Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подсказки, которые помогут успешно отчитаться по имуществу

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Расходы на покупку питьевой воды

15 октября 2009 43 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налоговое законодательство не запрещает учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на покупку питьевой воды для сотрудников, даже если у организации нет справки Госсанэпиднадзора о низком качестве водопроводной воды либо если согласно этой справке воду из-под крана можно использовать для питья.

Затраты на покупку бутилированной питьевой воды относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако налоговые органы часто отказывают организациям в признании таких расходов. Тогда свои права компании вынуждены отстаивать в арбитражных судах.

Как свидетельствует судебная практика, налогоплательщику достаточно лишь подтвердить, что воду он приобретал в целях обеспечения нормальных условий труда работников. При этом он не обязан каким-либо образом доказывать, что водопроводная вода не соответствует установленным стандартам и пить ее небезопасно (Определение ВАС РФ от 20.05.2009 № ВАС-5697/09, постановления ФАС Уральского округа от 27.07.2009 № Ф09-5325/09-С3 по делу № А07-134/2009 и ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу № А29-549/2007). Подтверждением тому, что питьевая вода приобреталась для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности, служит характер использования воды — потребление ее сотрудниками в течение рабочего дня.

Чтобы повысить шансы организации отстоять правомерность признания расходов на питьевую воду, рекомендую оформить план мероприятий по созданию в компании нормальных условий труда или включить соответствующий раздел с описанием подобных мер в коллективный договор. В плане мероприятий необходимо сослаться на положения статей 22 и 223 ТК РФ. Перечень возможных мер по охране труда приведен в разделе 2 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда, утвержденных постановлением Минтруда России от 27.02.95 № 11. В пункте 2.19 названного документа прямо указано, что к таким мероприятиям относятся, в частности, приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков (в соответствии с требованиями СНиП 2.09.04—87).

Налоговые органы и Минфин России считают, что расходы на покупку питьевой воды можно учесть в целях налогообложения прибыли только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074—01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения". Напомню, что полномочиями предоставлять юридическим лицам санитарно-эпидемиологические заключения наделены главные государственные санитарные врачи и их заместители (подп. 3 п. 1 ст. 51 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Если у организации нет указанного заключения, налоговая инспекция скорее всего признает затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников экономически неоправданными и исключит их из налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/4б и УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411. Более того, некоторые арбитражные суды соглашаются с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на питьевую воду только при наличии названного выше заключения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу № А13-441/2005-21, ФАС Московского округа от 25.06.2007, 26.06.2007 по делу № КА-А40/4983-07-07 и ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 № А65-28948/2007). Именно поэтому многие компании предпочитают не спорить с налоговыми органами и не учитывают такие расходы в целях налогообложения, а НДС по ним не принимают к вычету.

Вместе с тем даже без справки Госсанэпиднадзора о низком качестве водопроводной воды у организации есть шансы отстоять расходы на покупку питьевой воды. Ведь в соответствии с нормами главы 25 НК РФ наличие санитарно-эпидемиологического заключения не является обязательным условием для признания таких расходов в налоговом учете. Иными словами, организации следует доказать, что без обеспечения сотрудников бутилированной питьевой водой соблюдение нормальных условий труда, предусмотренных в статьях 22 и 163 ТК РФ, было бы невозможно. Тем более что перечень мер по созданию нормальных условий труда в Трудовом кодексе не установлен. Значит, каждая организация вправе утвердить свой план мероприятий по охране труда. Среди них следует указать обязанность работодателя по обеспечению персонала питьевой водой. При составлении данного плана нужно руководствоваться Рекомендациями по планированию мероприятий по охране труда, утвержденными постановлением Минтруда России от 27.02.95 № 11. В них, в частности, говорится, что приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мер по охране труда.

Кроме того, в локальном нормативном акте, который может называться "Социальная (корпоративная) политика компании", нужно предусмотреть обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда, включая покупку питьевой воды. Полагаю, что при наличии указанных документов стоимость приобретенной питьевой воды организация вправе включить в расходы на обеспечение нормальных условий труда согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Правомерность данного вывода подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу № А55-22580/05-30 и ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151).

Обязанности работодателя по обеспечению работников питьевой водой могут быть прописаны непосредственно в трудовых и (или) коллективных договорах. В этом случае расходы на покупку питьевой воды компания имеет право отразить в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка