Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль

1 декабря 2009 20 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Исчисление налога на прибыль. У многих организаций, привлекающих заемные средства, нередко возникают вопросы по отражению в налоговом учете процентов по -займам и кредитам, а также различных дополнительных платежей, уплачиваемых банку в связи с предоставлением кредита. Поэтому участники круглого стола попросили представителя налоговой службы помочь разобраться в нюансах учета таких расходов.

Правила признания процентов по займам в III квартале 2009 года

Дискуссия началась с вопроса Александра Арсеновича Матиташвили, руководителя департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-АУДИТ», о расчете предельной суммы процентов по рублевым займам, которую можно было включить в расходы за III квартал 2009 года.

Норматив для признания процентов по займам и кредитам, предоставленным в рублях, увеличен с 1 августа 2009 года. До этой даты в расходы включались суммы процентов в пределах величины, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза. А с 1 августа по 31 декабря 2009 года включительно максимальная сумма признаваемых процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза. Это установлено в статьях 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

«Можно ли было коэффициент 2 к ставке рефинансирования Банка России применять при расчете предельной суммы процентов за весь III квартал 2009 года? Либо этот коэффициент подлежал применению только для расчета норматива за август и сентябрь?» — спросил А.А Матиташвили.

Д.Ю. Григоренко напомнил присутствующим, что проценты по долговым обязательствам (займам, кредитам, товарным и коммерческим кредитам и иным заимствованиям) включаются во внереализационные расходы на конец соответствующего отчетного или налогового периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). «Для большинства организаций отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, такие налогоплательщики признают расходы в виде процентов в последний день каждого из отчетных периодов — 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а проценты за IV квартал — 31 декабря», — отметил представитель ФНС России.

Если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, она отражает проценты в расходах на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так далее до окончания календарного года (п. 8 ст. 272 и п. 2 ст. 285 НК РФ). «У таких компаний увеличение с 1 августа 2009 года норматива признаваемых расходов не должно вызывать вопросов. Для расчета предельной величины процентов, включаемых в расходы за июль 2009 года, они берут ставку рефинансирования Банка России и умножают ее на коэффициент 1,5, а для признания процентов за август и сентябрь 2009 года — умножают ее на коэффициент 2.

Иначе обстоят дела у организаций, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Казалось бы, поскольку проценты включаются в расходы в последний день отчетного периода (в рассматриваемой ситуации — 30 сентября 2009 года), то для расчета норматива за весь III квартал 2009 года нужно использовать коэффициент, установленный на конец этого квартала (то есть 2). Однако официальная позиция, неоднократно выражавшаяся Минфином России, состоит в следующем. Чтобы признать расходы в виде процентов за июль 2009 года, сумму фактически начисленных процентов необходимо сравнить с предельной величиной, которая рассчитывается путем умножения ставки рефинансирования Банка России на коэффициент 1,5. Новую величину норматива, определенную исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза, можно использовать для отражения в налоговом учете только тех процентов, которые начислены за август и последующие месяцы 2009 года. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12.03.2009 № 03-03-06/1/127 и от 18.09.2009 № 03-03-06/1/593», — подытожил Дмитрий Юрьевич.

Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила уточнить следующий момент: «Определяя норматив для признания процентов за июль 2009 года, нужно было брать в расчет ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на конец отчетного периода (30 сентября) или на конец этого месяца (31 июля)?».

«Необходимо было использовать ставку рефинансирования, действовавшую на конец отчетного периода, то есть на 30 сентября. Ведь согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав внереализационных расходов только на конец соответствующего отчетного периода», — последовал ответ.

Дополнительные платежи по кредиту, исчисляемые в процентах

В продолжение темы налогового учета процентов по долговым обязательствам Варвара Викторовна Белякова, представитель компании «Аудит, консалтинг и право+», предложила проанализировать такую ситуацию. По условиям кредитного договора, помимо процентов за кредит, организация уплачивает банку комиссию заведение ссудного счета. Размер комиссии установлен в процентах от суммы непогашенной задолженности по кредиту. Распространяются ли ограничения, предусмотренные в статье 269 НК РФ, на признание суммы банковской комиссии? Нужно ли рассчитывать две предельные величины: одну — для отражения в налоговом учете процентов по кредиту, вторую — для отражения комиссии за ведение ссудного счета?

«Любые платежи, уплачиваемые в рамках долгового обязательства, размер которых выражен в процентном отношении к сумме долгового обязательства или сумме непогашенной задолженности по нему либо иным образом зависит от этих сумм (например, оплата услуг банка по обслуживанию долгового обязательства), в целях налогообложения прибыли приравниваются к процентам по данному долговому обязательству, — обратил внимание присутствующих Дмитрий Юрьевич. — На первый взгляд такие платежи нельзя назвать процентами. Но давайте внимательно посмотрим, что понимается под процентами в Налоговом кодексе.

Понятие процентов, используемое для целей налогообложения, приведено в пункте 3 статьи 43 НК РФ. Итак, процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. Применительно к заемщику, естественно, речь идет о заранее заявленном расходе, уплаченном по долговому обязательству. Исходя из этого определения, виды и формы платежей по долговым обязательствам для отнесения их к процентам законодательно не ограничены. Значит, к процентам по долговому обязательству приравниваются любые дополнительные платежи, если они непосредственно связаны с данным долговым обязательством и их размер напрямую зависит от величины этого обязательства или непогашенной задолженности по нему».

«Таким образом, на любые платежи, признаваемые в целях налогообложения процентами, распространяются ограничения, установленные в статье 269 НК РФ. Однако при отражении подобных платежей в налоговом учете рассчитывать для них отдельный норматив не нужно. Ведь и непосредственно проценты за пользование кредитом, и прочие платежи, установленные в процентах от суммы кредита или непогашенной задолженности по нему, — это все проценты по одному долговому обязательству. Значит, чтобы определить, какую сумму организация-заемщик вправе включить в расходы по кредиту, она должна рассчитать предельную величину признаваемых процентов и сравнить ее с фактическими расходами по кредиту. Во внереализационные расходы она вправе включить сумму, не превышающую предельной величины, — подвел итог Д.Ю. Григоренко».

Дата привлечения заемных средств

Исчисление налога на прибыль. Нередко договор займа бывает заключен в одном отчетном периоде (например, в сентябре), а денежные средства по нему получены заемщиком в следующем отчетном периоде (октябре). Ирина Петровна Орлова, консультант из компании ООО «КОМО», поинтересовалась, какую ставку рефинансирования Банка России применять для расчета норматива в подобной ситуации — действовавшую на дату подписания договора займа или на дату получения заемных средств.

Представитель ФНС России предположил, что речь идет о договоре займа с фиксированной процентной ставкой. Ведь если в договоре займа (кредита) предусмотрена возможность изменения процентной ставки, то при нормировании процентов используется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов (абз. 5 п. 1 ст. 269 НК РФ).

«Да, в договоре займа содержится условие о том, что процент за пользование заемными средствами не может быть изменен в течение всего срока действия данного договора», — подтвердила И.П. Орлова.

«При наличии такого условия в договоре займа для расчета предельной величины признаваемых процентов нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения заемных средств. Это установлено в абзаце 5 пункта 1 статьи 269 НК РФ, — пояснил Д.Ю. Григоренко. — Вся сложность рассматриваемой ситуации состоит в том, чтобы правильно определить дату привлечения займа. Разъяснений по данному вопросу в Налоговом кодексе не содержится. Значит, нужно руководствоваться нормами, установленными в гражданском законодательстве.

В пункте 1 статьи 807 ГК РФ указано, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Следовательно, для расчета предельной суммы учитываемых процентов по договору с фиксированной (неизменной) процентной ставкой необходимо использовать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в тот день, когда заемные средства были переданы заемщику. Денежные средства фактически переданы в октябре, значит, в расчет норматива берется ставка рефинансирования, действовавшая в этом месяце на дату передачи займа».

Расходы на покупку холодильников, кулеров, СВЧ-печей, посуды

Другую тему для обсуждения предложила Елена Валерьевна Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она спросила, может ли организация включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость холодильника, кулера, СВЧ-печи, посуды.

«Все зависит от конкретной ситуации, — подчеркнул представитель ФНС России. — Если в организации нет столовой, она вправе учесть при расчете налога на прибыль затраты на приобретение холодильника, кулера, СВЧ-печи, посуды и другого аналогичного имущества, находящегося в помещении для приема пищи. Ведь согласно Трудовому кодексу каждый работодатель обязан создать для своих сотрудников нормальные условия труда, в том числе он должен оборудовать столовую или помещение для приема пищи. Нормативы для выделения таких помещений установлены в действующих в настоящее время строительных нормах и правилах (СНиПах). При численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек — столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой достаточно оборудовать комнату для приема пищи. В небольших организациях с численностью работников, не превышающей 10 человек в смену, вместо комнаты для приема пищи допускается выделение в раздевалке дополнительного места для установки стола для приема пищи.

В этих же СНиПах указано, что в комнате для приема пищи необходимо установить холодильник, электрическую плиту, стационарный кипятильник и умывальник. Следовательно, приобретение холодильника, СВЧ-печи, кулера, электрочайника организацией, не имеющей столовой, обусловлено требованиями трудового законодательства и направлено на обеспечение работникам нормальных условий труда. Расходы на покупку такой бытовой техники уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Естественно, подобные расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль, только если осуществлены в разумных пределах. Например, для организации с общей численностью работников 15 человек затраты на покупку 10 холодильников и 12 СВЧ-печей явно будут признаны необоснованными с точки зрения налогообложения и исключены из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль».

Учет материалов, полученных при ликвидации прочего имущества

Последнюю тему, которую обсудили участники круглого стола, предложила Елена Анатольевна Мальцева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она попросила пояснить, как сформировать в налоговом учете стоимость пригодных материалов, полученных при ремонте или ликвидации оборудования, не являющегося амортизируемым имуществом.

Дмитрий Юрьевич отметил, что подобная ситуация в пункте 2 статьи 254 НК РФ не указана. В названном пункте установлен порядок определения стоимости материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы. В нем говорится, что для целей налогообложения стоимость материалов, полученных при ремонте основных средств, а также в ходе демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации (ликвидируемых) основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде рыночной стоимости этих материалов. То есть стоимость указанных материалов принимается равной 20% (в прошлом году — 24%) от их рыночной стоимости.

«К сожалению, порядок формирования стоимости материалов, полученных при ремонте или ликвидации объектов, не являющихся основными средствами, в главе 25 НК РФ не установлен. Поэтому в налоговом учете стоимость таких материалов считается равной нулю и, следовательно, не может быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль», — ответил Д.Ю. Григоренко.

1Окончание. Начало в РНК, 2009, № 22. — Примеч. ред.
2Подробнее о том, как признавать в целях налогообложения расходы в виде процентов, читайте в статье «Налоговый учет процентов по займам и кредитам» // РНК, 2009, № 21. — Примеч. ред.
3Указанные требования установлены в пунктах 2.48—2.52 СНиП 2.09.04—87.
4О налоговых последствиях приобретения организациями различной бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера, питьевой воды и систем кондиционирования воздуха читайте в статье «Обеспечение работникам нормальных условий труда, или Бытовая техника в офисе» // РНК, 2009, № 20. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка