Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в правилах исчисления акцизов

15 декабря 2009 5 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Федеральный закон от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» разработан и принят во исполнение Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 года). Данный закон предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010—2012 годы, а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Кроме того, указанным законом утверждается новый размер ставок транспортного налога.

Причины внесения поправок и их суть

Изменения в правилах исчисления акцизов. В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в указанном периоде (2010—2012 годы) предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам — на 28—30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость указанной поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом статьей 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Обратите внимание: изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта).

Новые ставки на подакцизные товары

Изменения в правилах исчисления акцизов. Рассмотрим подробнее, как с 2010 года изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1 на с. 14—15).

Cпирт этиловый и спиртосодержащая продукция

Из табл. 1 видим, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличится с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

Алкогольная продукция

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010—2012 годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно — на 20% ежегодно.

Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 30,5 руб. за 1 л безводного этилового спирта 33,6 руб. за 1 л безводного этилового спирта 37 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 254 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 230 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) 3,5 руб. за 1 л 4,8 руб. за 1 л 6 руб. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 14 руб. за 1 л 18 руб. за 1 л 22 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно 9 руб. за 1 л 10 руб. за 1 л 12 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% 14 руб. за 1 л 17 руб. за 1 л 21 руб. за 1 л
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный 422 руб. за 1 кг 510 руб. за 1 кг 610 руб. за 1 кг
Сигары 25 руб. за штуку 30 руб. за штуку 36 руб. за штуку
Сигариллы 360 руб. за 1000 штук 435 руб. за 1000 штук 530 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук 250 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. за 1000 штук 305 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра 125 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. за 1000 штук 175 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. за 1000 штук 250 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно 23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) 26,3 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) 28 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно 235 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) 259 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) 285 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 3246 руб. за 1 т 3570 руб. за 1 т 3927 руб. за 1 т
Прямогонный бензин 4290 руб. за 1 т 4719 руб. за 1 т 5190 руб. за 1 т

Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010—2012 годах также будут ежегодно увеличиваться (табл. 1).

В отношении пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысится почти в три раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% — более чем в четыре раза (табл. 1), и ежегодно эти ставки будут индексироваться (возрастать).

Автомобили. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010—2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

Нефтепродукты. Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).

Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих размерах:

  • на автомобильный бензин с октановым числом до 80 — 2923 руб. за 1 т;
  • на автомобильный бензин с иными октановыми числами — 3992 руб. за 1 т;
  • на дизельное топливо — 1188 руб. за 1 т.

В 2010 году ставка акциза на моторные масла составит 3246 руб. за 1 т, а в 2011-м — 3570,7 руб. и 2012-м — 3927,8 руб. за 1 т (табл. 1).

С 2011 года предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, то есть их снижение по мере повышения класса топлива. При этом в среднем ставки акцизов будут проиндексированы на 10% к уровню 2010 года.

С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.

Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу в 2011 году

Виды подакцизных нефтепродуктов Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
Автомобильный бензин:
— несоответствующий классу 3, или 4, или 5
— класса 3
— класса 4 или 5

4624,6руб. за 1 т
4302,2 руб. за 1 т
3773 руб. за 1 т
Дизельное топливо:
— несоответствующее классу 3, или 4, или 5
— класса 3
— класса 4 или 5

1573 руб.за 1 т
1304 руб. за 1 т
1067 руб. за 1 т

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива (табл. 2).

Изменения в правилах уплаты акциза

Изменения в правилах исчисления акцизов. Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

С 1 января 2010 года данный порядок изменяется. Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

1Федеральный закон от 28.11. 2009 № 282-ФЗ опубликован в «Российской газете» 30 ноября 2009 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка