть должна уплачивать равными долями в течение 60 месяцев. Согласно договору права на программу переходят после полной оплаты стоимости лицензии, хотя программное обеспечение организацией фактически получено. Можно ли в такой ситуации отразить стоимость программы на счете 97 как расходы будущих периодов?

Организация, не получив права на использование программы, но оплачивая стоимость лицензии правообладателю, по сути перечисляет ему авансовые платежи. Это дает основание считать, что в данном случае в бухгалтерском учете организации в течение пяти лет (60 месяцев) следует отражать авансовые платежи иностранному правообладателю.

Программное обеспечение фактически получено организацией в начале 2009 года, но права на использование программы у нее нет. Полагаю, что в этой ситуации организация не вправе отражать стоимость программы на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ее нужно отразить на забалансовом счете «Программное обеспечение», который организация самостоятельно может ввести в рабочий план счетов.

Данная организация может начать использовать программу только после того, как полностью оплатит стоимость лицензии и к ней перейдут права пользования программным обеспечением. В этот момент можно отразить стоимость программы на счете 97 в составе расходов будущих периодов. Списывать сумму расходов с этого счета следует постепенно в течение срока пользования программой согласно лицензионному договору с иностранным правообладателем.

Мы ответили на основные вопросы бухгалтерского учета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка