Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проценты по прощенному долгу по договору займа

1 октября 2009 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. А в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Кроме того, при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в случае принятия организацией-кредитором решения о прощении долга в виде суммы займа и начисленных на нее процентов заемные денежные средства доходом должника не признаются, поскольку его уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада кредитора. Это подтверждается нормами подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то ситуация не такая однозначная. Специалисты Минфина России считают, что указанные суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов. Свою точку зрения они мотивируют тем, что данные суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества. Ведь отсутствует факт передачи этих средств налогоплательщику. Поэтому к ним нельзя применить положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Более того, в налоговом учете должника суммы начисленных процентов еще до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, установленом в пункте 8 статьи 272 НК РФ. Поэтому при прощении долга суммы процентов необходимо включить в состав внереализационных доходов организации-должника на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.2009 № 03-03-05/55, от 31.12.2008 № 03-03-06/1/727 и от 17.12.2008 № 03-03-06/1/691).

Замечу, что указанные разъяснения Минфина России противоречат приведенным позднее. Так, в письме от 29.06.2009 № 03-03-06/1/431 специалисты финансового ведомства признают, что полученные безвозмездно денежные средства становятся для организации-получателя (должника) собственными средствами. Следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика. Таким образом, ситуация, при которой заемщик сначала получает средства, тратит их и учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль, аналогична ситуации, когда проценты по прощенному долгу по договору займа принимаются к налоговому учету. Ведь прощение долга происходит на втором этапе, после того как полученные средства были израсходованы и учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Безусловно, прощение долга должно быть оформлено документально. Кроме того, в соглашении о прощении долга целесообразно предусмотреть условие о том, что вместе с основной суммой займа прощаются и начисленные проценты за пользование заемными средствами.

Обратите внимание: организации, приняв решение о том, что проценты по прощенному долгу по договору займа не следует включать во внереализационные доходы, должны быть готовы к тому, что данную позицию придется отстаивать в суде».

«Во время действия договора займа должник начисляет проценты за пользование заемными средствами. В результате у него в учете формируется два вида кредиторской задолженности перед заимодавцем — в сумме основного долга по займу и в виде начисленных процентов. При прощении долга по договору займа в бухгалтерском учете должника отражается списание этих видов кредиторской задолженности.

Общее правило налогового учета при списании суммы кредиторской задолженности гласит: суммы кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, подлежат включению в состав внереализационных доходов. Основание — пункт 18 статьи 250 НК РФ.

Если должник и кредитор являются дочерней и материнской компаниями с долей участия более 50%, то в данном случае можно применить нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если:

  • уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Не стоит забывать, что в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится о безвозмездно полученном имуществе. В случае прощения долга по договору займа у должника остается сумма займа, ранее полученная им от кредитора. Ее можно назвать имуществом, безвозмездно полученным заемщиком от заимодавца. Поэтому при прощении задолженности по договору займа между дочерней и материнской организациями с долей участия более 50% сумма основного долга не учитывается в составе внереализационных доходов.

Проценты, начисленные на сумму прощенного долга, заемщик от кредитора ранее не получал и не получит при прощении задолженности. Приравнивать сумму задолженности в виде начисленных должником процентов по договору займа, прощенную кредитором, к безвозмездно полученному имуществу нет оснований. Следовательно, нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ нельзя применять в отношении процентов, начисленных должником по договору займа до момента прощения долга. Поэтому проценты, начисленные на сумму прощенной задолженности по договору займа, учитываются по общим правилам — в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Такая же позиция отражена и в письмах Минфина России (см., например, письма от 17.09.2009 № 03-03-06/1/259 и от 27.03.2009 № 03-03-05/55)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка