Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: новые правила перехода на упрощенную систему

1 декабря 2009 34 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

НДС при переходе на УСН

Здравствуйте, Виктория Владимировна! Наша организация занимается производством и реализацией корпусной мебели. Мы применяем общую систему налогообложения и планируем с 1 января 2010 года перейти на УСН. Поясните, сможет ли наша организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с суммы частичной оплаты, полученной в 2009 году от покупателя в счет предстоящих в 2010 году поставок мебели, которые будут произведены в период, когда наша организация применяет «упрощенку»? Нужно ли нашей организации восстановить ранее принятый к вычету «входной» налог по товарам, материалам и основным средствам, которые числятся на балансе при переходе на УСН?

Согласно пункту 5 статьи 346.25 НК РФ при переходе с общего режима налогообложения на УСН налогоплательщик может принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), осуществляемых в период применения данного спецрежима. Принять сумму налога к вычету нужно в последнем налоговом периоде, предшествующем дате перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом обязательным условием для применения налогового вычета является наличие документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН.

Кроме того, при переходе на УСН налогоплательщику необходимо восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, материалам, основным средствам, которые на момент перехода числятся на его балансе. По ТМЦ нужно восстановить сумму налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки на момент перехода. Причем восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), в данном случае в IV квартале 2009 года.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Право перейти на УСН

000 «Гамма» создано в феврале 2009 года и работает по общей системе налогообложения. Может ли данная организация подать заявление и перейти на УСН с 2010 года, учитывая, что она работала в 2009 году неполные девять месяцев?

Новые правила перехода на упрощенную систему. Согласно пункту 2.1 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Указанная величина предельного размера доходов не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Обратите внимание: данное положение пункта 2.1 статьи 346.12 НК РФ действует по 30 сентября 2012 года включительно. Это предусмотрено Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

Организация, планирующая перейти на УСН, должна в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого она будет применять УСН, подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. В данном заявлении организация указывает размер доходов за девять месяцев текущего года, а также среднюю численность работников за указанный период и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если налогоплательщик прошел государственную регистрацию после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до конца года.

В заявлении о переходе на УСН с 2010 года указывается выручка по итогам работы организации на 1 октября 2009 года независимо от количества проработанных ею месяцев. Следовательно, налогоплатель щик вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (при выполнении требований, указанных в статье 346.12 НК РФ), даже если период времени, за который может быть определен его доход, составляет менее девяти месяцев.

***

Помогите разобраться в такой ситуации. Закрытое акционерное общество возникло в результате реорганизации общества с ограниченной ответственностью. Каков порядок перехода на УСН этой новой организации?

На основании пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. То есть на организацию, возникшую в результате реорганизации в форме преобразования, распространяется тот же порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, что и на вновь созданную организацию.

Итак, возникшему после реорганизации акционерному обществу следует осуществлять переход на данный специальный налоговый режим по правилам, установленным для вновь созданных организаций. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.11.2006 № 03-11-04/2/233.

Право на применение УСН

Индивидуальный предприниматель, применявший «упрощенку», до окончания 2009 года прекратил предпринимательскую деятельность, а затем в течение этого же года прошел процедуру новой государственной регистрации и хочет вновь применять УСН. Какой в этом случае период времени признается налоговым периодом? С какой даты ему нужно рассчитывать доход для определения возможности применения УСН — с начала календарного года или с момента новой регистрации?

Новые правила перехода на упрощенную систему. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). При этом для индивидуальных предпринимателей, прекративших деятельность до окончания календарного года, налоговым периодом при применении УСН признается период времени с начала календарного года до дня прекращения деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Эта дата указана в выданном налоговым органом свидетельстве. Применять УСН индивидуальный предприниматель вправе именно с даты постановки на учет в налоговом органе.

В то же время согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ1, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. (проиндексированных на коэффициент-дефлятор в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ), то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие поименованным требованиям. Данное ограничение распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН, в том числе и на индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность до конца календарного года, а также вновь зарегистрированных.

Обратите внимание: согласно Федеральному закону от 19.07.2009 № 204-ФЗ с 1 января 2010 года до 1 января 2013 года предусмотрено увеличение до 60 млн. руб. предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом индексация величины предельного размера доходов на коэффициент-дефлятор не производится.

Учитывая сказанное, если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением деятельности, а затем он в этом же календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе, то в целях соблюдения ограничения по доходам на право применения УСН доходы необходимо определять как по результатам деятельности ранее зарегистрированного налогоплательщика с начала календарного года до дня прекращения деятельности, так и по результатам деятельности вновь зарегистрированного налогоплательщика с даты постановки на учет в налоговом органе до конца календарного года.

Изменение объекта налогообложения

Можно ли изменить объект налогообложения в 2010 году, если в 2009-м организация применяла УСН с объектом налогообложения доходы?

Налогоплательщик, применяющий УСН, при соответствии требованиям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса, вправе сменить объект налогообложения. Для этого он подает в налоговый орган уведомление о переходе на иной объект налогообложения не позднее 20 декабря текущего года. Форма заявления, по которой нужно уведомить налоговый орган об изменении объекта налогообложения, не установлена, поэтому заявление можно подать в произвольной форме. Причем объект налогообложения можно менять ежегодно.

Виктория Владимировна, ответьте еще на один вопрос. Наша организация осуществляет деятельность по ведению лесного хозяйства в Кемеровской области и с 2010 года переходит на объект налогообложения доходы минус расходы. Предусмотрена ли какая-то льгота по размеру налоговой ставки для подобной организации?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения у организации, применяющей УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законодательством субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Так, Законом Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» в данном регионе предусмотрена ставка налога в размере 5%. Ставка применяется налогоплательщиками, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 80% доходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.15 НК РФ, составили доходы от осуществления деятельности по ведению лесного хозяйства.

***

Организация создана в апреле 2009 года и с момента государственной регистрации применяет «упрощенку». Вправе ли данная организация, отработавшая на УСН неполный налоговый период, изменить объект налогообложения в следующем налоговом периоде? Будет ли являться основанием для отказа в изменении объекта налогообложения подача заявления позднее 20 декабря текущего, но до начала следующего налогового периода?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ) выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Изменять объект налогообложения можно ежегодно, но в течение налогового периода (года) налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Итак, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, независимо от времени начала ее применения вправе изменить объект налогообложения с 1 января 2010 года, подав соответствующее уведомление в налоговый орган в установленные сроки.

УСН на основе патента

Проконсультируйте, пожалуйста, по такому вопросу. Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги на территории Москвы и Московской области. В этих регионах указанная предпринимательская деятельность подпадает под действие УСН на основе патента. Должен ли индивидуальный предприниматель получать патент в каждом субъекте РФ, на территории которого осуществляет деятельность?

Применять упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели вправе, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, и на территории субъекта РФ приняты соответствующие законы субъектов РФ о применении УСН на основе патента.

Так, индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги на территории Москвы и Московской области, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Основанием являются пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ, Закон г. Москвы от 29.10.2008 № 52 и Закон Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ.

Документ, удостоверяющий право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, — это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, выдаваемый налоговым органом (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан (п. 4 и 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подать заявление на получение другого патента в целях применения УСН на основе патента на территории другого субъекта РФ.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет одну и ту же предпринимательскую деятельность (оказывает автотранспортные услуги), подпадающую под действие упрощенной системы на основе патента, на территории нескольких субъектов РФ, он должен получать патент в каждом субъекте РФ, на территории которого осуществляется эта деятельность. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-09/348.

А может ли индивидуальный предприниматель перейти на УСН на основе патента в течение налогового периода?

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление о переходе на УСН на основе патента в течение года индивидуальный предприниматель может подать в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Аналогичная позиция изложена Минфином России в письме от 08.10.2009 № 03-11-09/341.

***

Индивидуальный предприниматель занимается производством мебели и в 2009 году применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, он получил патент на право применения УСН на основе патента в период с февраля по июнь 2009 года на вид деятельности «Изготовление и ремонт мебели». В положенный срок (до 25 февраля 2009 года) он не оплатил 1/3 стоимости патента, то есть нарушил условия применения УСН на основе патента.

Какой в данном случае налог должен уплачивать индивидуальный предприниматель — налог на доходы физических лиц или налог, уплачиваемый при УСН (не на основе патента), поскольку уведомление о праве применения УСН у него имеется?

В соответствии с пунктом 9 статьи 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на ее применение в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель наряду с УСН на основе патента одновременно применяет УСН, предусмотренную статьями 346.11— 346.25 НК РФ, следует иметь в виду, что в отличие от УСН на основе патента, на которую налогоплательщики переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, УСН, предусмотренная указанными статьями, применяется в отношении деятельности индивидуального предпринимателя в целом.

Таким образом, когда индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по одному из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, он в отношении данного вида деятельности должен уплачивать налоги в соответствии с общим порядком применения УСН.

Скажите, а когда индивидуальный предприниматель сможет снова приобрести патент по данному виду деятельности?

Согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

В рассматриваемой ситуации согласно абзацу 1 пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель утратил право на применение УСН на основе патента с 1 февраля 2009 года, поэтому он вправе вновь перейти на эту систему налогообложения только с 1 февраля 2011 года.

***

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента. Распространяется ли ограничение по привлечению наемных работников, установленное в пункте 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, только на виды деятельности, в отношении которых применяется УСН на основе патента? Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности и применяющий по одному из них упрощенную систему на основе патента, привлекать наемных работников в количестве свыше пяти человек для осуществления видов деятельности, по которым применяется УСН, установленная статьями 346.11—346.25 НК РФ?

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, привлекающий более пяти человек наемных работников по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка