Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Деятельность организации временно прекращена: специфика налогообложения, бухучета и отчетности

15 октября 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Деятельность организации временно прекращена. Временная приостановка коммерческой деятельности организации по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера называется простоем. Это следует из статьи 72.2 -Трудового кодекса. Простой может возникнуть:

  • по вине работодателя (перепрофилирование бизнеса, несвоевременное техническое обслуживание оборудования, административное приостановление деятельности организации из-за различных нарушений, невыполнение договорных обязательств перед контрагентами, приведшее к срыву графика поставки сырья или вывоза готовой продукции со склада и т. д.);
  • по вине работника (нарушение правил техники безопасности, прогул, умышленное повреждение производственного оборудования, хищение материалов и др.);
  • по обстоятельствам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя (погодные условия, стихийные бедствия, аварии или перебои в подаче воды, тепла, электроэнергии, экономический кризис).

При приостановлении деятельности компании ее доходы существенно сокращаются или отсутствуют совсем, но при этом организация продолжает осуществлять затраты. Они могут быть как текущими (амортизация основных средств, арендная плата, оплата коммунальных услуг и др.), так и имеющими прямое отношение к прекращению деятельности, например оплата работникам времени простоя, издержки на устранение его причин.

Кроме того, не стоит забывать, что приостановление деятельности организации не является основанием для отказа от исполнения обязательств по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу, а также по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим подробнее отдельные виды расходов, которые характерны для любой компании в период простоя.

Выплаты работникам во время простоя

Порядок оплаты работникам за период приостановки деятельности организации зависит от того, по чьей вине она произошла. Так, согласно статье 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя подлежит оплате работникам в размере не менее 2/3 их средней заработной платы. В трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации может быть установлена оплата за период простоя в большем размере.

Пример 

Утром 23 сентября 2009 года в ОАО «Рассвет» вышел из строя деревообрабатывающий станок (вовремя не был проведен текущий ремонт). Поэтому работающий на данном оборудовании А.А. Александров не работал в этот и следующие два дня: 24 и 25 сентября 2009 года. О поломке оборудования он сразу же сообщил начальнику цеха.

Должностной оклад А.А. Александрова — 20 000 руб. С 1 сентября 2009 года помимо оклада ему было начислено:

  • 16 000 руб. — за сверхурочную работу;
  • 10 000 руб. — надбавка за выслугу лет.

Весь расчетный период (249 рабочих дней) работник отработал полностью. В сентябре 2009 года 22 рабочих дня. В положении об оплате труда в ОАО «Рассвет» указано, что время простоя оплачивается в минимальном размере, предусмотренном в Трудовом кодексе.

Значит, средний дневной заработок этого работника составил 1068,27 руб. [(20 000 руб. х 12 мес. + 16 000 руб. + 10 000 руб.) : 249 дн.].

За период простоя по вине работодателя А.А. Александрову начислено 2136,55 руб. (1068,27 руб. х 3 дн. х 2/3). А зарплата данного сотрудника за сентябрь 2009 года равна 19 409,28 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 19 дн. + 2136,55 руб.).

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, работа в ОАО «Рассвет» была приостановлена из-за внешних факторов, не зависящих от работодателя и работника. Тогда надбавка за выслугу лет и оплата сверхурочной работы в расчете оплаты за время простоя не учитываются. Следовательно, за три дня простоя А.А. Александрову начислено 1818,18 руб. (20 000 руб. :  22 дн. х 3 дн. х 2/3). Всего за сентябрь 2009 года работник получит 19 090,91 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 19 дн. + 1818,18 руб.).

Оплачивать ли работнику больничный во время простоя

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Это установлено в пункте 7 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Но речь идет только о случаях, когда работник заболел до приостановки деятельности организации и его нетрудоспособность продолжалась в течение всего времени простоя или его части. Значит, при наступлении нетрудоспособности до начала простоя дни болезни, приходящиеся на время простоя, оплачиваются так же, как и сам период приостановки деятельности, — не менее 2/3 среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки) работника в зависимости от того, кто (или что) является виновником простоя.

Допустим, работник заболел, когда деятельность организации уже была приостановлена, тогда пособие по временной нетрудоспособности ему не полагается. Основанием является подпункт 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 255-ФЗ и статья 157 Трудового кодекса.

Обратите внимание: если заболел сотрудник, по вине которого возник простой, то пособие по временной нетрудоспособности в период приостановки деятельности фирмы ему не выплачивается, поскольку время простоя, возникшего по вине работника, не оплачивается.

Пример 

Деятельность организации временно прекращена. ООО «Омега» 17 сентября 2009 года приостановило работу по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а возобновило деятельность 24 сентября 2009 года. С 14 по 18 сентября 2009 года секретарь организации А.К. Мишина (ее оклад — 15 000 руб.) болела. Расчетный период с 1 сентября 2008 года по 31 августа 2009 года сотрудница отработала полностью. За это время ей было начислено и выплачено 180 000 руб. с учетом премий, доплат и прочих надбавок, участвующих в расчете среднего заработка для оплаты больничных листов. Страховой стаж работницы составляет более восьми лет.

Размер пособия по временной нетрудоспособности А.К. Мишиной за период с 14 по 16 сентября 2009 года (до простоя) — 1479,45 руб. (180 000 руб. : 365 дн. х 3 дн. х 100%). Он не превышает максимального размера пособия, приходящегося на дни нетрудоспособности, — 1872 руб. (18 720 руб. : 30 дн. х 3 дн.).

Два дня болезни А.К. Мишиной — 17 и 18 сентября 2009 года — совпали со временем приостановки деятельности организации. Поэтому пособие за эти дни сначала рассчитывается по правилам оплаты простоев. Работа приостановлена не по вине работодателя и работников, поэтому время простоя оплачивается исходя из 2/3 должностного оклада. Значит, сумма пособия по временной нетрудоспособности за дни простоя равна 909,09 руб. (15 000 руб. : 22 дн. х 2 дн. х 2/3).

Затем определяется величина пособия исходя из общих правил оплаты больничных листов. Она равна 986,3 руб. (180 000 руб. : 365 дн. х 2 дн. х 100%).

Далее размер пособия, рассчитанного по правилам оплаты простоев, сравнивается с размером пособия, определенного по общим правилам оплаты больничных листов. Так как размер пособия, рассчитанного по правилам оплаты простоев, меньше (909,09 руб. < 986,3 руб.), то сотруднице должно быть выплачено 909,09 руб. Эту сумму следует также сравнить с максимальным размером пособия, который за два дня нетрудоспособности составит 1248 руб. (18 720 руб. : 30 дн. х 2 дн.). Выплате подлежит меньшая из рассчитанных сумм, то есть 909,09 руб.

За три рабочих дня простоя (с 21 по 23 сентября 2009 года), когда А.К. Мишина не находилась на больничном, ей было начислено 1363,64 руб. (15 000 руб. : 22 дн. х 3 дн. х 2/3).

Общая сумма выплат, начисленная А.К. Мишиной за сентябрь 2009 года, составила 13 297,63 руб. (15 000 руб. : 22 дн. х 14 дн. + 1479,45 руб. + 909,09 руб. + 1363,64 руб.).

Налоговый учет затрат во время простоя

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 265 НК РФ потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в составе внереализационных расходов. Потери от простоев по внешним причинам также признаются внереализационными расходами, но только если они не компенсируются виновником (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Во внереализационные расходы списываются и потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Основание — пункт 2 статьи 318 НК РФ.

Не стоит забывать, что все затраты организации, произведенные в том числе и при временном прекращении деятельности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Конечно, если деятельность организации приостановлена, то ее затраты в общем-то и не направлены на получение дохода. Но допустим, после простоя данная компания планирует возобновить деятельность и ей необходимо осуществить затраты, связанные с устранением нарушений, которые повлекли приостановку деятельности (последствия аварии, нарушения санитарных правил или пожарной безопасности), то есть закупить оборудование, привлечь подрядные организации для выполнения работ, оплатить консультационные и информационные услуги и др., тогда подобные затраты она вправе признать экономически обоснованными, ведь они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выплаты работникам

Нормами Трудового кодекса работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере, и работодатель не имеет права не оплачивать время простоя, а также оплачивать его в размере меньшем, чем предусмотрено трудовым законодательством. Разумеется, речь в данном случае не идет о простое, возникшем по вине работника.

Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.04.2005 № 13591/04. Значит, работодатель вправе включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, всю сумму оплаты работникам времени простоя как экономически обоснованные расходы. При этом конкретный размер оплаты времени простоя должен быть указан в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п. 25 ст. 255 НК РФ)2.

Зарплатные налоги

Оплата времени вынужденного простоя считается доходом работника, облагаемым налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. Выплаты в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника за время простоя по вине работодателя не включены в указанный перечень доходов. Поэтому данные выплаты подлежат обложению НДФЛ. Исчисление, удержание и уплата налога производятся налоговым агентом (организацией-работодателем) в порядке, установленном в статье 226 НК РФ.

Объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам. Так указано в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса. Оплата за время простоя связана с оплатой труда, ведь между работником и работодателем заключен трудовой договор. И не вина работника в том, что компания не может обеспечить ему фронт работ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ объектом обложения и базой для начисления данных страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Значит, на выплаты за время простоя взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке.

Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основание — пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Пример 

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленный ОАО «Рассвет», составляет 0,8%. А.А. Александров состоит в браке и имеет ребенка трех лет. В сентябре 2009 года А.А. Александров еще не утратил право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1000 руб.

Всего за сентябрь 2009 года работник должен получить 19 090,91руб., в том числе:

  • 1818,18 руб. — оплата за три рабочих дня простоя;
  • 17 272,73 руб. — заработная плата за 19 рабочих дней в сентябре.

Таким образом, сумма исчисленного ЕСН равна 4963,64 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет — 3818,18 руб. (19 090,91 руб. х 20%);
  • ФСС России — 553,64 руб. (19 090,91 руб. х 2,9%);
  • ФФОМС — 210 руб. (19 090,91 руб. х 1,1%);
  • ТФОМС — 381,82 руб. (19 090,91 руб. х 2%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат А.А. Александрову за сентябрь 2009 года составили 2672,73 руб. (19 090,91 руб. х 14%), тогда ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет (за вычетом начисленных взносов в ПФР), — 1145,45 руб. (3818,18 руб. - 2672,73 руб.).

Итого за сентябрь 2009 года начислено ЕСН — 2290,91 руб. (3818,18 руб. - 2672,73 руб. + 553,64 руб. + 210 руб. + 381,82 руб.).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат А.А. Александрову за сентябрь 2009 года составили 152,73 руб. (19 090,91 руб. х 0,8%).

Сумма НДФЛ с выплат А.А. Александрову за сентябрь 2009 года — 2352 руб. [(19 090,91 руб. - 1000 руб.) х 13%].

Начисление амортизации

Амортизация по объектам основных средств начисляется непрерывно в течение всего срока их полезного использования. Главой 25 НК РФ предусмотрено только два случая приостановления начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, введенным организацией в эксплуатацию (п. 3 ст. 256 НК РФ):

  • перевод объекта по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • реконструкция и модернизация объекта продолжительностью свыше 12 месяцев, проводимые по решению руководства организации.

В иных ситуациях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается3.

Напомним, что суммы начисленной амортизации по объектам имущества, не используемым налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном простое, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Но только в том случае, если простой обоснован, экономически оправдан и является частью производственного цикла организации.

Аренда и коммунальные платежи

Расходы по аренде занимаемых помещений и коммунальным платежам отвечают критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Оплата аренды и коммунальных платежей как раз и подразумевает намерение компании осуществлять деятельность, результатом которой будет получение доходов, в дальнейшем. Компания и существует для того, чтобы получать доход. Просто у нее имеются временные затруднения, в связи с которыми и наступил простой.

Налог на имущество организаций

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Следовательно, для того чтобы у налогоплательщика не было обязанности по уплате налога на имущество организаций, необходимо:

  • отсутствие на его балансе объектов основных средств;
  • исключение налогоплательщика из Единого государственного реестра юридических лиц.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Указанными документами не предусмотрен перевод объектов, первоначально учтенных в качестве основных средств, в другую категорию в том периоде, когда они временно не используются.

Значит, если на балансе компании учтено движимое или недвижимое имущество, то временное приостановление деятельности не освобождает ее ни от обязанности уплаты налога на имущество организаций, ни от представления налоговой декларации (расчета по авансовому платежу).

В случае исключения компании из ЕГРЮЛ она может не платить не только налог на имущество организаций, но и другие налоги, в отношении которых являлась налогоплательщиком. Однако это не освобождает компанию от налоговых обязательств, возникших до исключения из ЕГРЮЛ.

Документы, подтверждающие обоснованность расходов при простое

Справка

Обоснованность расходов при простое могут подтверждать следующие документы:

  • приказ руководителя с указанием времени начала и продолжительности простоя, его причин, размера оплаты времени простоя;
  • акт специально созданной комиссии о расследовании причин простоя;
  • извещение (заявление) работника о начале простоя;
  • объяснительная записка работника (об отсутствии вины);
  • справка бухгалтера о размере потерь;
  • претензия контрагенту;
  • решение суда;
  • табель учета рабочего времени;
  • налоговые регистры и др.

Бухгалтерский учет

Бухучет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Таким образом, временное приостановление деятельности не является причиной для неведения организацией бухгалтерского учета.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Потери от простоев, обусловленных внутренними причинами или вызванных внешними факторами, которые не связаны с чрезвычайными обстоятельствами, а также затраты, не относящиеся к простою, организации отражают по дебету счетов учета затрат на производство. При этом принято расходы, связанные с простоем по внутрипроизводственным причинам (из-за поломки оборудования и финансовых затруднений организации), относить на счет 20 «Основное производство» или на счет 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим списанием на счет 20. Расходы, связанные с простоем по внешним причинам (из-за отсутствия подачи сторонними организациями электроэнергии, воды, пара или задержки поставки сырья), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Основание — пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поэтому затраты, формирующие себестоимость продаж, в период приостановления деятельности следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Управленческие расходы, отражаемые на счете 26 в соответствии с учетной политикой организации, могут напрямую списываться в дебет счета 90 — на себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам. Об этом говорится в пунктах 4 и 13 ПБУ 10/99. Они учитываются в составе убытков организации. Такие затраты отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 68, 69, 70, 76...

При предъявлении организацией претензии поставщикам, подрядчикам и энергоснабжающим организациям, по вине которых произошел простой, сумма потерь от простоев отражается по дебету счета 76 субсчета «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91. Сумма претензии уменьшается на сумму полученной компенсации, которая признана поставщиком или присуждена судом. Данная компенсация отражается по дебету счета 51(50) в корреспонденции со счетом 76 субсчетом «Расчеты по претензиям».

Пример 

ООО «Яркий мир» занимается производством окон и дверей, которые оно поставляет строительным компаниям. В условиях сложной экономической ситуации клиенты и поставщики ООО «Яркий мир» приостановили деятельность и отказались от исполнения ранее заключенных с обществом договоров на изготовление окон и дверей. Поэтому с 1 сентября 2009 года ООО «Яркий мир» также было вынуждено временно прекратить деятельность.

Приостановка деятельности была оформлена соответствующими организационно-распорядительными документами, на основании которых в сентябре 2009 года производственному персоналу за время простоя всего было начислено 100 000 руб.

Сумма исчисленных ЕСН и страховых взносов в ПФР с указанных выплат составила 26 000 руб. (100 000 руб. х 26% - 100 000 руб. х 14% + 100 000 руб. х 14%). Также были начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1400 руб. (100 000 руб. х 1,4%).

Кроме того, в сентябре 2009 года ООО «Яркий мир» осуществило следующие текущие затраты:

  • в виде амортизационных отчислений производственного оборудования — 50 000 руб.;
  • на ремонт простаивающего производственного оборудования, проведенный собственными силами, — 40 000 руб.;
  • на нужды управления организацией — 80 000 руб.

Таким образом, затраты, имеющие непосредственное отношение к простою организации, равны 127 400 руб. (100 000 руб. + 26 000 руб. + 1400 руб.). А затраты, не связанные с временной остановкой деятельности, — 170 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения в составе прямых расходов общество учитывает:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Затраты на сумму 127 400 руб. являются потерями от простоев по внешним причинам. Общество их в полном объеме включит в расходы текущего отчетного периода как внереализационные.

Из затрат, не связанных с приостановлением деятельности организации, в сумме 170 000 руб. прямыми являются затраты в размере 50 000 руб., а косвенными — 120 000 руб. (40 000 руб. + 80 000 руб.).

Сумму косвенных расходов ООО «Яркий мир» в полном объеме отразило в расходах текущего отчетного периода. Сумму прямых расходов в расходах текущего отчетного периода оно будет учитывать по мере реализации производимой продукции, в стоимости которой они учтены.

Таким образом, ООО «Яркий мир» в сентябре 2009 года по данным налогового учета получило убыток в сумме 247 400 руб. (120 000 руб. + 127 400 руб.).

Допустим, все работники ООО «Яркий мир» к сентябрю 2009 года утратили право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

В бухгалтерском учете ООО «Яркий мир» в сентябре 2009 года были сделаны следующие записи:

Дебет 20 кредит 70
100 000 руб. — начислена оплата за время простоя производственному персоналу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДФЛ»
13 000 руб. (100 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с сумм выплат за время простоя;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по ЕСН», 69
27 400 руб. (26 000 руб. + 1400 руб.) — учтены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные с оплаты времени простоя производственному персоналу;

Дебет 20 Кредит 02
50 000 руб. — начислена амортизация по производственному оборудованию;

Дебет 25 Кредит 10, 69, 70
40 000 руб. — отражены затраты на текущий ремонт простаивающего оборудования, проведенный собственными силами;

Дебет 20 Кредит 25
40 000 руб. — списаны на основное производство затраты на текущий ремонт;

Дебет 26 Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76
80 000 руб. — отражены управленческие расходы;

Дебет 97 Кредит 20
217 400 руб. (100 000 руб. + 26 000 руб. + 1400 руб. + 50 000 руб. + 40 000 руб.) — отнесены на счет расходов будущих периодов затраты основного производства;

Дебет 90-2 Кредит 26
80 000 руб. — списаны управленческие расходы.

1Подробнее о возможных причинах приостановления деятельности фирмы читайте на с. 63 этого номера. — Примеч. ред.
 2Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 20.04.2009 № 3-6-03/109.
3См. письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101.
4См. письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367.
5Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного статьей 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ с учетом Федерального закона от 25.11.2008 № 217-ФЗ. Размер страхового тарифа указан для XIII класса профессионального риска.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка