Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Актуальные вопросы по составлению счетов-фактур

1 октября 2009 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Нередко у налогоплательщиков при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникают трудности при заполнении отдельных граф и реквизитов счета-фактуры на предоплату. Ведь специального макета счета-фактуры на предоплату нет, поэтому при его составлении используется макет счета-фактуры, приведенный в приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451 (далее — Правила). Поэтому участники круглого стола попросили И.Е. Муравьеву прокомментировать ряд конкретных ситуаций из практики.

Особенности заполнения отдельных строк и граф счетов-фактур на предоплату

Ирина Евгеньевна напомнила специалистам, что согласно пункту 5.1 статьи 169 НК РФ и приложения № 1 к Правилам при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен заполнить не все, а только некоторые строки и графы счета-фактуры. Так, при составлении счета-фактуры на предоплату продавец в нем указывает:

  • в строке 1 — порядковый номер и дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке;
  • строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
  • строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
  • строке 2б — идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;
  • строках 3 и 4 — прочерки;
  • строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с подотчетными лицами организации, индивидуальными предпринимателями с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов по данной строке ставятся прочерки;
  • строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • строке 6б — ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
  • графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • графах 2—6 — прочерки;
  • графе 7 — налоговую ставку, определяемую в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118);
  • графе 8 — сумму налога, определяемую в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ;
  • графе 9 — сумму полученной оплаты, частичной оплаты с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
  • графах 10 и 11 — прочерки.

Жанна Витальевна Кузьмина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила уточнить, имеет ли право продавец вносить дополнительную информацию в шапку документа (в целях указания номера и даты заключения договора) или эта информация должна быть указана в табличной части в графе 1 счета-фактуры.

«Продавец может дополнить счет-фактуру сведениями о номере и дате заключения договора. Однако это целесообразнее сделать в графе 1 табличной части счета-фактуры», — последовал ответ.

«Согласно учредительным документам полное наименование организации, например, — Общество с ограниченной ответственностью "Управление автомобильного транспорта", сокращенное (указанное в учредительных документах) — ООО "УАТ". Будет ли ошибкой, если в строке "Покупатель" счета-фактуры будет указано "ООО "Управление автомобильного транспорта"?» — продолжила Ж.В. Кузьмина.

«На основании массового письма ФНС России от 14.07.2009 № ШС-22-3/5б4@, согласованного с Минфином России, при заполнении строки 2 счета-фактуры допускается указание или полного, или сокращенного наименования налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, — пояснила И.Е. Муравьева. — Поэтому правильное заполнение строки 2 счета-фактуры означает указание в этой строке "Общество с ограниченной ответственностью "Управление автомобильного транспорта"или "ООО "УАТ".

Вместе с тем, учитывая, что сокращенное наименование ООО является общепринятым наименованием общества с ограниченной ответственностью, такую неточность заполнения счета-фактуры, как "ООО "Управление автомобильного транспорта", относить к числу ошибок, нарушающих заполнение реквизитов счета-фактуры, неправильно».

Елена Валерьевна Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», спросила: «Как правильно заполнить строки 2, 2а и 2б счета-фактуры при получении предоплаты филиалом организации?»

И.Е. Муравьева заметила, что если филиал имеет полномочия заключать договор поставки товара (оказания услуг, выполнения работ) и составлять счета-фактуры, вести раздел журналов выставленных счетов-фактур, раздел книги продаж для их регистрации, то в строке 2б счета-фактуры филиал указывает свой КПП. Остальные реквизиты в строках 2, 2а, 2б филиал заполняет от имени налогоплательщика — организации. Поэтому указывает наименование и место нахождения организации в соответствии с учредительными документами и вписывает в строке 2б ее ИНН.

«А если в учредительных документах указано два адреса: юридический и фактический, то какой адрес нужно вписать в строку 2а, учитывая, что в этой строке следует указывать место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами?» — засомневалась Е.В. Вайтман.

«Согласно приложению № 1 к Правилам в строке 2а указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. Если в учредительных документах указано два места нахождения организации, а именно юридический и фактический адреса, то можно указать как оба адреса, так и один — юридический», — подтвердила И.Е. Муравьева.

Ж.В. Кузьмина спросила: «Обязательно ли в счете-фактуре делать ссылку на платежно-расчетный документ, если дата составления счета-фактуры совпадает с датой платежно-расчетного документа?»

«Если день получения оплаты (частичной оплаты) за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав является более ранним, чем день их отгрузки (выполнения, оказания), передачи, то в строке 5 счета-фактуры, составленном на предоплату, необходимо указать номер и дату составления покупателем платежно-расчетного документа. Если день составления покупателем платежного поручения на перечисление средств продавцу совпадает с днем получения продавцом предоплаты и в этот же день продавец составляет счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, то указанные требования по заполнению строки 5 счета-фактуры также необходимо выполнить. Это следует из подпункта 3 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ и приложения № 1 к Правилам», — последовал ответ.

«Нужно ли в счет-фактуру на предоплату вписывать слова "предоплата" или "аванс" и где их следует указывать? Или можно просто отразить наименования товаров (описание работ, услуг)?» — попросила пояснить Ж.В. Кузьмина.

И.Е. Муравьева отметила, что требования об обязательности указания в счете-фактуре слов «предоплата» или «аванс» отсутствуют. Таких правил нет ни в главе 21 НК РФ, ни в Правилах. Однако желательно в графе 1 при отражении наименования товара (описании работ, услуг) указывать также на факт предоплаты, то есть вписывать слова «оплата в счет предстоящей отгрузки» или «частичная оплата в счет предстоящей отгрузки», или «предоплата», или «аванс». При этом отсутствие этих слов в графе 1 не может являться ошибкой при составлении счета-фактуры на предоплату.

Нужно ли в счете-фактуре указывать конкретные марки и виды товаров, работ и услуг

Дискуссию продолжила Мария Сергеевна Кузнецова, эксперт компании «Дельта-Налог». Она спросила: «Если договором, например, предусмотрена поставка запасных частей к автомобилям (то есть приведено только общее наименование продукции) и не указан конкретный перечень этих запасных частей, определена сумма, на которую покупатель обязан приобрести запасные части к автомобилям, и установлен размер аванса — 30% от суммы договора, то как правильно заполнить графу 1 счета-фактуры? Вправе ли продавец не указывать в этой графе конкретный перечень запасных частей?»

«В том случае, когда продавец получил частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров по договору, которым предусмотрена поставка запасных частей к автомобилям и не предусмотрен конкретный перечень этих запасных частей, в графе 1 счета-фактуры следует указать, например, "частичная оплата по договору № 1 от 01.01.2009 за предстоящую поставку запасных частей к автомобилям"», — ответила И.Е. Муравьева.

В продолжение темы Елена Анатольевна Мальцева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», поинтересовалась, как правильно заполнить графы 1, 7—9 счета-фактуры, если частичная оплата получена (на основании нескольких платежных поручений) в соответствии с договором, которым предусмотрена поставка различной номенклатуры товаров одному покупателю. Причем эти товары можно сгруппировать, например, следующим образом — 10 марок холодильников, облагаемых по налоговой ставке 18%, 100 видов продуктов питания, облагаемых по налоговым ставкам 10 и 18%, трикотажные, швейные изделия и обувь, включая детские, облагаемые по налоговым ставкам 10 и 18%.

И.Е. Муравьева пояснила, что в рассматриваемой ситуации на основании пункта 5.1 статьи 169 НК РФ и приложения № 1 к Правилам графы 1, 7—9 счета-фактуры продавцом заполняются следующим образом. В графе 1 отражается наименование поставляемых товаров. В первой строке этой графы вписывается, например, «частичная оплата по договору № 1 от 01.01.2009 за предстоящую поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке 18%:», а во второй строке перечисляются через запятую соответствующие товарные группы: «холодильники, продукты питания, трикотажные и швейные изделия, обувь». В третьей строке указывается: «частичная оплата по договору № 1 от 01.01.2009 за предстоящую поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%:», а в четвертой строке перечисляются через запятую соответствующие товарные группы: «продукты питания, детские трикотажные и швейные изделия и обувь».

В графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118). То есть в первой строке вписывается 18/118, а в третьей строке, в которой в графе 1 дана ссылка на товарные группы, облагаемые по ставке 10%, —10/110.

В графе 8 указывается сумма налога, определяемая в установленном порядке по двум соответствующим строкам — по первой и третьей, а в графе 9 по этим же строкам отражаются суммы полученной оплаты, частичной оплаты с учетом НДС.

М.С. Кузнецова привела такой пример из практики. Продавец получил 100-процентную предоплату под предстоящую отгрузку в адрес одного покупателя по одному договору, согласно которому предусмотрена поставка различной номенклатуры товаров данному покупателю, которые можно сгруппировать, например, следующим образом: 10 марок холодильников, облагаемых по налоговой ставке 18%, 100 видов продуктов питания, облагаемых по налоговой ставке как 18, так и 10%, трикотажные, швейные изделия и обувь, включая детские, облагаемые как по ставке 18, так и 10%. «Нужно ли в этом случае продавцу распределять т  предоплату по видам товаров?» — спросила она. 8      «При  получении  продавцом 100-процентной 2  предоплаты, так же как и при получении частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, на основании пункта 5.1 статьи 169 НК РФ и приложения № 1 к Правилам графы 1, 7—9 счета-фактуры заполняются о продавцом в порядке, аналогичном рассмотренному выше», — последовал ответ.

В продолжение темы Е.В. Вайтман поинтересовалась, как правильно в графе счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг указать описание выполненных по договору подряда строительных работ или оказанных по соответствующему договору услуг?

И.Е. Муравьева разъяснила, что при получении продавцом 100-процентной предоплаты (частичной предоплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) на основании пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса и приложения № 1 к Правилам графа 1 счета-фактуры заполняется продавцом в следующем порядке.

«Если, например, договором подряда № 1 от 01.09.2009 определено, что подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по строительству офисного здания по адресу: улица Цветная, корпус 5, то в графе 1 следует указать: "Оплата (частичная оплата) под предстоящее выполнение строительно-монтажных работ по строительству офисного здания по адресу: улица Цветная, корпус 5, согласно договору подряда № 1 от 01.09.2009".

В том случае, когда в договоре оказания услуг № 1 от 01.09.2009 определено, что исполнитель оказывает консультационные услуги, приведен перечень конкретных видов этих услуг и указана цена каждого из них, а также установлено, что эти виды услуг могут быть оказаны не единовременно, а раздельно, то в графе 1 счета-фактуры, составленного при получении предварительной оплаты, можно указать: "Оплата (частичная оплата) под предстоящее оказание консультационных услуг" вне зависимости от того, знает или не знает исполнитель (продавец), какие конкретно услуги будут фактически оказаны в счет полученной предоплаты», — пояснила И.Е. Муравьева.

Е.А. Мальцева предложила обсудить такую ситуацию. «В договоре указан предмет поставки — холодильник. Покупатель перечисляет предоплату продавцу и выставляет счет-фактуру. В графе "наименование товара" указано "холодильник". При отгрузке продавец выставил счет-фактуру и в графе 1 указал наименование товара — "холодильник В08СН". Нужно ли ему вносить изменения в счет-фактуру на предоплату?» — спросила она.

И.Е. Муравьева обратила внимание специалистов, что если при составлении счета-фактуры на предоплату в графе 1 были указаны товарные группы, например холодильники, а не их конкретные марки и модели, то при отгрузке холодильников конкретных марок и моделей в счета-фактуры, составленные на предоплату, исправления вносить не нужно.

«А если продавец получил аванс под согласованную с покупателем спецификацию товаров, выписал счет-фактуру с наименованиями согласно спецификации к договору, но при отгрузке были внесены изменения в спецификацию и наименования фактически отгруженных товаров изменились. Причем первоначальные наименования товаров отгружаться покупателю не будут (а если и будут, то по другим спецификациям). Следует ли продавцу вносить изменения в счет-фактуру на предоплату?» — попросила уточнить Е.А. Мальцева.

«Если при составлении счета-фактуры на предоплату в графе 1 были перечислены все наименования товаров согласно спецификации к договору, а не наименование их товарных групп и при отгрузке наименования фактически отгруженных товаров меняются, то счета-фактуры, составленные на предоплату, подлежат исправлению, поскольку первоначальные наименования товаров отгружаться в адрес покупателя по данным спецификациям не будут (а будут отгружаться по другим спецификациям)», — предупредила И.Е. Муравьева.

Если налоговая база определяется в особом порядке

Елена Васильевна Орлова, заместитель генерального директора ЗАО «АСМ Аудит», спросила: «Если при отгрузке товаров, передаче имущественных прав применяется особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный в пунктах 3 и 4 статьи 154 НК РФ (то есть налог исчисляется с разницы между ценой продажи и ценой покупки товаров), то как правильно составить счет-фактуру и заполнить графы 7, 8 и 9 при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (передачи имущественных прав), нужно ли в этом случае заполнять графу 5 счета-фактуры?»

«При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) налоговая база на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном в абзаце 1 данного пункта. А в абзаце 1 пункта 1 статьи 154 НК РФ определено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Вместе с тем в пунктах 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ предусмотрен иной порядок определения налоговой базы (с межценовой разницы). Данный порядок применяется при реализации товаров и не распространяется на суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет их предстоящей отгрузки.

Таким образом, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, перечисленных в пунктах 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ, в графе 7 счета-фактуры указывается налоговая ставка, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, в графе 8 счета-фактуры отражается сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в графе 7 счета-фактуры с суммы полученной оплаты, частичной оплаты, которая отражена в графе 9 (то есть сумма налога, исчисленная с полной суммы полученной предоплаты, а не с межценовой разницы). При этом в графе 9 счета-фактуры указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом НДС, а графа 5 счета-фактуры не заполняется», — ответила И.Е. Муравьева.

Счет-фактуру на предоплату выставила организация, не являющаяся плательщиком НДС

Е.В. Орлова привела следующий пример из практики. «Организация-продавец, не являющаяся налогоплательщиком НДС (или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставила покупателю счет-фактуру с НДС. Нужно ли эту сумму налога перечислять в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ?» — спросила она.

«В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками (или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю. Следовательно, если при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав организация, не являющаяся налогоплательщиком НДС (или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), выставила покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма налога, указанная в данном счете-фактуре, переданном покупателю, подлежит уплате в бюджет в порядке, указанном в пункте 5 статьи 173 и пункте 4 статьи 174 НК РФ», — пояснила И.Е. Муравьева.

Авансовый счет-фактура получен позднее счета-фактуры по отгрузке

Е.А. Мальцева задала следующий вопрос: «Предоплата за ТМЦ перечислена поставщику 15 мая 2009 года, счет-фактуру на полученный аванс поставщик выписал 17 мая 2009 года. Покупатель получил по почте авансовый счет-фактуру 5 июня 2009 года, а 1 июня от поставщика уже были получены ТМЦ в счет перечисленного аванса и "отгрузочный" счет-фактура. Должен ли покупатель регистрировать "авансовый" счет-фактуру в журнале регистрации счетов-фактур и отражать в книге покупок и книге продаж, если "авансовый" счет-фактура поступил позднее "отгрузочного" счета-фактуры?»

И.Е. Муравьева отметила, что согласно абзацу 8 пункта 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том случае, если они составлены и (или) получены после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Поэтому в рассматриваемой ситуации покупатель не должен регистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок, если он поступил на предприятие позже «отгрузочного» счета-фактуры, и соответственно не нужно его регистрировать в книге продаж, так как нет необходимости восстанавливать сумму НДС, которая не была заявлена покупателем к вычету. Однако такой «авансовый» счет-фактуру следует подшить в журнал учета полученных счетов-фактур и зарегистрировать факт его получения покупателем.

Предоплата поступила несколькими платежами

Участники круглого стола предложили обсудить по8 рядок оформления продавцом счетов-фактур на предоплату, если она поступает несколькими платежами.

М.С. Кузнецова привела такой пример. От одного покупателя в один день поступило три оплаты согласно трем платежным поручениям в счет исполнения одного договора купли-продажи. «Как правильно поступить продавцу? Может ли он в этом случае составить единый счет-фактуру при получении оплаты по нескольким платежным поручениям?» — спросила она.

И.Е. Муравьева обратила внимание специалистов на следующее. Поскольку согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры составляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то продавец вправе составить единый счет-фактуру в двух экземплярах (первый — для покупателя, второй — для продавца) за все поступившие предварительные оплаты от одного покупателя в один день, но не позднее пяти календарных дней, считая со дня их получения.

В продолжение темы Е.В. Вайтман поинтересовалась порядком выставления счетов-фактур по услугам аренды. Организация оказывает услуги по аренде помещений. Оплата взимается за календарный месяц. Арендаторы оплачивают предоставленные услуги ежемесячно в середине месяца. Как правильно составить счет-фактуру на предоплату: на каждую предоплату за месяц или один раз в конце квартала?

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры составляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм предоплаты, поэтому арендодатель, получающий предоплату за предстоящее оказание услуг по предоставлению в аренду помещений, должен составить счет-фактуру на сумму полученной предоплаты не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения.

«Таким образом, составление одного счета-фактуры за квартал (за налоговый период) на общую сумму предоплаты, полученной в течение этого квартала (налогового периода), неправильно», — предупредила И.Е. Муравьева.

Вот мы разобради основные вопросы по составлению счетов-фактур.

1Продолжение. Начало см. в РНК, 2009, № 18. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка