Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС к вычету в конце года

1 ноября 2009 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Да, налогоплательщик имеет право в течение года не принимать к вычету НДС по нормируемым расходам для того, чтобы, рассчитав окончательный размер норматива на конец календарного года, весь "входной" НДС, относящийся к признанным расходам, принять к вычету в последний день IV квартала — 31 декабря. НДС к вычету в конце года не противоречит налоговому законодательству. Это подтверждает Минфин России в письмах от 30.04.2009 № 03-07-08/105 и от 01.10.2009 № 03-0711/244. В них говорится, что вычет НДС можно применить позднее, чем у налогоплательщика возникло право на него.

Аналогичной позиции придерживается большинство судов. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу № А56-12155/2008 отмечено, что нормами действующего законодательства право на применение вычетов по НДС не ограничено рамками конкретного налогового периода. Налоговый вычет можно заявить позднее того периода, в котором возникло право на него. Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу № А56-20119/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 № А19-8483/08-33-Ф02-1011/09 по делу № А19-8483/08-33 и ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу № А43-5054/2008-45-84.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.01.2006 № 10807/05 по делу № А40-40577/04-98-426 указал, что глава 21 НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами того налогового периода, в котором налогоплательщик выполнил все условия, необходимые для применения налогового вычета.

Допустим, по итогам календарного года фактическая сумма осуществленных расходов, подлежащих нормированию, уложилась в исчисленный норматив. Значит, 31 декабря организация вправе единовременно принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную ей в составе данных расходов.

Порядок применения вычетов по НДС установлен в статьях 171 и 172 НК РФ. Для принятия НДС к вычету по тем или иным товарам, работам, услугам одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • у организации имеется правильно оформленный счет-фактура (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Указанный порядок применения вычетов одинаков для всех видов расходов — как нормируемых для целей налогообложения прибыли, так и признаваемых в фактически осуществленном размере.

Причем для принятия НДС к вычету не важно, что между оприходованием активов и получением счета-фактуры может пройти какой-то период времени, иногда весьма значительный. Нередко организация получает ценности и принимает их к учету в одном налоговом периоде (квартале), а счет-фактуру по ним — в другом. Подобная ситуация не мешает отражению счета-фактуры, полученного от контрагента с опозданием, в журнале учета полученных счетов-фактур. Как только будут выполнены все условия для применения вычета НДС, организация зарегистрирует опоздавший счет-фактуру в книге покупок, а НДС по нему предъявит к вычету (п. 2 и 8 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Поскольку речь идет о вычете НДС по нормируемым расходам, сумма налога, принимаемая к вычету, также должна нормироваться. При этом для расчета суммы вычета используется норматив того периода, в котором были произведены данные расходы. Указанное правило применяется даже в том случае, когда счет-фактура получен и зарегистрирован в конце года (в IV квартале величина норматива значительно выше), а расходы были произведены еще в начале года. Именно такой вывод следует из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 11.11.2004 № 0304-11/201. Если организация не выполнит данное правило, свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка