Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Операции по договору поручительства

16 ноября 2009 16 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Договор поручительства заключается в целях обеспечения исполнения обязательств должника, возникающих по договорам различного вида. Найти поручителя скорее всего потребуется при получении банковского кредита. Однако зачастую стороны прибегают к такому виду обеспечения исполнения обязательств и при заключении договоров купли-продажи, подряда и др. Договор поручительства является дополнительным к основному договору и без него не имеет смысла.

Проанализируем нормы гражданского законодательства, регулирующие отношения по договору поручительства.

Гражданско-правовые отношения по договору поручительства

Сторонами договора поручительства являются кредитор и поручитель. Поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства в целом или в части. Так установлено в статье 361 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: договор поручительства может быть заключен и для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем.

Для рассматриваемого договора обязательна письменная форма. В противном случае договор поручительства будет признан недействительным. Письменная форма договора может быть соблюдена, даже если между кредитором и поручителем не заключен отдельный договор поручительства. Данное требование считается выполненным, если кредитором сделана отметка о принятии поручительства на письменном документе, составленном и подписанном должником и поручителем.

Таким образом, поручитель — это гарант должника перед кредитором. Обязательства должника возникают по отдельному договору. Должник по основному обязательству не является стороной договора поручительства.

Поручителем может выступать лицо, обладающее гражданской правоспособностью. Поручителем не могут быть бюджетные учреждения, государственные унитарные предприятия (ГУПы), филиалы, представительства, поскольку они обладают ограниченной правоспособностью.

Договором поручительства должны быть определены:

  • обязательство, обеспечиваемое поручительством;
  • объем ответственности поручителя (полная или частичная). Если объем ответственности не ограничен договором, то поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником (п. 2 ст. 363 ГК РФ);
  • обязательства, при которых наступает ответственность поручителя (при неисполнении обязательств должником или ненадлежащем исполнении обязательств);
  • вид ответственности поручителя (солидарная или субсидиарная). Допустим, договором не установлен вид ответственности поручителя. Тогда должник и поручитель отвечают перед кредитором солидарно (п. 1 ст. 363 ГК РФ).

Основаниями для прекращения поручительства являются:

  • прекращение обязательства, обеспеченного поручительством;
  • изменение обязательства, обеспеченного поручительством, в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего;
  • перевод на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника;
  • отказ кредитора от принятия надлежащего исполнения, предложенного должником или поручителем;
  • истечение срока поручительства.

Как уже отмечалось, обязательство поручительства является дополнительным по отношению к основному обязательству. Следовательно, если основной договор, сторонами которого являются должник и кредитор, признается недействительным, то и договор поручительства также недействителен.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно уведомить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику (ст. 366 ГК РФ).

Если обязательство исполнил поручитель, к нему переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.

Срок поручительства

Буква закона

Как правило, срок поручительства устанавливается в договоре поручительства. Предположим, такой срок не установлен. Тогда поручительство прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю.

В случае, когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 367 ГК РФ.

Также поручитель вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.После исполнения поручителем обязательства кредитор обязан вручить ему документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (ст. 365 ГК РФ).

Если обязательства перед кредитором исполнены должником

В указанной ситуации поручитель не принимает участие в расчетах по основному договору. А значит, никаких гражданско-правовых и налоговых последствий в рамках договора поручительства у его сторон не возникает.

Если должник выполнил обязательство перед кредитором по основному договору, то учет операций в бухгалтерском учете поручителя и кредитора ограничивается отражением обязательств за балансом.

Кредитор сумму полученной от поручителя гарантии отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а поручитель сумму выданной гарантии — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Для целей формирования достоверной отчетности важным является вопрос оценки выданных (полученных) обязательств. Если в гарантии не указана сумма, для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

На практике зачастую окончательная сумма гарантии неизвестна на дату ее выдачи, то есть на дату отражения операции за балансом. Она может меняться, например, по мере начисления процентов на заемные обязательства должника или по мере погашения должником суммы долга по договору поставки. Таким образом, сумма гарантии, отраженная за балансом, будет корректироваться на сумму изменения величины обязательства должника по основному договору. Такая методология достаточно трудоемкая, однако обеспечивает отражение достоверной информации о размере гарантии.

В учете кредитора и должника сделка по основному договору отражается в обычном порядке.

Пример 

ЗАО «Танго» является должником по договору займа, заключенному с ООО «Лендер». Заемные средства в размере 100 000 руб. были перечислены заемщику 16 марта 2009 года. Процентная ставка по займу — 10% годовых. Проценты начисляются со следующего дня после получения заемных средств по день погашения долга включительно и уплачиваются одновременно с возвратом основной суммы долга. Срок возврата займа — 18 мая 2009 года. При этом в первую очередь погашаются проценты.

В соответствии с условиями договора в случае невозврата суммы займа (или ее части) в срок заемщик уплачивает заимодавцу пени в размере 0,02% от невозвращенной суммы за каждый день просрочки.

В обеспечение исполнения обязательства заемщика ООО «Лендер» (кредитор) и ООО «Бонд», выступающее поручителем, заключили договор поручительства, согласно которому ООО «Бонд» солидарно с ЗАО «Танго» отвечает за исполнение должником всех обязательств по договору займа.

К моменту возврата займа в соответствии с договором были начислены проценты (для удобства здесь и далее в примерах суммы округляются до рублей):

  • за март 2009 года — 411 руб. (100 000 руб.х? 10% : 365 дн. х 15 дн.);
  • апрель 2009 года — 822 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн.);
  • май 2009 года — 493 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 18 дн.).

Общая сумма задолженности заемщика на дату возврата займа составила 101 726 руб. (100 000 руб. + 411 руб. + 822 руб. + 493 руб.).

ЗАО «Танго» 18 мая 2009 года частично погасило долг в размере 80 000 руб. На сумму остатка — 21 726 руб. (101 726 руб. - 80 000 руб.) ежедневно начисляются пени.

Заемщик полностью расплатился с заимодавцем 27 мая 2009 года. Всего он перечислил 21 819 руб., включая оставшуюся сумму займа — 21 726 руб., проценты за период с 19 по 27 мая 2009 года — 54 руб. (21 726 руб. х 10% : 365 дн. х 9 дн.) и пени — 39 руб. (21 726 руб. х 0,02% ? 9 дн.).

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете заемщика, заимодавца и поручителя.

1. ООО «Бонд» (поручитель). Отражение операций по договору поручительства у ООО «Бонд» сводится к учету на забалансовом счете суммы гарантии и ее дальнейшей корректировке, осуществляемой до момента погашения долга заемщиком. Сумма гарантии, отражаемая за балансом, должна быть скорректирована на сумму, погашенную должником, и на сумму пеней, начисленных за просрочку оплаты. Операции по доначислению (уменьшению) суммы выданной гарантии отражаются в учете поручителя на основании информации, предоставленной должником.

Вот как отражаются операции по договору поручительства в бухгалтерском учете ООО «Бонд»:

16 марта 2009 года
Дебет 009
100 000 руб. — отражена выдача гарантии;

31 марта 2009 года
Дебет 009
411 руб. — доначислена сумма гарантии;

30 апреля 2009 года
Дебет 009
822 руб. — доначислена сумма гарантии;

18 мая 2009 года
Дебет 009
493 руб. — доначислена сумма гарантии;

Кредит 009
80 000 руб. — уменьшена сумма гарантии; 27 мая 2009 года

Дебет 009
93 руб. (54 руб. + 39 руб.) — увеличена сумма гарантии на начисленные пени и проценты за период с 19 по 27 мая 2009 года;

Кредит 009
21 819 руб. (21 726 руб. + 93 руб.) — списана сумма гарантии с забалансового счета.

2. ООО «Лендер» (заимодавец). Организация отражает операции как по основному договору, так и по договору поручительства.

При перечислении суммы займа ЗАО «Танго» делаются проводки: 16 марта 2009 года

Дебет 58-3 Кредит 51
— 100 000 руб. — выдан заем;

Дебет 008
— 100 000 руб. — отражено получение гарантии.

При начислении процентов по договору займа и пеней размер гарантии корректируется. Сумма, отраженная на забалансовом счете, уменьшается при частичном погашении долга. Например, в мае производятся записи:

18 мая 2009 года
Дебет 76 субсчет «расчеты по процентам» Кредит 91-1
— 493 руб. — начислены проценты на дату погашения займа;

Дебет 008
— 493 руб. — доначислена сумма гарантии;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «расчеты по процентам»
— 1726 руб. (411 руб. + 822 руб. + 493 руб.) — погашены заемщиком проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58-3
— 78 274 руб. (80 000 руб. - 1726 руб.) — погашена заемщиком часть основного долга;

Кредит 008
— 80 000 руб. — уменьшена сумма гарантии;

27 мая 2009 года
Дебет 76 субсчет «расчеты по пеням» Кредит 91-1
— 39 руб. — начислены пени;

Дебет 76 субсчет «расчеты по процентам» Кредит 91-1
— 54 руб. — начислены проценты;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «расчеты по процентам»
— 54 руб. — погашены проценты;

Дебет 51 Кредит 58-3
— 21 726 руб. — погашен остаток долга;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «расчеты по пеням»
— 39 руб. — получены пени;

Кредит 008
— 21 819 руб. — сумма гарантии списана с забалансового счета.

3. ЗАО «Танго» (должник). В марте 2009 года в бухгалтерском учете организации производятся такие записи:

16 марта 2009 года
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «основной долг»
— 100 000 руб. — получен заем;

31 марта 2009 года
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «проценты»
— 411 руб. — начислены проценты за март.

Аналогично начисляются проценты за последующие месяцы пользования займом. Частичное погашение долга отражается следующим образом:

18 мая 2009 года
Дебет 66 субсчет «проценты» Кредит 51
— 1726 руб. — погашены проценты;

Дебет 66 субсчет «основной долг» Кредит 51
— 78 274 руб. — частично погашен заем.

При окончательном расчете с заимодавцем делаются проводки: 27 мая 2009 года:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «расчеты по пеням»
— 39 руб. — начислены пени;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «проценты»
— 54 руб. — начислены проценты;

Дебет 66 субсчет «проценты» Кредит 51
— 54 руб. — погашены проценты;

Дебет 66 субсчет «основной долг» Кредит 51
— 21 726 руб. — погашен заем;

Дебет 76 субсчет «расчеты по пеням» Кредит 51
— 39 руб. — уплачены пени.

Учет займов, не оплаченных в срок

Справка

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Поэтому заемщик на сумму непогашенного займа в аналитическом учете должен сделать внутреннюю проводку по счету 66, обеспечив раздельный учет просроченной задолженности. Такая методология соответствовала требованиям пункта 6 ПБУ 15/01, согласно которому организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. При этом перевод задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производился организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2009 года действует ПБУ 15/2008. Данный стандарт не требует перевода задолженности с истекшим сроком погашения в состав просроченной. То есть соответствующие проводки теперь не делаются в бухгалтерском учете заемщика. Однако информация о сумме просроченной задолженности может быть признана существенной. В этом случае она подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо обеспечить аналитический учет информации о задолженности с истекшим сроком погашения.

Обязательства перед кредитором исполняет поручитель

Ответственность поручителя, вытекающая из договора поручения, наступает, если должник не выполнил свои обязательства по основному договору.

Как уже отмечалось, если обязательство исполнил поручитель, к нему переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Также поручитель вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Кроме того, после исполнения поручителем обязательства кредитор обязан предоставить ему документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование. В свою очередь поручитель выставляет должнику регрессное требование. Причем он вправе требовать от должника всю сумму, выплаченную кредитору, включая причитающиеся по основному договору проценты, штрафы и др.

Рассмотрим подробнее правила налогообложения и бухучета сумм вознаграждения поручителя, возмещения понесенных поручителем убытков и процентов, начисленных на сумму задолженности в качестве санкций.

Налог на прибыль

Средства, переданные поручителем кредитору в счет исполнения обязательств должника, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В свою очередь суммы, впоследствии возмещенные должником, не учитываются в составе доходов поручителя (ст. 41 НК РФ).

У должника расходы по сделке, обеспеченной поручительством, учитываются в общем порядке.

Бухгалтерский учет

На основании уведомления поручителя об исполнении обязательства перед кредитором согласно договору поручительства должник списывает задолженность перед кредитором по основному договору и отражает аналогичную задолженность перед поручителем.

Поскольку затраты поручителя, связанные с исполнением обязательства перед кредитором, перевыставляются в порядке регресса, расходы в бухгалтерском учете поручителя не признаются.

Напомним, что согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы отражаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В рассматриваемой ситуации условие о наличии уверенности в уменьшении экономических выгод не выполняется, поскольку ожидается, что должник возместит расходы поручителя. Таким образом, в бухучете поручителя отражается не расход, а дебиторская задолженность.

При получении денежных средств от должника в бухгалтерском учете поручителя отражается погашение задолженности дебитором.

Вознаграждение поручителя и возмещение убытков

Вознаграждение за поручительство оплачивается должником на основании соглашения (договор на предоставление услуг поручительства), заключенного между поручителем и должником.

Помимо средств, уплаченных кредитору в связи с выполнением обязательств по основному договору, поручитель вправе требовать от должника возмещения понесенных убытков, а также уплаты процентов за неисполнение должником денежного обязательства перед поручителем (то есть за неперечисление денежных средств поручителю в счет погашения им обязательства должника или задержку такого платежа). Иными словами, требовать уплаты процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

В пункте 18 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14 «О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что проценты на основании статьи 395 ГК РФ начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и т. д. Исключение — предусмотренные договором поручительства суммы санкций, уплаченные поручителем в связи с собственной просрочкой исполнения обязательств по данному договору.

Причем поручитель не вправе требовать от должника уплаты процентов, определенных условиями обеспечиваемого обязательства, с момента погашения требования кредитора, так как после удовлетворения поручителем требования кредитора основное обязательство считается полностью или частично исполненным.

Размер процентов за неисполнение денежного обязательства

Кстати

Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица предусмотрено в статье 395 ГК РФ. Проценты начисляются на сумму этих средств. Их размер определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей по месту нахождения кредитора на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга через суд проценты могут быть рассчитаны исходя из учетной ставки, действовавшей на день предъявления иска или вынесения судебного решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Как правило, проценты взимаются со дня, следующего за днем, являющимся датой исполнения обязательств, по день уплаты средств кредитору.

При расчете процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным 360 (а в месяце — 30). Основание — пункт 2 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14. Законодательством или договором может быть установлен иной размер процентов, порядок их расчета или более короткий срок начисления

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения в общем случае учитывается у поручителя в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), полученные от должника, также включаются во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда — при методе начисления (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются по мере поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Должник в налоговом учете расходы в виде вознаграждения поручителю может включить в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), если получение гарантии связано с ведением деятельности, направленной на получение дохода. Например, получение гарантии поручителя обусловлено требованием банка и является условием предоставления кредита, а заемные средства используются на приобретение сырья для производственной деятельности.

Предположим, должник уплачивает поручителю проценты или возмещает иные убытки, понесенные поручителем в связи с исполнением обязательств перед кредитором, такие затраты учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Датой осуществления названных расходов при методе начисления считается дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если должник применяет кассовый метод, он может признать затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. При этом в статье 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, в частности, относятся осуществляемые банками операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для поручителей — иных организаций в статье 149 НК РФ льгот не предусмотрено. Значит, на сумму вознаграждения за услуги поручительства следует начислить НДС. В то же время должник может принять к вычету НДС, предъявленный поручителем. Но только при выполнении требований, указанных в статьях 171 и 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет

У поручителя суммы вознаграждения за поручительство, процентов, начисленных за пользование чужими денежными средствами, возмещения убытков учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Однако сумма вознаграждения может быть учтена и как доход от обычных видов деятельности (согласно положениям учетной политики).

В бухгалтерском учете должник признает названные затраты в составе прочих расходов, например, как дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008), если поручительство получено по кредитному (заемному) обязательству.

Пример 

ЗАО «Промт» (продавец) 10 апреля 2009 года по договору поставки отгрузило ООО «Селлер» (покупатель) партию товара стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Поручителем по сделке выступило ООО «Филантроп». По причине резкого падения спроса ООО «Селлер» не смогло реализовать товар и из-за отсутствия денежных средств не расплатилось с поставщиком. ЗАО «Промт» 10 июня 2009 года предъявило претензию поручителю, на следующий день ООО «Филантроп» выполнило обязательство перед кредитором согласно договору поручительства и выставило регрессное требование ООО «Селлер». Должник указанную сумму возместил поручителю 22 июня 2009 года.

За выдачу гарантии поручитель согласно заключенному соглашению взимает с должника плату в размере 23 600 руб. (включая НДС 3600 руб.), убытки в связи с исполнением обязательств перед кредитором у него отсутствуют. ООО «Селлер» выплатило ООО «Филантроп» вознаграждение за поручительство одновременно с возмещением затрат по погашению долга перед ЗАО «Промт».

1. ООО «Филантроп» (поручитель). При заключении договора поручительства на забалансовом счете отражается сумма выданной гарантии:

Дебет 009
— 118 000 руб. — отражена сумма выданной гарантии.
После исполнения обязательства перед кредитором сумма гарантии списывается с учета и отражается задолженность должника. При этом делаются проводки:

11 июня 2009 года
Дебет 76 субсчет «расчеты с кредитором» Кредит 51
— 118 000 руб. — выполнено обязательство перед кредитором;

Кредит 009
— 118 000 руб. — списана сумма гарантии.

Вознаграждение от должника за поручительство ООО «Филантроп» отражает в прочих доходах:

Дебет 76 субсчет «вознаграждение за поручительство» Кредит 91-1
— 23 600 руб. — начислено вознаграждение за поручительство;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 3600 руб. — исчислен НДС с вознаграждения за поручительство;

Дебет 76 субсчет «расчеты с должником» Кредит 76 субсчет «расчеты с кредитором»
— 118 000 руб. — отражено обязательство должника перед поручителем.

Погашение должником обязательства и оплата услуг поручителя отражается следующим образом:

22 июня 2009 года
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «расчеты с должником»
— 118 000 руб. — погашена дебиторская задолженность перед поручителем по основному договору;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «вознаграждение за поручительство»
— 23 600 руб. — получено вознаграждение за поручительство.

В налоговом учете суммы, выплаченные кредитору, не включаются в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возмещенные должником — не признаются доходами (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Вознаграждение за поручительство (без НДС) — 23 000 руб. ООО «Филантроп» включило в состав внереализационных доходов в июне 2009 года.

2. ООО «Селлер» (должник). На основании уведомления поручителя организация отражает обязательство перед ним, а затем списывает данную кредиторскую задолженность при оплате долга по основному договору. При этом делаются записи:

11 июня 2009 года
Дебет 60 субсчет «расчеты с продавцом» Кредит 76 субсчет «расчеты с поручителем»
— 118 000 руб. — учтена задолженность по оплате товара перед поручителем;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «вознаграждение за поручительство»
— 20 000 руб. — учтено вознаграждение за поручительство;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «вознаграждение за поручительство»
— 3600 руб. — учтен НДС.

22 июня 2009 года
Дебет 76 субсчет «расчеты с поручителем» Кредит 51
— 118 000 руб. — возмещены расходы поручителя по договору поставки;

Дебет 60 субсчет «вознаграждение за поручительство» Кредит 51
— 23 600 руб. — выплачено вознаграждение поручителю.

3. ЗАО «Промт» (кредитор). Операции по договору поставки отражаются в общем порядке. При этом при отгрузке товара сумма гарантии учитывается на забалансовом счете. Так как покупатель не расплатился в установленный срок, организация переводит сумму задолженности на поручителя. После выполнения поручителем обязательств сумма гарантии списывается с забалансового счета. Операции отражаются следующим образом:

10 апреля 2009 года
Дебет 008
— 118 000 руб. — учтена сумма гарантии;

10 июня 2009 года
Дебет 76-2 Кредит 60
— 118 000 руб. — предъявлена претензия поручителю;

Кредит 008
— 118 000 руб. — списана сумма гарантии;

11 июня 2009 года
Дебет 51 Кредит 76-2
— 118 000 руб. — выполнено обязательство поручителем.

Если услуги поручительства оказываются на безвозмездной основе

На практике нередки ситуации, когда поручитель не взимает плату за услуги. Выгода поручителя в таких случаях обусловлена неденежной заинтересованностью. Например, поручителем может выступить аффилированное лицо или контрагент должника. В таких случаях договор на предоставление услуг поручительства между поручителем и должником не заключается.

Напомним, что для целей налогообложения реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Об этом говорится в статье 39 НК РФ. Значит, операции по оказанию услуг поручительства на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база рассчитывается в порядке, предусмотренном в статье 40 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете экономическая выгода в виде безвозмездно полученных услуг (в данном случае услуг поручительства) признается у должника в качестве внереализационного дохода, исчисляемого исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Вот как отражаются операции по договору поручительства.

1Особой формой поручительства является налоговое поручительство. Подробнее о таком способе обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов читайте в статье «Поручитель и налогоплательщик отвечают за неисполнение обязательства солидарно» // РНК, 2009, № 6. — Примеч. ред.
2Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина Россииот 12.03.2007 № 03-07-07/07.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка