Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обзор поправок в Налоговый кодекс

1 сентября 2009 35 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Обзор поправок в Налоговый кодекс. В июле 2009 года был принят ряд федеральных законов, вносящих существенные изменения в Налоговый кодекс. Часть нововведений уже вступила в силу, но большинство из них начнет действовать с 1 января 2010 года. Поправки затронули практически все главы части второй Налогового кодекса и некоторые нормы части первой. Наиболее важное изменение, которое касается практически всех налогоплательщиков, — это исключение с 2010 года ЕСН из перечня федеральных налогов, признание статьи 24 НК РФ утратившей силу и замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды (в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, а также в ФСС России).

Oбратите внимание: уплачивать страховые взносы должны будут и организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД или ЕСХН. Но на 2010 год указанным категориям налогоплательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов. То есть в следующем году, так же как и в этом, они обязаны уплачивать лишь страховые взносы в ПФР, а взносы на медицинское и социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством — рассчитывать по нулевой ставке. А начиная с 2011 года для «вмененщиков» и «упрощенщенцев» пониженные тарифы страховых взносов действовать не будут. Значит, совокупная ставка страховых взносов для них, как и для всех остальных налогоплательщиков, составит 34%. Плательщики ЕСХН, организации инвалидов, сельскохозяйственные товаропроизводители и резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны смогут применять пониженные тарифы в течение 2010—2014 годов.

Основные поправки по налогам, уплачиваемым при применении общей системы налогообложения, которые были внесены в Налоговый кодекс федеральными законами от 17.07.2009 № 161-ФЗ, от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, представлены в таблице. В нее также включены изменения, которые начинают действовать с 1 января 2010 года, но были приняты еще в 2008 году. Отдельно представлены поправки, внесенные в часть первую НК РФ. Они распространяются на всех налогоплательщиков, в том числе и на тех, кто применяет специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД или ЕСХН.

В чем произошли изменения Какая норма НК РФ изменена Суть изменений Каким законом внесены изменения
Часть первая НК РФ
Изменения, вступившие в силу с 22 августа 2009 года
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) Подпункт 3 пункта 2 статьи 64 Уточнены условия для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора). Теперь они предоставляются, если в результате единовременной уплаты заинтересованным лицом налога (сбора) есть угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица (ранее — угроза банкротства этого лица) Федеральным законом от 19.07.2009 № 195-ФЗ
Изменения, вступающие в силу и действующие с 1 января 2010 года
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога в случае выявления ошибок Пункт 1 статьи 54 Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Приостановление операций по счетам организаций в банках Статья 76 дополнена пунктом 9.2 На сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления операций по счетам организации в банке, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, если налоговый орган нарушил:
— срок отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке;
— срок вручения представителю банка (срок направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам организации в банке.
Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения указанных сроков
Налоговый контроль
Истребование документов при проведении налоговой проверки Статья 93 дополнена пунктом 5 В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, если оно их уже представляло в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок данного лица. Однако указанное ограничение не распространяется на случаи, когда:
— в налоговый орган представлялись подлинники документов, которые впоследствии были возвращены проверяемому лицу;
— документы, представленные ранее в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Данная норма применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года
Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ
Часть вторая НК РФ
Изменения, вступившие в силу с 22 июля 2009 года, но применявшиеся с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года включительно
Налог на прибыль
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам Абзац 4 пункта 1 статьи 269* Уточнено, что в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной:
— ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
— 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Причем указанный порядок расчета предельного размера процентов можно было применять не только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, но также и по выбору налогоплательщика
Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ)
Изменения, вступившие в силу с 22 июля 2009 года, но применяемые с 1 августа по 31 декабря 2009 года включительно
Налог на прибыль
Предельный размер процентов по долговым обязательствам в рублях, признаваемых расходом Абзац 4 пункта 1 статьи 269* В период с 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам, оформленным в рублях, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза (ранее — в 1,5 раза). Данное правило применяется как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и по выбору налогоплательщика Законом № 202 –ФЗ)
Изменения, вступившие в силу с 1 августа 2009 года
Налог на добавленную стоимость
Перечень операций, не подлежащих налогообложению Пункт 3 статьи 149 дополнен подпунктом 28 Не облагается НДС на территории РФ безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах** Федеральным законом от 17.07.2009 № 161-ФЗ (далее — Закон № 161 –ФЗ)
Налог на доходы физических лиц
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению Статья 217 дополнена новым пунктом 47 Доходы, полученные физическими лицами в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах, не облагаются НДФЛ** Законом № 161-ФЗ
Налог на прибыль
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы Пункт 1 статьи 251 дополнен подпунктом 40 Доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученные организацией в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль** Законом № 161-ФЗ
Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией Пункт 1 статьи 264 дополнен подпунктом 48.3 Расходы организации, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией**
Изменения, вступающие в силу с 1 января 2010 года, но распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года
Налог на доходы физических лиц
Порядок получения социального налогового вычета Пункт 2 статьи 219 Работодатели получили право предоставлять работникам социальные налоговые вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование. Такие вычеты предоставляются по заявлению работника до окончания налогового периода. При этом должны выполняться два условия:
— расходы работника, произведенные на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, документально подтверждены;
— работодатель удерживал взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования из выплат в пользу работника и перечислял их в соответствующие фонды
Законом № 202-ФЗ
Изменения, вступающие в силу и действующие с 1 января 2010 года
Налог на доходы физических лиц
Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Освобождена от обложения НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если заем (кредит) был предоставлен на приобретение на территории РФ:
— земельных участков (долей в них) для индивидуального жилищного строительства;
— земельных участков (долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома.
Кроме того, не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, на рефинансирование (перекредитование) займов или кредитов. Рефинансируемый (ранее полученный) заем или кредит должен был предназначаться для нового строительства или приобретения в России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них.
Указанными льготами могут воспользоваться только те физические лица, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилья, и это право подтверждено налоговым органом
Законом № 202-ФЗ
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению Пункт 2 статьи 217 Не облагаются НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ Федеральным законом от 24.07.2009№ 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ)
Абзац 3 пункта 8 статьи 217 Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем:
— членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию;
— бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи
Законом № 202-ФЗ
Абзац 7 пункта 8 статьи 217 Уточнено, что единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, не облагается НДФЛ, только если она была выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка Законом № 213-ФЗ
Статья 217 дополнена новым пунктом 17.1 Доход физического лица от реализации легкового автомобиля не облагается НДФЛ, если до снятия проданного легкового автомобиля с регистрационного учета он был зарегистрирован в органах ГИБДД на это физическое лицо в течение трех и более лет Законом № 202-ФЗ
Предельный размер имущественного налогового вычета при продаже прочего имущества Подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Максимальный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже иного имущества (кроме объектов недвижимости), находившегося в собственности менее трех лет, увеличен до 250 000 руб. Законом № 202-ФЗ
Перечень расходов, включаемых в состав имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи со строительством или покупкой жилья Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 дополнен абзацами 2—4 Имущественный налоговый вычет в связи со строительством или покупкой жилья предоставляется также на сумму фактических расходов физического лица:
— на приобретение на территории РФ земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них;
— приобретение на территории РФ земельных участков, на которых расположены покупаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
— погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ указанных земельных участков или доли (долей) в них;
— погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, на рефинансирование (перекредитование) кредитов на новое строительство или приобретение в России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них
Законом № 202-ФЗ
Порядок предоставления имущественного налогового вычета при приобретении земельных участков Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 дополнен абзацем 5 В случае приобретения земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом Законом № 202-ФЗ
Порядок расчета суммы имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи со строительством или покупкой жилья Абзац 15 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Расширен перечень фактических расходов на приобретение жилья, включаемых в общую сумму имущественного налогового вычета. Теперь к указанным расходам также относятся:
— расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ;
— расходы на работы, связанные с отделкой доли (долей) в квартире или комнате
Законом № 202-ФЗ
Абзацы 17—19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Увеличен перечень расходов, которые включаются в общую сумму имущественного налогового вычета, но не ограничены максимальным пределом в 2 млн. руб. К таким расходам отнесены суммы, направленные на погашение процентов:
— по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков под купленными жилыми домами и земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них;
— по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, на рефинансирование (перекредитование) займов и кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них
Перечень документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, представляемый в связи со строительством или покупкой жилья Абзац 23 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения на территории РФ земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них физическое лицо дополнительно представляет:
— документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем;
— документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем
Законом № 202-ФЗ
Порядок исчисления НДФЛ налоговыми агентами — кредитными организациями Пункт 4 статьи 226 дополнен абзацем 3 Кредитные организации не обязаны удерживать НДФЛ из доходов клиентов — физических лиц, которые были получены в виде материальной выгоды:
— от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными кредитной организацией;
— от приобретения у кредитной организации товаров (работ, услуг) физическим лицом, по отношению к которому эта организация признается взаимозависимым лицом.
Норма не применяется, если клиент является сотрудником данной кредитной организации. Из его дохода, полученного в форме указанных видов материальной выгоды, кредитная организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет
Законом № 202-ФЗ
Пункт 5 статьи 226 дополнен абзацем 2 При невозможности удержать НДФЛ с доходов, полученных клиентами — физическими лицами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками кредитной организации) в виде материальной выгоды от экономии на процентах или от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, кредитная организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Это нужно сделать в течение одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором клиенты получили указанные доходы (то есть до 1 февраля следующего года)
Порядок исчисления НДФЛ с доходов от продажи легковых автомобилей Подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Уточнено, что физическое лицо, продавшее легковой автомобиль, не обязано самостоятельно исчислять сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, и представлять в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, если выполнено следующее условие. До снятия проданного легкового автомобиля с регистрационного учета в ГИБДД он должен был числиться за этим физическим лицом в течение трех и более лет Законом № 202-ФЗ
Представление налоговыми агентами — кредитными организациями сведений о доходах физических лиц Пункт 2 статьи 230 дополнен абзацами 2 и 3 Кредитные организации обязаны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах, полученных в течение налогового периода их клиентами — физическими лицами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками кредитной организации) в виде материальной выгоды от экономии на процентах или от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц. Сведения представляются ежегодно не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, то есть до 1 февраля следующего года (остальные налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) Законом № 202-ФЗ
Действие льгот по НДФЛ, установленных законодательством субъектов РФ до вступления в силу главы 23 НК РФ Статья 233 Статья 233 НК РФ утрачивает силу Законом № 202-ФЗ
Единый социальный налог
ЕСН Глава 24 Глава 24 НК РФ утрачивает силу. Вместо ЕСН организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное:
— пенсионное страхование — в ПФР;
— социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в ФСС России;
— медицинское страхование — в ФФОМС и ТФОМС***
Законом № 213-ФЗ
Налог на прибыль
Состав расходов на оплату труда Пункт 15 статьи 255 Из расходов на оплату труда исключены расходы организации на доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности Законом № 213-ФЗ
Пункт 16 статьи 255 Перечень расходов на оплату труда дополнен расходами работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями****. Эти организации должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Указанные выплаты включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда
Перечень расходов на добровольное имущественное страхование Пункт 1 статьи 263 дополнен подпунктом 9.1 В целях налогообложения учитываются страховые взносы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) организацией, в случаях возникновения убытков страхователя в результате:
— проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт;
— списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты;
— проведения иных незаконных операций с банковскими картами. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат
Законом № 202-ФЗ
Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией Подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Уточнено, что наряду с расходами на сертификацию продукции и услуг к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны Законом № 313-ФЗ
Состав прямых расходов Пункт 1 статьи 318 К прямым расходам вместо ЕСН могут быть отнесены страховые взносы, начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг):
— на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— обязательное медицинское страхование. Кроме того, в прямые расходы можно включить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда указанного персонала
Законом № 213-ФЗ
Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Пункты 1, 3 и 4 статьи 324.1 В связи с заменой ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды откорректирован порядок расчета размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет). Вместо ЕСН в расчет принимаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, включая взносы на травматизм Законом № 213-ФЗ
* Данная норма применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года (п. 15 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
** Действие данного абзаца приостановлено с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. В этот период необходимо руководствоваться порядком включения процентов по долговым обязательствам в расходы, который установлен в статьях 4 и 5 Закона № 202-ФЗ.
*** Действие данной нормы распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 года по 31 июля 2009 года в случаях, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона № 161-ФЗ.
**** Это установлено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который вступает в силу с 1 января 2010 года.
***** С названных расходов организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, не будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка