Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда работникам необходимы спецодежда и другие средства индивидуальной защиты. Часть вторая

1 ноября 2009 21 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Когда работникам необходимы спецодежда. С 6 октября 2009 года действуют Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Новые правила). До этой даты при выдаче средств индивидуальной защиты следовало руководствоваться Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51 (далее — Правила).

Поскольку большую часть налогового периода (2009 года) действовали прежние Правила, то рассматривать порядок выдачи и возврата защитных средств будем согласно положениям обоих документов.

Выдача работникам средств индивидуальной защиты

Спецодежда, спецобувь и другие защитные средства выдаются работникам в исправном состоянии. Они должны соответствовать полу, росту и размерам работника, характеру и условиям выполняемой работы, а также обеспечивать безопасность труда (п. 8 Правил и п. 12 Новых правил).

Бригадирам, мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочих, профессии которых предусмотрены в типовых нормах, выдаются те же средства защиты, что и рабочим соответствующих профессий (п. 13 Правил и п. 15 Новых правил).

Учащимся и студентам любых форм обучения на время прохождения производственной практики (производственного обучения), мастерам производственного обучения, а также работникам, временно выполняющим работу по профессиям и должностям, предусмотренным типовыми нормами, на время выполнения этой работы средства индивидуальной защиты выдаются в общеустановленном порядке (п. 12 Правил и п. 18 Новых правил).

Допустим, согласно типовым нормам работники должны быть обеспечены защитными средствами коллективного пользования (например, на бригаду, отдел, производственный цех или участок). В этом случае средства защиты предоставляются работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены. Защитные средства коллективного пользования могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, полушубок и валенки — на наружных постах, перчатки диэлектрические — при электроустановках) и передаваться от одной смены другой. Такие средства коллективного пользования выдаются под ответственность мастера, бригадира или других лиц, уполномоченных работодателем (п. 10 Правил и п. 20 Новых правил).

  Если работник совмещает профессии или постоянно выполняет совмещаемые работы, он обеспечивается защитными средствами как по основной, так и по совмещаемой профессии (п. 15 Правил и п. 17 Новых правил)

Теплая специальная одежда и обувь (костюмы, куртки и брюки на утепляющей прокладке, костюмы меховые, тулупы, валенки, шапки-ушанки, рукавицы меховые и др.), предусмотренные в типовых нормах, должны выдаваться работникам с наступлением холодного времени года. Время пользования этими средствами организация устанавливает самостоятельно по согласованию с профсоюзом и с учетом местных климатических условий. С наступлением теплого времени года теплая спецодежда и спецобувь могут быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего зимнего сезона (п. 11 Правил и п. 21 Новых правил).

Итак, сотрудник может получить средства индивидуальной защиты на длительный срок или только на время выполнения конкретной работы. В первом случае защитные средства выдаются работнику, как правило, на складе организации, а во втором — непосредственно мастером или бригадиром перед началом смены.

  Для хранения выданных работникам средств индивидуальной защиты работодатель предоставляет специально оборудованные помещения — раздевалки, гардеробные и т. п. (п. 23 Правил и п. 31 Новых правил)

Если защитные средства работник получает на складе, в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (по форме № МБ-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) кладовщик указывает:

— фамилию, имя, отчество и табельный номер сотрудника;
— наименование и количество выданных средств индивидуальной защиты;
— дату выдачи;
— нормативный срок службы выданных средств индивидуальной защиты.

После получения защитных средств работник расписывается в ведомости. Ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых остается на складе, а другой передается в бухгалтерию.

Кроме того, предоставление работнику средств защиты и их возврат отражаются в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 16 Правил и п. 13 Новых правил). Ее форма приведена в приложении к Правилам. Начиная с 6 октября 2009 года при выдаче работникам и сдаче ими средств индивидуальной защиты следует применять новую форму2 личной карточки, которая приведена в приложении к Новым правилам.

  Работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки (п. 16 Правил и п. 13 Новых правил)

На первой странице личной карточки содержатся сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия (должность), рост, размеры одежды, обуви, головного убора, перчаток и др. Здесь же указывают, какие средства индивидуальной защиты полагаются работнику по типовым нормам (из расчета на год).

Оборотная сторона личной карточки предназначена для записей о выдаче сотруднику средств индивидуальной защиты и об их возврате. Все записи в этой части личной карточки подтверждаются подписями работника (в получении и возврате защитных средств) и кладовщика (в приеме возвращенных средств).

  Согласно пункту 13 Новых правил можно вести учет выдачи работникам защитных средствс применением ЭВМ. Электронная форма учетной карточки должна соответствовать стандартной форме карточки, приведенной в приложении к Новым правилам. Вместо личной подписи работника в электронной форме карточки указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении защитных средств, на котором имеется личная подпись работника

При выдаче таких средств индивидуальной защиты, как респираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и некоторые другие, работодатель обязан провести инструктаж и тренировку по их применению и обучить работников простейшим способам проверки исправности этих средств (п. 21 Правил и п. 24 Новых правил).

Обратите внимание

Ответственность работодателя

Когда работникам необходимы спецодежда. Работники, занятые на работах во вредных или опасных условиях либо на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, не должны допускаться к работе без средств индивидуальной защиты, предусмотренных в типовых отраслевых и межотраслевых нормах (п. 17 Правил и п. 26 Новых правил).

Если сотрудник не был обеспечен указанными защитными средствами, работодатель может быть привлечен к административной, а при тяжких последствиях для работника — и к уголовной ответственности. На должностных лиц организации, нарушившей законодательство о труде и об охране труда, налагается административный штраф в размере от 1000 до 5000 руб., а на организацию — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Должностное лицо, ранее уже подвергавшееся административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если в результате необеспечения работника средствами индивидуальной защиты был причинен тяжкий вред его здоровью, то для руководителя организации (другого лица, ответственного за соблюдение техники безопасности) предусмотрено наказание в виде штрафа в размере до 200 000 руб. (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев), либо исправительных работ на срок до двух лет, либо лишения свободы на срок до одного года. То же деяние, повлекшее по неосторожности смерть человека, наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 143 УК РФ)

Обслуживание и уход за средствами индивидуальной защиты

В соответствии с частью 3 статьи 221 ТК РФ обязанности по ремонту, стирке, сушке, хранению и замене защитных средств возложены на работодателя. Чтобы у организации была возможность привести спецодежду в порядок, она вправе выдавать работникам по два комплекта специальной одежды. В этом случае срок пользования спецодеждой увеличивается в два раза (п. 26 Правил и п. 30 Новых правил).

Кроме того, работодатель должен регулярно проверять исправность средств индивидуальной защиты (респираторов, противогазов, самоспасателей, предохранительных поясов и др.) и своевременно заменять фильтры, стекла и другие сменные части, защитные свойства которых понизились. После проверки исправности на средствах индивидуальной защиты должна быть сделана отметка (клеймо, штамп) о сроках последующего испытания. Таково требование пункта 22 Правил и пункта 29 Новых правил.

  Работодатель принимает меры к тому, чтобы работники во время работы действительно пользовались выданными им средствами индивидуальной защиты (п. 17 Правил и п. 26 Новых правил)

В налоговом учете затраты на стирку, сушку, химчистку, ремонт, дезинфекцию, обезвреживание и проверку исправности средств индивидуальной защиты организация вправе включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Если защитное средство числится в составе основных средств, расходы на его ремонт признаются на основании пункта 1 статьи 260 НК РФ. При списании стоимости спецодежды и других средств защиты на материальные расходы затраты на их ремонт и поддержание в рабочем состоянии включаются в прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако учесть такие расходы при расчете налога на прибыль можно лишь в том случае, если стоимость самих средств индивидуальной защиты уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете затраты на стирку, сушку, химчистку, ремонт, проверку исправности средств индивидуальной защиты и другие подобные мероприятия включаются в расходы по обычным видам деятельности. Основание — пункты 5 и 7 ПБУ 10/99 и пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания).

  Если спецодежда или спецобувь пришла в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника, работодатель обязан ее заменить или отремонтировать (п. 9 Правил и п. 25 Новых правил)

Пример

В сентябре 2009 года ЗАО «Торговый дом "Витязь"» приобрело два костюма хлопчатобумажных для защиты от загрязнений по цене 480 руб. за единицу (без учета НДС). В положении об охране труда, действующем в организации, установлено, что работники обеспечиваются сразу двумя комплектами спецодежды. При этом срок службы спецодежды удваивается. В октябре 2009 года компания выдала дворнику Д.А. Зеленскому оба костюма хлопчатобумажных. В учетной политике организации указано, что в бухучете стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты со сроком службы не более 12 месяцев включается в расходы равномерно в течение этого срока.

Согласно межотраслевым нормам, утвержденным приказом Мин-здравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н, дворнику полагается один костюм хлопчатобумажный (или из смешанных тканей) для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий из расчета на год. Поскольку в пользовании работника находятся сразу два защитных костюма, срок службы каждого из них продлевается до 24 месяцев (12 мес. х 2).

Так как срок службы (срок полезного использования) защитного костюма не превышает 12 месяцев и его первоначальная стоимость составляет менее 20 000 руб., в налоговом учете костюмы отражаются в составе материальных расходов. В октябре 2009 года организация включила в материальные расходы стоимость обоих костюмов — 960 руб. (480 руб. х 2).

В бухгалтерском учете ЗАО «Торговый дом "Витязь"» были сделаны следующие записи:

в сентябре 2009 года

Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60
— 960 руб. — оприходованы на склад два защитных костюма;

в октябре 2009 года

Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
960 руб. — выданы работнику два защитных костюма;

ежемесячно начиная с октября 2009 года по сентябрь 2011 года

Дебет 44 Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— 40 руб. (960 руб. : 24 мес.) — списана часть стоимости костюмов, переданных в эксплуатацию.

Возврат средств индивидуальной защиты

Поскольку средства индивидуальной защиты принадлежат организации, работник обязан их вернуть в следующих случаях (п. 64 Методических указаний):

— по окончании срока носки (взамен получаемых новых);
— при увольнении;
— в случае перевода на другую работу, для которой выданные ему спецсредства не предусмотрены нормами.

  Работникам запрещается выносить средства индивидуальной защиты за пределы организации, за исключением случаев, когда по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден — на лесозаготовках, геологических работах и т. п. (п. 24 Правил и п. 27 Новых правил)

В момент возврата защитных средств в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты и ведомости по форме № МБ-7 делают соответствующие записи и заверяют их подписями ответственных лиц.

При возврате работником спецодежды и других защитных средств никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно (независимо от причин возврата и порядка отражения защитных средств в целях налогообложения).

Порядок отражения названной операции в бухгалтерском учете зависит от способа учета средств защиты и оставшегося срока их службы. По спецодежде и другим средствам защиты, которые отражались в составе основных средств, необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет «основные средства в запасе» Кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
— учтена первоначальная стоимость возвращенных средств защиты;

Дебет 02 субсчет «амортизация основных средств в эксплуатации» Кредит 02 субсчет «амортизация основных средств в запасе»
— отражена сумма амортизации, начисленной по возвращенным средствам защиты.

Если защитные средства числились как материально-производственные запасы, их стоимость погашалась равномерно, а срок службы к моменту возврата еще не истек, делают такую запись (на остаточную стоимость):

Дебет 10-10 «специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 10-11 «специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— возвращены защитные средства.

С момента возврата средств индивидуальной защиты погашение их стоимости прекращается. В дальнейшем работодатель имеет право выдать такие защитные средства другим сотрудникам, за исключением тех средств, передача которых запрещена типовыми нормами (например, комплектов белья).

Допустим, работник вернул средства индивидуальной защиты, стоимость которых была списана на затраты единовременно после передачи их в эксплуатацию. В этом случае никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете делать не требуется. Организация отражает возврат защитных средств только в регистрах аналитического учета.

Если работник увольняется или переходит на другую работу, но не возвращает спецодежду (другие средства защиты), организация вправе на основании приказа руководителя удержать с него остаточную стоимость этой спецодежды или других защитных средств.

Использование средств индивидуальной защиты после окончания срока их службы

Итак, по истечении срока носки по истечении срока носки работник сдает работодателю средства индивидуальной защиты и взамен получает новые. Что организации делать с изношенными спецодеждой, спецобувью и другими защитными средствами, принятыми от сотрудников? Если сданная спецодежда или другие защитные средства непригодны для дальнейшего использования, они списываются с бухгалтерского учета. Списание оформляется актом по форме № МБ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. В нем в качестве причины списания следует указать «физический износ».

  Средства индивидуальной защиты с истекшим сроком службы, но пригодные для дальнейшего использования, продолжают числиться в аналитическом учете организации

Поскольку к моменту списания срок службы защитных средств истек, их стоимость уже полностью учтена в расходах и на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» остатка (сальдо) нет. Иными словами, не требуется делать дополнительные записи ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Изношенные защитные средства необходимо списать только в аналитическом учете.

Предположим, спецодежда или другие средства защиты, возвращенные работниками по истечении сроков носки, могут быть использованы по своему назначению. Определяет пригодность защитных средств с истекшим сроком службы к дальнейшему использованию специально создаваемая или постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 34 и 35 Методических указаний). Если после осмотра спецодежды или других средств защиты комиссия пришла к выводу, что эти средства могут послужить еще какое-то время, то их выдача другим работникам допускается только после стирки, чистки, дезинфекции, обезвреживания и ремонта указанных средств (п. 19 Правил и п. 22 Новых правил).

При повторной выдаче указанных защитных средств ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете никакие записи не делают. Ведь стоимость средств защиты, срок службы которых истек, уже была полностью учтена в расходах. Как только эти средства окажутся непригодными для использования, их следует списать с учета, а работникам выдать другие защитные средства.

Списание изношенных средств индивидуальной защиты

Спецодежда, спецобувь и другие защитные средства могут выйти из строя до окончания срока их службы по причинам, которые не зависят от работника. В этом случае работодатель обязан либо оперативно отремонтировать такие средства, либо заменить их на пригодные к использованию.

На средства индивидуальной защиты, не подлежащие ремонту и восстановлению, составляется акт выбытия по форме № МБ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание изношенных защитных средств (форма № МБ-8). Если защитные средства числились в составе основных средств, их списание оформляется актом по форме № ОС-4 (на отдельные объекты) или ОС-4б (на группу объектов)3.

В налоговом учете при списании средств индивидуальной защиты, учтенных в составе амортизируемого имущества, суммы недоначисленной амортизации включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это касается только тех объектов, по которым амортизация начислялась линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, стоимость которых погашалась нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ.

  По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса амортизационной группы на дату вывода этого объекта из ее состава. При этом начисление амортизации продолжается исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы (п. 13 ст. 259.2 НК РФ)

Если спецодежда или другие защитные средства числились в составе МПЗ и пришли в негодность до истечения сроков службы, никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно. Ведь стоимость защитных средств, которые впоследствии стали непригодными для использования, была правомерно включена в материальные расходы в момент их выдачи работникам.

В бухгалтерском учете списание недоамортизированных защитных средств отражается проводками:

Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
— учтена первоначальная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 02 субсчет «основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— отражена сумма амортизации, начисленной по списываемому объекту;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость основного средства.

В случае выбытия защитных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, их остаточная стоимость, не списанная на затраты организации, включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). При этом делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 10-11 «специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— учтена остаточная стоимость списываемых защитных средств.

Бывает, что спецодежда или другие средства индивидуальной защиты утрачены или испорчены по вине работника. Ответственность работника за ущерб, причиненный организации, зависит от того, как он был нанесен — по неосторожности или умышленно.

  В случае пропажи или порчи средств индивидуальной защиты в местах их хранения по причинам, не зависящим от работников, работодатель обязан выдать им другие исправные средства индивидуальной защиты (п. 9 Правил и п. 25 Новых правил)

В первом случае работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 238 и 241 ТК РФ). Во втором случае причиненный ущерб взыскивается с сотрудника в полном размере (ст. 243 ТК РФ). Полностью возместить ущерб придется также при поломке или утере защитных средств в состоянии опьянения или в том случае, если между работником и работодателем заключен договор о полной материальной ответственности.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на момент причинения ущерба. Сумма ущерба не может быть ниже остаточной стоимости поврежденного имущества (ст. 246 ТК РФ).

  Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ)

В налоговом учете сумма возмещения ущерба, полученная от работника, включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ), а в бухгалтерском учете — в прочие доходы организации-работодателя (п. 7 ПБУ 9/99).

ЕСН, страховые взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ

Стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам по типовым отраслевым или межотраслевым нормам, не облагается ЕСН, НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование4 (страховые взносы в ПФР) и на травматизм. Дело в том, что работники, должности или профессии которых указаны в типовых нормах, обеспечиваются защитными средствами исключительно для осуществления производственной деятельности. Эти средства защиты принадлежат работодателю и не переходят в собственность сотрудников. Более того, стоимость выданных средств индивидуальной защиты не может быть квалифицирована как выплата по трудовому договору. Таким образом, она не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Напомним, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Стоимость средств индивидуальной защиты, выданных работникам по типовым нормам, не следует рассматривать как экономическую выгоду (доход) таких сотрудников. Напомним, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 или 25 Налогового кодекса (ст. 41 НК РФ). Значит, стоимость спецодежды и других средств защиты, которые полагаются сотрудникам согласно действующему законодательству, необходимы им для работы и не переходят в их собственность, не является доходом работников и не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Такая же позиция изложена в письмах Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214 и от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128.

Допустим, спецодежда или другие средства индивидуальной защиты пришли в негодность до окончания сроков их службы по причинам, не зависящим от работника. Сотрудник сдал работодателю изношенные защитные средства и взамен получил другие, пригодные к использованию. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 18.04.2006 № 03-05-01-04/91, в подобной ситуации объекта обложения НДФЛ также не возникает.

Стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, не облагается страховыми взносами на травматизм. Основанием является пункт 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

  Страховые взносы на травматизм начисляются на все виды оплаты труда работников, за исключением тех видов выплат, которые указаны в перечне необлагаемых выплат

Если работодатель обеспечивает персонал средствами индивидуальной защиты согласно самостоятельно утвержденным нормам, улучшающим защиту работников от вредных или опасных факторов (например, выдает второй сменный комплект спецодежды), стоимость этих средств не облагается ЕСН, НДФЛ и страховыми взносами в ПФР и на травматизм. Ведь возможность выдачи защитных средств согласно таким нормам предусмотрена действующим законодательством (ч. 2 ст. 221 ТК РФ)5. При этом нормативы выдачи, установленные в организации, должны быть закреплены в локальном нормативном акте либо в трудовых (коллективных) договорах.

Предположим, организация выдает спецодежду и другие средства индивидуальной защиты работникам, должности или профессии которых не указаны в типовых нормах и условия труда которых не являются опасными, вредными и не связаны с загрязнением. В подобной ситуации стоимость специальной одежды и защитных средств нельзя включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Значит, на ее стоимость не нужно начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, стоимость защитных средств, выданных для работы, не включается в доход сотрудника и не облагается НДФЛ. Однако страховые взносы на травматизм необходимо начислить, так как в пункте 11 Перечня выплат, не облагаемых страховыми взносами в ФСС России, указаны лишь средства индивидуальной защиты, предоставляемые работникам в соответствии с законодательством РФ.

  С выплат в пользу работников, которые согласно главе 25 НК РФ не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, не нужно уплачивать ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ)

1 Первая часть статьи опубликована в РНК, 2009, № 20. — Примеч. ред.
2 Из новой формы личной карточки исключены сведения о стоимости выдаваемых и возвращаемых средств индивидуальной защиты.
3 Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128.
4 Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка