Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров в Россию с территории Белоруссии

16 ноября 2009 55 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов (налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов) согласно законодательству РФ на территорию России с территории Республики Беларусь определяется как импорт товаров. Об этом говорится в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее — Соглашение), вступившем в силу с 2005 года.

Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Республикой Беларусь (далее — Положение), которое и определяет порядок взимания НДС при импорте товаров.

При ввозе с территории Республики Беларусь российских или белорусских товаров взимание НДС производится налоговыми органами, а по товарам, происходящим из третьих стран, косвенные налоги взимаются таможенными органами1.

Согласно пункту 6 раздела I Положения налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. То есть налоговым периодом по НДС, уплачиваемому при импорте товаров из Белоруссии, является месяц.

Налогоплательщиками признаются организации, в том числе иностранные юридические лица, и индивидуальные предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, ЕНВД или УСН, а также применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно статье 145 НК РФ.

Какие поправки следует учесть, когда составляется декларация по косвенным налогам

Налогоплательщики заполняют налоговую декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь (далее — декларация) по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н. На сегодняшний день эта форма декларации не изменилась.

Порядок заполнения декларации также утвержден названным приказом. Причем начиная с отчетности за октябрь 2009 года данный Порядок и приложения № 1—3 к нему действуют в редакции приказа Минфина России от 31.07.2009 № 83н. Согласно внесенным изменениям в декларации также необходимо отражать операции по ввозу товаров, изготовленных в результате выполнения работ (оказания услуг), и продуктов переработки. Кроме того, теперь прямо указано, что декларация представляется именно за тот месяц, когда ввезенные из Белоруссии товары были приняты налогоплательщиком к учету, а не за месяц, когда был осуществлен только ввоз (п. 3 Порядка заполнения декларации). Соответствующие поправки необходимо учесть и при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление), форма которого приведена в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

  Теперь декларацию представляют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце товары, ввезенные на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Кроме того, уточнен порядок подачи деклараций в электронном виде. Итак, декларация подлежит обязательному представлению по установленному формату в электронном виде (если иной порядок представления информации, относящейся к государственной тайне, не установлен законодательством РФ) налогоплательщиками:

— среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
— вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность которых превышает 100 человек;
— отнесенными к категории крупнейших на основании статьи 88 НК РФ.

Поскольку были внесены соответствующие изменения в статью 150 НК РФ, приложение № 2 к Порядку заполнения декларации дополнено двумя новыми кодами операций:

— 1010223 (применяется до 1 января 2017 года) — ввоз в Россию товаров для использования при проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в 2014 году в г. Сочи. Появление кода связано с тем, что ввоз этих товаров (при наличии соответствующего подтверждения организационного комитета этих игр) не облагается НДС;
— 1010224 (применяется до 1 января 2010 года) — ввоз в Россию российских судов рыбопромыслового флота, отремонтированных (модернизированных) за пределами таможенной территории РФ. Этот код также появился в декларации из-за новой налоговой льготы: ввоз таких судов освобождается от обложения НДС, если их капитальный ремонт и (или) модернизация были завершены до 1 сентября 2008 года.

Общие правила заполнения и представления декларации и заявления

Титульный лист декларации и раздел 1.1 обязательно заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце товары, ввезенные на территорию РФ из Республики Беларусь. Если приобретенные и принятые на учет товары не являются подакцизными, то налогоплательщику заполнять и представлять разделы 1.2, 4, а также приложение к декларации за отчетный период не нужно.

Разделы 2 и (или) 3 включаются в состав подаваемой декларации при осуществлении соответственно операций по ввозу товаров, подлежащих налогообложению НДС и (или) не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Поскольку титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняются обязательно, то, если налогоплательщик осуществлял только операции по ввозу товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), в разделе 1.1 декларации ставятся прочерки.

Согласно разделу I Положения налогоплательщику следует одновременно с декларацией представить в налоговый орган документы, указанные в пункте 6 данного раздела, в том числе заявление.

Напомним, что заявление заполняется отдельно как по каждому белорусскому поставщику, так и по каждому заключенному с ним договору. В нем налогоплательщик указывает сведения о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости приобретенных товаров, налоговую базу и сумму начисленного налога. Причем налоговая база и сумма налога не указываются, если товары не подлежат обложению НДС при ввозе.

Заявление представляется в трех экземплярах для проставления налоговым органом отметки, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе в Россию). Отметка производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней с даты подачи декларации и документов, указанных в пункте 6 раздела I Положения2.

Если налоговый орган установит несоответствие сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком документах, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, то он не проставит отметку на заявлении, а направит налогоплательщику письменное уведомление, в котором будут указаны выявленные несоответствия, предложено их устранить и представить новое заявление. После того как налоговый орган проставил соответствующую отметку, второй и третий экземпляры заявления с отметкой возвращаются налогоплательщику. Причем третий экземпляр заявления налогоплательщик должен направить белорусскому поставщику товаров. А последний представляет его в свой налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров в Россию.

Как заполняется декларация по косвенным налогам и заявление

Исходные данные. ООО «Триумф» (ИНН 7725166487, КПП 772801005) в октябре 2009 года ввезло в Москву с территории Республики Беларусь и приняло на учет следующие товары:

— микроскопы биологические по договору от 01.08.2009 № 110 с белорусским ООО «Медтехника» (УНП 700325540). Согласно условиям договора доставка осуществлялась автомобильным транспортом поставщика, который затраты на транспортировку включил в стоимость товаров, — 100 000 руб.;
— телефонные аппараты по договору от 03.02.2009 № 15 с белорусским ООО «Производитель» (УНП 180547201). Договором предусмотрено, что товар передается покупателю на складе продавца в Минске. Услуги по погрузке товаров на автомобиль в Минске и перевозке товаров автотранспортом от Минска до Москвы оказал белорусский перевозчик по договору, заключенному с ООО «Триумф». Стоимость товаров составила 750 000 руб. Расходы по транспортировке и погрузке товаров — 8950 руб.;
— обувь дошкольную (не спортивную) по договору от 10.01.2006 № 157/1 с белорусским ЗАО «Обувщик» (УНП 190575104). Стоимость товаров — 195 000 руб. Договором предусмотрена обязанность по вывозу товара покупателем со склада продавца. Услуги по транспортировке товаров автотранспортом из Минска в Москву оказывались по договору на оказание услуг, заключенному ООО «Триумф» с российским перевозчиком. Согласно счету-фактуре, выставленному перевозчиком, стоимость услуг по перевозке равна 7700 руб. (в том числе НДС 1175 руб.).

  Если услуги по транспортировке (экспедированию) импортируемых в Россию белорусских товаров оказываются российским налогоплательщиком и местом их реализации признается территория России, стоимость таких услуг включает в себя НДС. Налоговая база в целях исчисления НДС при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке товаров без налога

Ввезенные товары были приняты на учет ООО «Триумф» в октябре 2009 года.

Используя указанные данные, рассмотрим, как ООО «Триумф» составит декларацию за октябрь 2009 года и соответствующие заявления.

Заполнение декларации

Сначала оформляется титульный лист, но его форма унифицированная, как и в других налоговых декларациях, поэтому рассматривать ее не будем.

В октябре налогоплательщик не осуществлял операции по ввозу на территорию России из Республики Беларусь и принятию на учет подакцизных товаров, поэтому разделы 1.2, 4 и приложение к декларации не заполняются и не включаются в состав представляемой в налоговый орган декларации. Таким образом, ООО «Триумф» должно заполнить и включить в состав представляемой декларации разделы1.1, 2 и 3. Поскольку раздел 1.1 является сводным, включающим в себя показатели суммы НДС, рассчитанной в разделе 2, он заполняется последним.

Таблица 1. Фрагмент раздела 1.1 декларации

Показатель Код строки Значение показателя
Код бюджетной классификации 10 182 1 04 01000 01 1000 110
Код по ОКАТО 20 45293570700
Код по ОКВЭД 30 519000
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) 40 156764
Таблица 1. Фрагмент раздела 1.1 декларации

п/п
Налогооблагаемые объекты Код
строки
Налоговая
база (руб.)
Ставка
НДС
Сумма
НДС (руб.)
1 Ввоз на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежащих налогообложению 10 758 950 18 136 611
20 201 525 10 20 153
2 Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010—020 раздела 2 декларации; графы 6 строк 010—020 раздела 2 декларации) 30 960 475 X 156 764
Таблица 2. Фрагмент раздела 2 декларации
Код строки 010100 000
Код операции Стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобожденных
от налогообложения)
1010206 100 000
Итого (код строки 020) 100 000

Раздел 2. В нем налогоплательщик рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных в Россию с территории Республики Беларусь.

По строке 010 ООО «Триумф» отражает операцию по ввозу телефонных аппаратов, приобретенных у ООО «Производитель» и принятых на учет:

— в графе 4 — налоговую базу в сумме 758 950 руб. (750 000 руб. + 8950 руб.);
— в графе 6 — НДС в размере 136 611 руб. (758 950 руб. х 18%).

Операция по ввозу дошкольной обуви, приобретенной у ЗАО «Обувщик», отражается по строке 020, поскольку в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение при реализации этой обуви производится по ставке 10%. При этом организация указывает: в графе 4 — налоговую базу в сумме 201 525 руб. [195 000 руб. + (7700 руб. - 1175 руб.)]3, а в графе 6 — сумму НДС — 20 153 руб. (201 525 руб. х 10%).

В строке 030 налогоплательщик указывает:

— в графе 4 — общую сумму налоговой базы за октябрь 2009 года — 960 475 руб. (758 950 руб. + 201 525 руб.), соответствующую сумме итоговых строк граф 11 табличной части всех заявлений, которые ООО «Триумф» представляет одновременно с декларацией;
— в графе 6 — общую сумму НДС, исчисленную за октябрь 2009 года. Она равна 156 746 руб. (136 611 руб. + 20 153 руб.) и соответствует сумме, отраженной в итоговых строках граф 15 табличной части заявлений, представленных налогоплательщиком.

Раздел 3. В этом разделе налогоплательщик отражает операции по ввозу товаров в Россию из Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения). ООО «Триумф» ввезло и приняло на учет микроскопы биологические, входящие в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС4. Ввоз таких товаров на территорию Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

По строке 010 налогоплательщик вписывает:

— в графу 1 — код операции 1010206 (ввоз на территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства). Напомним, что коды операций указываются в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н;
— в графу 2 — стоимость ввезенных товаров, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в отношении операции по ввозу товаров, отраженной в графе 1 строки 010. В рассматриваемой ситуации в данную графу вписывается стоимость ввезенных микроскопов биологических — 100 000 руб. Эта же величина переносится в итоговую строку 020.

Раздел 1.1. В данном разделе ООО «Триумф» указывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за октябрь 2009 года в отношении товаров, ввезенных в Россию с территории Республики Беларусь и принятых к учету в этом налоговом периоде.

В строку 010 организация должна вписать КБК 182 1 04 01000 01 1000 110.

По строке 020 ООО «Триумф» указывает код ОКАТО — 45293570700, а в строке 030 — код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД — 519000.

По строке 040 налогоплательщик отражает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, которая зачисляется на КБК, указанный в строке 010. Эта сумма налога соответствует сумме, отраженной в графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации, — 156 764 руб.

Одновременно с представлением в налоговый орган декларации ООО «Триумф» должно представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату в бюджет НДС в сумме 156 764 руб.5

Фрагменты заполненных разделов 1.1, 2 и 3 декларации приведены в табл. 1—3 на с. 31.

Заполнение заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

ООО «Триумф» осуществило три операции по ввозу товаров, приобретенных у трех разных поставщиков. Причем все ввезенные товары в октябре были приняты к учету. Поэтому ООО «Триумф» должно представить в налоговый орган три заявления в трех экземплярах.

В первом заявлении ООО «Триумф» отражает сведения по ввозу товаров, приобретенных у ООО «Медтехника»:

— в графе 1 — наименование товара — микроскопы биологические;
— в графе 6 — стоимость товара из товаросопроводительного документа (товарно-транспортной накладной по форме ТН-2) в размере 100 000 руб.;
— в графе 7 проставляет прочерк, так как расходы по транспортировке включены продавцом в стоимость товаров;
— в графе 8 — реквизиты формы ТН-2;
— в графах 11 и 15 ставятся прочерки, так как ввезенные на территорию России микроскопы биологические не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Напомним, что НДС не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в пункте 7 раздела I Положения.

В графе 13 налогоплательщик вписывает слово «льгота», так как при ввозе таких товаров НДС не уплачивается.

Во втором заявлении организация указывает сведения, относящиеся к операции по ввозу телефонных аппаратов, приобретенных у ООО «Производитель», в частности:

— в графе 6 — стоимость товаров согласно форме ТН-2 — 750 000 руб.;
— в графе 7 — расходы по транспортировке товаров — 8950 руб.;
— в графе 8 — реквизиты формы ТН-2;
— в графе 11 — сумму налоговой базы в размере 758 950 руб. (750 000 руб. + 8950 руб.);
— в графе 13 — ставку налога — 18%;
— в графе 15 — сумму НДС, которая исчисляется как произведение значений граф 11 и 13, — 136 611 руб. (758 950 руб. х 18%).

По итоговой строке ООО «Триумф» отражает соответствующие данные из граф 6, 7, 11 и 15.

В третьем заявлении налогоплательщик указывает сведения, относящиеся к операции по ввозу дошкольной обуви от ЗАО «Обувщик»:

— в графе 6 — стоимость товара согласно форме ТН-2 — 195 000 руб.;
— в графе 7 — расходы по транспортировке без НДС — 6525 руб. (7700 руб. - 1175 руб.);
— в графе 11 — сумму налоговой базы в размере 201 525 руб. (195 000 руб. + 6525 руб.);
— в графе 13 — ставку НДС 10%, так как в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение при реализации обуви дошкольной (не спортивной) производится с применением ставки 10%;
— в графе 15 — сумму НДС в размере 20 153 руб. (201 525 руб. х 10%).

Образцы заполненных заявлений приведены на с. 33—35.

1 При ввозе на территорию РФ российских товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 31 декабря 2006 года включительно, НДС взимался таможенными органами.
2 Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержден приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (зарегистрирован в Минюсте России 01.03.2005, № 6363).
3 Для целей уплаты НДС налоговая база определяется с учетом затрат на транспортировку и доставку приобретенных товаров. При этом в налоговую базу стоимость услуг по транспортировке товаров включается без учета НДС.
4 Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19.
5 Налогоплательщики НДС имеют право на налоговый вычет в сумме налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь. Разъяснения о порядке применения налоговых вычетов по указанным ввозимым товарам приведены в письме ФНС России от 02.03.2005 № ММ-6-03/167@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка