Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Использование в собственной деятельности основного средства, изначально приобретенного для перепродажи

15 сентября 2009 33 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Это указано в пункте 3 статьи 38 НК РФ. В бухгалтерском учете товары, приобретенные у других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, являются частью материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01). Они отражаются на счете 41.

В отличие от товаров одним из условий, которые должны выполняться для включения актива в состав основных средств в бухучете, является то, что организация не предполагает его последующую перепродажу (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, принимая имущество к учету, компания должна определиться, намерена она в дальнейшем перепродавать данный актив или нет.

Если организация решила использовать имущество, изначально приобретенное для перепродажи, в собственной деятельности (например, из-за отсутствия покупателей), меняется назначение этого имущества. Его нужно перевести из товаров в состав основных средств. Объекты, требующие монтажа, перед принятием к учету в качестве основных средств вначале учитывают как оборудование к установке и переводят в основные средства только после завершения монтажа.
Документальное оформление
Решение руководителя организации об использовании в текущей деятельности объекта имущества, приобретенного с целью продажи и изначально учтенного на счете 41, как правило, оформляется приказом или распоряжением.

Если указанный объект отвечает критериям основного средства, которые перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01, его необходимо перевести в состав основных средств. Факт такого перевода следует отразить в соответствующем документе, например в акте о переводе актива из состава товаров в состав основных средств или акте о переквалификации оприходованного актива. Унифицированной формы подобного документа нет. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать удобную для нее форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления рассматриваемых операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напомним, что первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налогообложение

Рассмотрим подробнее, каковы налоговые последствия перевода актива из товаров в состав основных средств.

Налог на прибыль

Правила определения стоимости покупных товаров и первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете различаются. Так, при реализации покупных товаров полученный доход уменьшается на стоимость их приобретения, которая рассчитывается одним из методов оценки: по стоимости единицы товара, средней стоимости, стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО) либо стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО). Организация самостоятельно выбирает конкретный метод оценки и фиксирует его в учетной политике для целей налогообложения. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Расходы на доставку покупных товаров до склада организации-покупателя подлежат распределению между расходами, которые можно признать в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и расходами, относящимися к остатку нереализованных товаров. Алгоритм расчета приведен в абзаце 3 статьи 320 НК РФ.

Вместе с тем торговые компании имеют право включить в стоимость покупных товаров расходы на их доставку, а также складские и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией данных товаров. Такая возможность предусмотрена в статье 320 НК РФ. Организация, решившая формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, должна прописать это в налоговой учетной политике и применять данный порядок в течение как минимум двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета формируется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Иными словами, расходы на доставку объекта основных средств, осуществленные организацией до ввода его в эксплуатацию, всегда включаются в первоначальную стоимость.

Как видим, в большинстве случаев, переводя имущество из товаров в состав основных средств, организация не сможет принять его к налоговому учету по той стоимости, которая была сформирована при приобретении товара. В эту стоимость необходимо дополнительно включить расходы на доставку (если они не были учтены в цене приобретения товара) либо исключить из нее складские и иные расходы, связанные с приобретением данного товара (если организация определяет стоимость товаров с учетом указанных расходов).

Кроме того, если компания отражала товары по средней стоимости либо с использованием метода ФИФО или ЛИФО, она должна сформировать первоначальную стоимость товара, переводимого в состав основных средств, по правилам, изложенным в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства полностью совпадет со стоимостью покупного товара лишь в том случае, если организация использовала метод оценки товаров по стоимости единицы и не учитывала в этой стоимости расходы, связанные с приобретением товара, а расходы на доставку товара поставщик включил в его цену.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию организация определяет срок его полезного использования и с 1-го числа следующего месяца начинает начислять по нему амортизацию. Основание — пункт 1 статьи 258 и пункт 4 статьи 259 НК РФ.

Пример 

В феврале 2009 года ЗАО «Монтего» приобрело у ООО «Сканди» партию товаров — 20 ксероксов за 708 000 руб. (включая НДС 18%). За доставку ксероксов до своего склада ЗАО «Монтего» уплатило транспортной организации 15 500 руб. (без НДС). Приобретенная партия ксероксов предназначалась для продажи индивидуальному предпринимателю И.В. Карпинскому, о чем с ним был заключен договор купли-продажи. Но после осмотра ксероксов покупатель отказался от приобретения одного из них из-за царапин на внешней панели. С февраля по август 2009 года организация не смогла реализовать оставшийся ксерокс. Поэтому 19 августа 2009 года генеральный директор ЗАО «Монтего» принял решение использовать этот ксерокс в текущей деятельности организации и передать его в бухгалтерию. Акт о вводе ксерокса в эксплуатацию датирован 20 августа 2009 года.

В учетной политике компании для целей налогообложения указано, что расходы на доставку покупных товаров до склада в стоимость товаров не включаются. Они распределяются между расходами текущего отчетного периода и расходами, относящимися к остатку нереализованных товаров, согласно статье 320 НК РФ. На 1 августа 2009 года стоимость приобретения остатка нереализованных товаров составила 5 000 000 руб., транспортные расходы на доставку покупных товаров, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, — 150 000 руб.

Стоимость приобретения одного ксерокса (без учета НДС) равна 30 000 руб. (708 000 руб. : 118 ? 100 : 20 шт.). Фактические расходы на доставку, приходящиеся на один ксерокс, составили 775 руб. (15 500 руб. : 20 шт.). Средний процент расходов на доставку нереализованных товаров — 3% (150 000 руб. : 5 000 000 руб. ? 100). Значит, на нереализованный ксерокс приходится 900 руб. (30 000 руб. ? 3%) транспортных расходов.
Таким образом, первоначальная стоимость ксерокса, переведенного в состав основных средств, равна 30 775 руб. (30 000 руб. + 775 руб.). Исходя из этой стоимости с 1 сентября 2009 года ЗАО «Монтего» начисляет амортизацию по данному объекту. Остаток транспортных расходов, относящихся к ксероксу, в сумме 125 руб. (900 руб. - 775 руб.) нельзя включить в первоначальную стоимость. Эту сумму организация по итогам девяти месяцев 2009 года признает в составе расходов на реализацию (издержек обращения) в соответствии со статьей 320 НК РФ.

Если покупатель все-таки нашелся

Обратите внимание

Бывает, что организация приобрела товар, но так и не смогла его реализовать, поэтому начала использовать в собственной деятельности. Поскольку срок полезного использования данного товара превышает 12 месяцев, компания включила его в состав основных средств. Однако через несколько месяцев она все-таки нашла покупателя на этот объект и решила его продать. Как отразить данную операцию в учете?

Еще раз менять назначение объекта, то есть снова переводить его в состав товаров и возвращать на счет 41 не нужно. Ведь такая возможность не предусмотрена действующим законодательством по бухучету.

До момента продажи объект продолжает числиться и в налоговом, и в бухгалтерском учете как основное средство и по нему начисляется амортизация. Продажа такого объекта отражается точно так же, как реализация любого другого основного средства. В налоговом учете организация-продавец уменьшает доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете продажа основного средства отражается с помощью счета 01 субсчета «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость выбывающего объекта признается прочим расходом (п. 31 ПБУ 6/01 и п. 11 ПБУ 10/99)

Налог на добавленную стоимость

Организация, приобретающая товары для перепродажи, вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ей необходимо выполнить два условия (п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • принять данные товары к учету, то есть оприходовать их на счет 41, что подтверждается соответствующими первичными документами;
  • иметь счет-фактуру от поставщика, оформленный по правилам, изложенным в статье 169 НК РФ.

В случае расчетов с поставщиком на условиях предоплаты для принятия НДС к вычету организации-покупателю потребуются: договор, предусматривающий данный порядок расчетов, счет-фактура, выставленный продавцом при получении предоплаты, а также платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС при приобретении основных средств или оборудования к установке производится также после принятия их к учету. Так сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Но ни в названной статье, ни в других нормах Налогового кодекса не поясняется, на каком именно счете нужно отразить стоимость основного средства, чтобы НДС, предъявленный при его покупке, можно было принять к вычету. Минфин России неоднократно разъяснял, что право на вычет НДС по основным средствам возникает только после их отражения в качестве основных средств, то есть на счете 01 (письма от 19.04.2007 № 03-07-11/113 и от 21.09.2007 № 03-07-10/20).

В то же время судебная практика свидетельствует, что право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учтено приобретенное имущество. Иными словами, принятием к учету считается соответствующая запись на любом бухгалтерском счете — 01, 07 или 08. Следовательно, если организация отразила приобретенный объект на одном из указанных счетов, планирует его использование в деятельности, облагаемой НДС, и имеет должным образом оформленный счет-фактуру поставщика, она вправе принять к вычету НДС по данному объекту. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А05-8942/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2009 № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу № А75-3167/2008, ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/3283-09 по делу № А40-58747/08-129-225 и ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу № А06-7638/2008.

Допустим, организация купила товар, НДС по нему приняла к вычету и в этом же налоговом периоде (квартале) перевела его в состав основных средств. Поскольку принятие НДС по товару к вычету и перевод этого товара в основные средства произошли в одном налоговом периоде, у компании не возникает налоговых рисков по НДС. Даже если налоговые органы потребуют восстановить НДС, правомерно принятый к вычету при покупке товара, организация имеет все основания, чтобы в том же налоговом периоде применить налоговый вычет по основному средству.

Ситуация меняется, если товар был оприходован и «входной» НДС принят к вычету в одном налоговом периоде (квартале), а перевод данного товара в основные средства произошел в другом налоговом периоде (квартале). Налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщик обязан восстановить принятую к вычету сумму НДС по товару, который впоследствии был включен в состав основных средств, подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

Соответственно в том налоговом периоде, когда организация введет основное средство в эксплуатацию, она сможет принять НДС по нему к вычету. Конечно, при условии, что основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

По мнению автора, в подобной ситуации организация не обязана восстанавливать НДС по основному средству, которое изначально приобреталось для продажи. Дело в том, что перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим. В нем не упоминается перевод актива из товаров в основные средства. Таким образом, обязанность восстанавливать «входной» НДС со стоимости объектов, назначение которых впоследствии изменилось, в налоговом законодательстве не установлена.

Рассмотрим другую ситуацию — имущество, переведенное из товаров в основные средства, будет использоваться для операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения). В этом случае НДС придется восстановить и уплатить в бюджет. Основание — подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что суммы НДС по приобретенным товарам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению, если в дальнейшем такие товары начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 27.10.2008 № 03-07-07/111.

Нередко основные средства одновременно используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В подобной ситуации «входной» НДС также нужно восстановить, но не полностью. Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ. Чтобы ее рассчитать, следует определить пропорцию, в которой основное средство используется в той и другой деятельности. Указанная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в течение налогового периода, то есть квартала.

Восстановить НДС к уплате в бюджет необходимо в том налоговом периоде, в котором товар (основное средство) был передан для осуществления операций, не облагаемых НДС, либо его начали использовать полностью или частично в освобожденной от НДС деятельности (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: при переводе актива из товаров в состав основных средств и использовании его полностью или частично в деятельности, не облагаемой НДС, нельзя увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на сумму восстановленного налога. Казалось бы, в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ говорится, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (основных средств), которые используются в не облагаемых НДС операциях, учитываются в стоимости таких товаров (основных средств). Но здесь речь идет лишь о тех случаях, когда на момент принятия товаров к учету организация уже знает, что этот товар будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
В рассматриваемой ситуации на момент оприходования товара он предназначался для перепродажи, то есть для облагаемой НДС операции. Когда впоследствии организация перевела этот актив в состав основных средств и поняла, что он будет использоваться полностью или частично в не облагаемой НДС деятельности, она вынуждена была восстановить налог. При этом компания руководствовалась подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В абзаце 3 названного подпункта установлено следующее. Если суммы НДС восстанавливаются в соответствии с данным подпунктом, они не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств. Их следует учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, согласно статье 264 НК РФ.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ЗАО «Монтего» занимается не только оптовой, но еще и розничной торговлей. По розничной торговле организация переведена на уплату ЕНВД, то есть не является плательщиком НДС. Рассмотрим несколько возможных ситуаций. Непроданный ксерокс в августе 2009 года был введен в эксплуатацию и передан:

  • в отдел оптовых продаж (ситуация 1);
  • магазин, занимающийся розничной торговлей (ситуация 2);
  • транспортно-логистический отдел, обслуживающий как оптовые, так и розничные продажи (ситуация 3).

Предположим, за III квартал 2009 года стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС, составит 7 000 000 руб. (без учета НДС). Стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, за этот же период — 1 000 000 руб.

Поскольку ксероксы приобретались для реализации оптом, в феврале 2009 года ЗАО «Монтего» приняло к вычету НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 108 000 руб. (708 000 руб. ? 18 : 118).

Ситуация 1. Непроданный ксерокс передан для использования в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому НДС по нему, правомерно принятый к вычету в феврале 2009 года, организация восстанавливать не должна.

Ситуация 2. Так как оставшийся ксерокс начали использовать в не облагаемой НДС деятельности, всю сумму предъявленного по нему НДС, ранее принятую к вычету, необходимо восстановить. В августе 2009 года ЗАО «Мон-тего» восстановило НДС в сумме 5400 руб. (108 000 руб. : 20 шт.).

Ситуация 3. Ксерокс используется для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Значит, сумму «входного» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, организация должна восстановить. Для этого компания определяет пропорцию. Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то рассчитать данную пропорцию она сможет лишь по окончании III квартала 2009 года. Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров за III квартал 2009 года составляет 12,5% [1 000 000 руб. : (7 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 100%].

Таким образом, в III квартале 2009 года ЗАО «Монтего» восстановило НДС, ранее принятый к вычету, в сумме 675 руб. (5400 руб. х 12,5%). При расчете налога на прибыль за девять месяцев 2009 года организация включила 675 руб. в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Для российских организаций объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В состав имущества, облагаемого этим налогом, также включается имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Поскольку имущество, приобретенное для последующей продажи, отражается в бухгалтерском учете в составе товаров, а не основных средств, оно не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Такого же мнения придерживаются Минфин России (письма от 25.09.2007 № 03-05-06-01/104 и от 07.11.2008 № 03-05-05-01/65) и арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу № А57-7612/07-35 и от 27.01.2009 по делу № А65-9168/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 № Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 № А33-2017/08-Ф02-6774/08). Суды в решениях, как правило, отмечают следующее. Если организация может подтвердить, что те или иные активы она приобретала с целью последующей перепродажи, а не для использования в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или для управленческих нужд (то есть правомерно отражала их на счете 41), она не должна уплачивать с таких активов налог на имущество.

Как только приобретенный объект будет переведен из товаров в состав основных средств и введен в эксплуатацию, его необходимо учитывать при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Напомним, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Причем указанное имущество участвует в расчете налоговой базы по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ежемесячная сумма амортизации ксерокса составляет 615 руб. Для упрощения расчетов предположим, что других объектов основных средств у ЗАО «Монтего» в 2009 году не было.

Непроданный ксерокс был введен в эксплуатацию в августе 2009 года. Значит, при расчете налога на имущество за девять месяцев 2009 года учитывается первоначальная стоимость ксерокса, сформированная на 1 сентября 2009 года, — 30 775 руб. и его остаточная стоимость по состоянию на 1 октября 2009 года — 30 160 руб. (30 775 руб. - 615 руб.).

Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2009 года равна 6093,5 руб. [(30 775 руб. + 30 160 руб.) : (9 мес. + 1)].

Бухгалтерский учет

Организация принимает актив к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, имущество, приобретенное с целью дальнейшей продажи, не может быть принято к бухучету в качестве основного средства. Оно является товаром и входит в состав материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01). В бухгалтерском учете товары отражаются на счете 41 по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01). Стоимостью приобретения покупных товаров признается сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). В нее, в частности, включаются фактические затраты на доставку товаров до склада организации, а также затраты на их сортировку, фасовку и улучшение качественных характеристик.

Вместе с тем торговые организации имеют право не учитывать в стоимости приобретения товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу. Основание — пункт 13 ПБУ 5/01.

Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату, складывается из фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). В нее также включаются суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Итак, первоначальная стоимость основного средства, как и себестоимость покупного товара, состоит из суммы затрат организации, непосредственно связанных с его приобретением. Иными словами, переводя актив из покупных товаров в основные средства, компания в большинстве случаев принимает этот актив к учету в качестве основного средства по той же стоимости, по которой он числился на счете 41. Исключением являются лишь те ситуации, когда в соответствии с учетной политикой торговые организации не учитывали в стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, произведенные до момента передачи данных товаров в продажу, а отражали такие затраты в составе расходов на продажу. В подобной ситуации при формировании первоначальной стоимости основного средства торговая компания должна дополнительно включить в нее фактическую стоимость доставки основного средства до своего склада.

Перевод актива, изначально приобретенного для перепродажи, в состав основных средств отражается записями по дебету счета 08 (07, если объект требует монтажа) и кредиту счета 41. Сформированная первоначальная стоимость основного средства списывается со счета 08 в дебет счета 01 (если объект требовал монтажа, то со счета 07 в дебет счета 08, а затем на счет 01).

Отметим, что корреспонденция счета 41 со счетами 07 или 08 не предусмотрена в Инструкции по  применению Плана счетов. Но если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация вправе самостоятельно разработать соответствующий способ (п. 4 и 7 ПБУ 1/2008).

Как и в налоговом учете, на дату ввода основного средства в эксплуатацию организация должна определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Начислять амортизацию по объекту, переведенному из товаров в основные средства, компания начинает по общим правилам, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01).

В случае использования основного средства одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, восстановленную сумму НДС организация имеет право включить в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01) либо отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный метод учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Пример 

Продолжим рассмотрение примера 2. В учетной политике ЗАО «Монтего», применяемой для целей бухучета, указано:

  • затраты на доставку покупных товаров до склада организации включаются в стоимость приобретения этих товаров;
  • суммы восстановленного налога на добавленную стоимость по активам, изначально приобретенным для перепродажи, но впоследствии переведенным в состав основных средств и используемым полностью или частично в не облагаемой НДС деятельности, включаются в первоначальную стоимость этих основных средств;
  • перевод активов из товаров в состав основных средств оформляется проводкой по дебету счета 07 или 08 и кредиту счета 41.

В феврале 2009 года организация сделала следующие записи в бухгалтерском учете:

дебет 41 кредит 60
— 600 000 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб.) — оприходована приобретенная партия ксероксов;

дебет 19-3 кредит 60
— 108 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

дебет 41 кредит 76
— 15 500 руб. — учтена стоимость доставки товаров до склада организации;

дебет 60 кредит 51
708 000 руб. — произведены расчеты с поставщиком товаров;

дебет 76 кредит 51
15 500 руб. — оплачена доставка товаров;

дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19-3
108 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В бухучете стоимость приобретения одного ксерокса составила 30 775 руб. [(600 000 руб. + 15 500 руб.) : 20 шт.]. После принятия решения об использовании нереализованного ксерокса в текущей деятельности организации 19 августа 2009 года в бухгалтерском учете организации сделана запись:

дебет 08-4 «приобретение объектов основных средств» кредит 41
30 775 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость непроданного ксерокса.

Ситуация 1. поскольку ранее принятый к вычету НДС по ксероксу организация восстанавливать не обязана, передача объекта в эксплуатацию оформлена записью, датированной 20 августа 2009 года:

дебет 01 кредит 08-4
30 775 руб. — введен в эксплуатацию ксерокс.

Ситуация 2. сумму НДС по ксероксу, переданному в магазин, переведенный на уплату ЕНВД, — 5400 руб. зао «монтего» включает в первоначальную стоимость этого основного средства. в августе 2009 года в бухучете организация делает проводки:

дебет 08-4 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
5400 руб. — включена в первоначальную стоимость ксерокса сумма восстановленного НДС;

дебет 01 кредит 08-4
36 175 руб. (30 775 руб. + 5400 руб.) — введен в эксплуатацию ксерокс.

ситуация 3. при использовании ксерокса одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях сумма НДС, восстановленного частично, — 675 руб. также увеличивает его первоначальную стоимость. в августе 2009 года ЗАО «Монтего» сделало следующие записи:

дебет 08-4 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
675 руб. — включена в первоначальную стоимость ксерокса сумма частично восстановленного НДС;

дебет 01 кредит 08-4
31 450 руб. (30 775 руб. + 675 руб.) — введен в эксплуатацию ксерокс.

Вот как происходит сспользование в собственной деятельности основного средства, купленного для продажи.

1Подробнее о различиях в определении первоначальной стоимости основного средства в налоговом и бухгалтерском учете читайте в статье «Как без ошибок сформировать первоначальную стоимость приобретенного основного средства» // РНК, 2009, № 16. — Примеч. ред.
2См. также письма Минфина России от 23.10.2008 № 03-03-05/136 и от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка