Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Перечень нормируемых расходов, «входной» НДС по которым принимается к вычету пропорционально признанной сумме

1 ноября 2009 7 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «Мбб-Аудит»:

Перечень нормируемых расходов. «К сожалению, пункт 7 статьи 171 НК РФ изложен так нечетко, что, проанализировав указанную норму, нельзя дать однозначный ответ на поставленный вопрос. С одной стороны, можно прийти к заключению, что вычет НДС нужно нормировать по всем видам расходов, которые согласно правилам главы 25 НК РФ учитываются при расчете налога на прибыль в пределах установленных норм. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 10.10.2008 № 0307-07/105) и налоговых органов (письма ФНС России от 23.07.2009 № 3-1-11/531 и УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19-11/75319). Ее разделяют арбитражные суды некоторых округов — например, ФАС Московского округа (постановление от 27.05.2005, 26.05.2005 № КА-А40/4502-05), ФАС Северо-Западного округа (постановление от 18.07.2005 № А56-11749/04) и ФАС Уральского округа (постановление от 20.02.2006 № Ф09-746/06-С2 по делу № А07-36767/05). Более того, аналогичное мнение выражено в Рекомендациях научно-консультативного совета при ФАС Уральского округа от 07.12.2006 № 4/2006.

С другой стороны, из всего перечня расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по нормам, в пункте 7 статьи 171 НК РФ упоминаются только представительские расходы. Поэтому напрашивается вывод, что ограничение вычета НДС не распространяется на остальные виды нормируемых расходов (например, на рекламные). К подобному заключению пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 22.01.2008 по делу № А55-5349/2007, а также ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.06.2009 по делу № А53-9907/2008-С5-44.

Считаю, что данную проблему необходимо рассматривать ретроспективно. В первой редакции главы 21 НК РФ было четко прописано, что требование об ограничении суммы НДС, принимаемой к вычету, касается исключительно расходов на командировки и представительских расходов. Впоследствии в пункт 7 статьи 171 НК РФ был внесен абзац, согласно которому суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли по нормативам, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Новый абзац действует с 2002 года по настоящее время.

По моему мнению, с момента дополнения пункта 7 статьи 171 НК РФ указанным абзацем налогоплательщик не вправе применять вычет НДС не только по представительским расходам, не признанным при расчете налога на прибыль из-за превышения норматива, но и по любым другим сверхнормативным расходам (например, по расходам на рекламу).

Вместе с тем полагаю, что из пункта 7 статьи 171 НК РФ давно пора исключить абзац 1 и тем самым положить конец многочисленным спорам налогоплательщиков с налоговыми органами. Ведь в целях исчисления НДС нормирование командировочных расходов ранее также не применялось. Напомню, что до 2009 года нормированию подлежали лишь суммы суточных или полевого довольствия, а с 2009 года эти расходы признаются в размере фактических затрат (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается представительских расходов, то исключение абзаца 1 из пункта 7 статьи 171 НК РФ никак не повлияет на принятие к вычету НДС по данным расходам. Дело в том, что в абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ уже есть общая норма об ограничении суммы НДС, предъявляемой к вычету по всем видам нормируемых расходов».

О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый контроль и аудит»:

«Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Это установлено в пункте 1 статьи 171 НК РФ. Одновременно с данным правилом в пункте 7 названной статьи предусмотрено ограничение. Так, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Иными словами, возможность вычета НДС ставится в зависимость от признания расходов для целей налогообложения прибыли. В этом есть определенная логика. Ведь в Налоговом кодексе закреплено общее правило, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав, при условии, что ценности приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанное правило обычно трактуется следующим образом: если понесенные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то и суммы НДС, относящиеся к ним, принимаются к вычету. В противном случае предъявить НДС к вычету нельзя. Следовательно, НДС по расходам, признаваемым в целях налогообложения прибыли в пределах норматива, принимается к вычету также пропорционально нормативу. Это не раз подчеркивали в своих письмах представители Минфина России и налоговых органов (письма Минфина России от 11.11.2004 № 03-04-11/201, от 11.01.2008 № 0307-11/02, от 09.04.2008 № 03-07-11/134, от 10.10.2008 № 03-07-07/105 и письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19-11/75319).

В то же время можно заметить и некоторые противоречия в нормах главы 21 НК РФ. Так, требование о нормировании суммы налогового вычета содержится в абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ. При этом в абзаце 1 названного пункта речь идет о вычете НДС лишь по командировочным и представительским расходам. Проанализировав нормы пункта 7 статьи 171 НК РФ в целом, многие приходят к следующему выводу — правило об ограничении суммы НДС, принимаемой к вычету, распространяется только на представительские расходы, а к другим видам нормируемых расходов (например, рекламным) не применяется. В некоторых случаях организациям удается отстоять данную позицию в суде (постановление ФАС Московского округа от 03.11.2005 № КА-А40/10907-05 и ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу № А55-5349/2007).

Отмечу, что арбитражные суды не всегда придерживаются указанной точки зрения. Есть целый ряд судебных решений, в которых говорится, что нормировать сумму вычета НДС нужно по всем видам расходов, учитываемым в соответствии с главой 25 НК РФ по нормам. То есть ограничение суммы налогового вычета распространяется не только на представительские, но и на рекламные и другие нормируемые расходы (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 № А56-11749/04, ФАС Уральского округа от 20.02.2006 № Ф09-746/06-С2 по делу № А07-36767/05 и др.).

Перечень нормируемых расходов. Таким образом, каждая организация должна решить самостоятельно, готова ли она отстаивать свои интересы в судебном порядке. Ведь если компания будет ограничивать сумму вычета НДС только по представительским расходам, а по остальным — принимать в размере, предъявленном поставщиком, у нее скорее всего возникнут разногласия с налоговыми органами и она будет вынуждена обратиться в суд».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка