Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Актуальные вопросы по составлению счетов-фактур

15 сентября 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В начале дискуссии Ирина Евгеньевна напомнила участникам правила, предусмотренные в абзаце 1 пункта 3 статьи 168 НК РФ. Так, налогоплательщики выставляют счета-фактуры:

  • при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее — счет-фактура на предоплату);
  • при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав — не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (далее — счет-фактура на отгрузку).

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451, вступившим в силу с 9 июня 2009 года, внесены соответствующие дополнения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

Когда продавцу не нужно составлять счет-фактуру при получении предоплаты

Елена Валерьевна Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила пояснить, должен ли продавец составлять счет-фактуру, если он получил оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисленных в абзацах 3—5 пункта 1 статьи 154 НК РФ, а также в случае, когда продавец использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса.

И.Е. Муравьева отметила, что согласно абзацам 3—5 пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании пункта 13 статьи 167 НК РФ;
  • которые облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

«В пункте 5 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении организации (индивидуального предпринимателя) в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, — сказала И.Е. Муравьева. — Учитывая, что по указанным операциям главой 21 НК РФ предусмотрено составление счетов-фактур только при реализации данных товаров (работ, услуг), то при получении оплаты, частичной оплаты в счет их предстоящих поставок счета-фактуры продавцами не выставляются.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ), счета-фактуры также составляться не должны.

Аналогичное правило предусмотрено и в абзаце 3 пункта 18 Правил».

Тему продолжила елена васильевна орлова, заместитель генерального директора ЗАО «АСМ Аудит». Она привела следующий пример из практики: организация получила 100-процентную предоплату от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки оборудования. В настоящее время оборудование проходит таможенное оформление (нет номера таможенной декларации). «Следует ли продавцу в рассмотренной ситуации выписывать счет-фактуру на предоплату?» — спросила она.
И.Е. Муравьева напомнила, что если реализация указанного оборудования осуществляется (будет осуществляться) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (то есть оборудование поставляется на экспорт), то составлять счет-фактуру на сумму полученной предоплаты не нужно. Основания аналогичны приведенным при ответе на предыдущий вопрос.

Когда посредник не должен составлять счет-фактуру при получении предоплаты

Елена Анатольевна Мальцева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», поинтересовалась, должен ли посредник (агент или поверенный), не являющийся налоговым агентом согласно пунктам 4 и 5 статьи 161 НК РФ, составить счет-фактуру на предоплату в адрес покупателя товара в том случае, если договор на реализацию товаров по поручению принципала заключает агент (действующий от имени принципала) или поверенный (действующий от имени доверителя) и предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товаров получает посредник (агент или поверенный).

Ирина Евгеньевна ответила, что в абзаце 3 пункта 24 Правил указано следующее. Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям как при получении от них сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

«Следовательно, и агент (реализующий товар от имени принципала), и поверенный (реализующий товар от имени доверителя) счет-фактуру на сумму предоплаты за предстоящую отгрузку товара на имя покупателя не составляют», — добавила И.Е. Муравьева.

«А составляет ли агент или поверенный счет-фактуру на предоплату в адрес принципала или доверителя в такой ситуации: договор на приобретение товара по поручению принципала заключает с продавцом агент (действующий от имени принципала) или поверенный (действующий от имени доверителя) и предоплата, полученная агентом (поверенным) от принципала (доверителя), перечислена им продавцу?» — уточнила Е.А. Мальцева.

«В абзаце 3 пункта 24 Правил установлено следующее. Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В аналогичном порядке при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав доверителями (принципалами) по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), счета-фактуры, выставленные продавцом на имя доверителя (принципала) как при получении суммы предоплаты за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны регистрировать в книге покупок доверители (принципалы).

Учитывая сказанное, агент (приобретающий товар от имени принципала) и поверенный (приобретающий товар от имени доверителя) счет-фактуру на предоплату (за предстоящую отгрузку товара продавцом) на имя доверителя (принципала) не составляют», — подытожила И.Е. Муравьева.

В каких случаях продавцу нужно составить счет-фактуру на предоплату

Мария Сергеевна Кузнецова, эксперт компании «Дельта-Налог», предложила разобраться в следующем. Нужно ли продавцу составлять счет-фактуру на предоплату в том случае, если в договоре купли-продажи не указано условие о предоплате, но при этом покупатель перечислил продавцу предоплату под предстоящую поставку товара (без оформления дополнительного соглашения к договору с продавцом).

«Если продавец получил от покупателя оплату (частичную оплату) в счет предстоящей отгрузки товаров, а договором не было предусмотрено такого порядка оплаты и стороны договора не оформляли соответствующее дополнительное соглашение к договору, продавец должен исчислить налог и составить счет-фактуру в двух экземплярах (первый экземпляр для покупателя, второй — для продавца)», — пояснила И.Е. Муравьева.

«На практике нередки ситуации, когда исполнитель (продавец) не заключал с заказчиком (покупателем) договора на оказание услуг в письменной форме, а на основании устной договоренности выставил ему счет на оплату до оказания услуг, покупатель перечислил продавцу оплату также до оказания услуг. Должен ли исполнитель выставлять счет-фактуру на предоплату в этом случае?» — продолжила тему М.С. Кузнецова.

«Если продавец получил оплату (частичную оплату) в счет предстоящего оказания услуг от заказчика, а договор в письменной форме заключен не был, продавец должен исчислить налог и составить счет-фактуру в двух экземплярах (для заказчика и исполнителя)», — ответила Ирина Евгеньевна.

Е.В. Орлова предложила обсудить такой вопрос. Следует ли продавцу выставлять счет-фактуру на предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, если она произведена покупателем в неденежной форме (например, путем передачи ценных бумаг).

В связи с тем, что положения абзаца 1 пункта 3 статьи 168 НК РФ, определяющие правила составления счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав, распространяются на любые формы расчетов (как денежными средствами, так и с применением безденежных форм расчетов), то при получении предварительной оплаты с применением неденежной формы расчетов счета-фактуры составляются продавцом в установленном порядке. Об этом говорится также в абзаце 2 пункта 18 Правил, напомнила И.Е. Муравьева.

«Каким образом в счете-фактуре, составленном при получении оплаты с применением неденежной формы расчетов, заполнить строку 5 счета-фактуры?» — поинтересовалась Е.В. Орлова.

«В соответствии с приложением № 1 к Правилам в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). В случае составления счета-фактуры при получении оплаты с применением неденежной формы расчетов в данной строке ставится прочерк», — ответила И.Е. Муравьева.

Когда налоговый агент или посредник должен составить счет-фактуру на предоплату

Разговор продолжила Жанна Витальевна Кузьмина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она попросила пояснить, составляется ли счет-фактура на предоплату в том случае, если оплату, частичную оплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получили налоговые агенты, перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ. То есть речь идет о ситуациях, когда на территории РФ реализуется конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, и т. п., а также о реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, через организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с этими иностранными лицами.

Ирина Евгеньевна заметила, что положения абзаца 1 пункта 3 статьи 168 НК РФ не содержат исключений для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ, по выставлению ими счетов-фактур. Следовательно, названные налоговые агенты составляют счета-фактуры как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. При составлении счетов-фактур налоговые агенты, перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ, руководствуются правилами, определенными главой 21 НК РФ. Аналогичный порядок предусмотрен также в абзацах 2 и 9 т  пункта 16 Правил.

Е.А. Мальцева привела такой пример. Договор, 2  предусматривающий продажу товаров, заключен от имени комиссионера или агента (которые не являются налоговыми агентами согласно пунктам 4 и 5 статьи 161 НК РФ). Оплата, частичная оплата в счет предел стоящей поставки товаров получена комиссионером (агентом). «Вправе ли комиссионер (агент) составить счет-фактуру на предоплату в адрес покупателя товара?» — спросила она.

«Согласно абзацу 2 пункта 24 Правил комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Таким образом, комиссионер (агент), реализующий товар по договору от своего имени, должен составить счет-фактуру на имя покупателя на сумму полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара», — последовал ответ.

Нужно ли составлять счет-фактуру, если и предоплата, и отгрузка произведены в одном месяце

Следующую тему, которая интересовала многих участников круглого стола, озвучила Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она попросила разъяснить такую ситуацию: «В одном календарном месяце, но в разные дни получена предоплата и отгружены строительные материалы в счет этой предоплаты. Нужно ли продавцу составлять счет-фактуру на предоплату, если, например, 2 сентября 2009 года получена предоплата, а 3 сентября 2009 года отгружены строительные материалы в счет этой предоплаты?»

Ирина Евгеньевна обратила внимание специалистов на то, что положения пункта 3 статьи 168 НК РФ предусматривают порядок составления счетов-фактур как при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Поэтому если в одном календарном месяце, но в разные дни происходит получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок строительных материалов, а также их отгрузка в счет этой предоплаты, то продавец составляет счета-фактуры и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок строительных материалов и при их отгрузке в счет этой предоплаты.

Следовательно, если 2 сентября 2009 года получена предоплата, а 3 сентября 2009 года отгружены строительные материалы в счет этой предоплаты, то налогоплательщик-продавец составляет счет-фактуру при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок строительных материалов, а также счет-фактуру при их отгрузке в счет этой предоплаты.

М.С. Кузнецова в продолжение темы задала такой вопрос: «Следует ли продавцу выставлять счет-фактуру на предоплату, если покупатель перечислил предоплату, например, 30 июля 2009 года, продавец получил эту сумму 1 августа 2009 года, а отгрузил товар в счет этой оплаты 31 июля 2009 года? Или другой пример: продавец получил предоплату и отгрузил товар в один день, например 1 августа 2009 года».

«В рассматриваемой ситуации на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ продавец выставляет покупателю счет-фактуру только при отгрузке товара, так как товар отгружен либо на один день раньше, чем получена оплата за него, либо товар отгружен в тот же день, когда поступила оплата за него. Причем при составлении такого счета-фактуры продавец вправе не заполнять строку 5 "К платежно-расчетному документу №_от__" данного счета-фактуры», — пояснила И.Е. Муравьева.

«А если оплата в счет предстоящей отгрузки товара получена 28 сентября 2009 года, а товар в счет этой оплаты и на сумму этой оплаты отгружен 29 сентября 2009 года? Вправе ли налогоплательщик составить счета-фактуры на отгруженный товар 30 сентября 2009 года, а на сумму полученной предоплаты — 3 октября 2009 года, поскольку не истек пятидневный срок для составления счета-фактуры, установленный в статье 168 НК РФ? Или другой случай. Допустим, оплата в счет предстоящей отгрузки товара получена 29 июля 2009 года, а товар в счет этой оплаты и на сумму этой оплаты отгружен 30 июля 2009 года. Вправе ли налогоплательщик составить счета-фактуры на отгруженный товар 31 июля 2009 года, а на сумму полученной предоплаты — 3 августа 2009 года (то есть в одном налоговом периоде)?» — попросила уточнить Е.А Мальцева.

«Учитывая нормы, предусмотренные в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 и пункте 12 статьи 171 НК РФ, продавец не должен составлять счет-фактуру на сумму полученной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, в котором указана более поздняя дата составления, чем дата составления счета-фактуры, оформленного при отгрузке товара в счет этой оплаты (на сумму этой оплаты), в том числе и в одном налоговом периоде)», — подытожила И.Е. Муравьева.

Инна Юрьевна Новикова, представитель компании «Аудит, консалтинг и право+», предложила рассмотреть такую ситуацию из практики. Продавец получил 100-процентную оплату по одному платежному поручению 1 июля 2009 года (покупатель перечислил ее 29 июня 2009 года, заполнил платежное поручение на перечисление этой оплаты 28 июня 2009 года), а частично отгрузил товар в счет указанной оплаты 30 июня 2009 года? Нужно ли продавцу оформлять счет-фактуру на предоплату? Если нужно, то как его правильно составить?

«В том случае, когда продавец частично отгрузил покупателю товар 30 июня 2009 года на сумму, например, 59 руб. (включая НДС 9 руб.), а получил оплату 1 июля 2009 года на сумму, например, 118 руб. (включая НДС 18 руб.), то на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ он выставляет покупателю счет-фактуру на отгруженный товар на сумму 59 руб., в том числе НДС 9 руб., и счет-фактуру на полученную предоплату за предстоящую отгрузку товара на сумму 59 руб., в том числе НДС 9 руб. (118 руб. - 59 руб.).

Причем в строке 5 счета-фактуры на предоплату указывается номер и дата платежно-расчетного документа на полученную продавцом предоплату (дата платежного поручения — 28 июня 2009 года). При составлении счета-фактуры на отгруженный 30 июня 2009 года товар продавец вправе не заполнять строку 5 счета-фактуры», — заметила И.Е. Муравьева.

Е.А. Мальцева попросила пояснить, следует ли продавцу составлять счет-фактуру при возврате аванса покупателю в случае изменения либо расторжения договора купли-продажи.

Ирина Евгеньевна обратила внимание участников на то, что главой 21 НК РФ не предусмотрено составление счета-фактуры при возврате покупателю аванса. Аналогичные требования не содержатся и в Правилах. Поэтому при возврате аванса продавец имеет право на основании счета-фактуры, составленного при получении аванса и зарегистрированного в книге продаж, заявить налоговый вычет по правилам, указанным в пункте 5 статьи 171 и пункте 4 статьи 172 НК РФ, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок. В свою очередь покупатель, зарегистрировавший в книге покупок (в целях получения налогового вычета) счет-фактуру на предоплату (полученный от продавца), при возврате аванса продавцом должен зарегистрировать данный счет-фактуру в книге продаж с целью восстановления суммы налога, заявленной к вычету, по правилам, определенным в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Вот мы и ответили на вопросы по составлению счетов-фактур.

1Начало. Окончание — в следующих номерах. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка