Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новогодний корпоративный праздник: учитываем расходы

15 декабря 2009 48 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Новогодний корпоративный праздник требует затрат. Перечень затрат на проведение новогоднего праздника у каждой организации может быть разным. Он зависит только от суммы, которую готова потратить компания на его проведение. Аренда зала, его украшение (если вечеринку проводят не в офисе), праздничный ужин, услуги фотографа, приглашение артистов, запуск фейерверка, транспортные услуги по доставке сотрудников к месту проведения новогоднего мероприятия — вот далеко не полный список типичных новогодних расходов. Кроме того, у организации могут быть и другие расходы. Речь идет о премиях, выплачиваемых сотрудникам к празднику, и вручаемых подарках. Разберемся в правилах налогообложения таких расходов.

Затраты на корпоративный праздник как расходы на оплату труда или представительские цели

Налоговое законодательство не позволяет признавать затраты на проведение новогоднего праздника в целях налогообложения прибыли, поскольку не выполняется одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Ведь расходы на праздник, организуемый для коллектива фирмы, не связаны с ее производственной деятельностью и, следовательно, не направлены на получение дохода. Поэтому признать праздничные затраты экономически оправданными, как того требует названный выше пункт, не получится.

Вместе с тем некоторые специалисты считают, что при соответствующем документальном оформлении затраты на организацию и проведение праздничного вечера можно признать в целях налогообложения прибыли как представительские расходы или как расходы на оплату труда.

В отношении представительских расходов отметим следующее. Сложилась традиция приглашать на корпоративный праздник партнеров по бизнесу, в том числе потенциальных. А представительские расходы — это затраты, связанные с официальным приемом представителей других организаций, независимо от места проведения указанных мероприятий. Однако считать праздничные затраты (или их часть) представительскими расходами неверно, так как подобные расходы по определению не являются представительскими. Расходы на представительские цели возникают только в ходе организации и проведения переговоров в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества либо в ходе организации и проведения заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 264 НК РФ. Поскольку корпоративный праздник, куда приглашены партнеры, признать переговорами нельзя, то и представительские расходы не возникают. Кроме того, в пункте 2 статьи 264 НК РФ прямо указано, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений и отдыха, но ведь к подобным мероприятиям и относятся корпоративные праздники.

Иногда коллективный договор налогоплательщика содержит положение о проведении работодателем корпоративных праздников. В пункте 25 статьи 255 НК РФ сказано, что в составе расходов на оплату труда признаются расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами. Несмотря на данную норму, квалифицировать праздничные затраты как расходы на оплату труда нельзя по двум причинам. Во-первых, не выполняется условие пункта 1 статьи 252 НК РФ об экономической оправданности затрат, а во-вторых, это противоречит пункту 29 статьи 270 НК РФ. В данном пункте, в частности, указано, что расходы на оплату посещений культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Кроме того, расходы на оплату труда всегда персонифицированы, то есть можно определить величину доходов каждого работника (письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133), что в данном случае сделать невозможно.

Таким образом, мнение о том, что затраты на проведение новогоднего корпоративного праздника могут быть признаны в налоговом учете в качестве представительских расходов или расходов на оплату труда, является ошибочным.

При отражении отдельных затрат на проведение корпоративных мероприятий больше всего вопросов у бухгалтеров возникает о порядке налогообложения расходов на организацию праздничного банкета (праздничное питание работников) и на подарки, вручаемые во время новогоднего вечера.

Расходы на праздничный банкет

Новогодний вечер не обходится без праздничного стола. Это может быть фуршет, ресторанное обслуживание, шведский стол, кейтеринг. Какие налоги следует исчислить организации по данным операциям?

Налог на прибыль

Как уже отмечалось, расходы на корпоративную вечеринку (включая затраты на проведение банкета) не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Не применяется в данном случае и норма пункта 25 статьи 270 НК РФ, согласно которой налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на бесплатное или льготное питание, если такое питание предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами. Нормы названных статей Налогового кодекса не действуют в отношении праздничного питания работников, даже при наличии соответствующих положений в коллективном договоре. Как пояснил Минфин России в письме от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, признаются в целях налогообложения, только если они являются частью системы оплаты труда. Затраты на питание работников на новогоднем празднике к таковым не относятся и, следовательно, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Налог на добавленную стоимость

Вопрос об обязанности исчисления НДС со стоимости питания, предоставленного сотрудникам во время праздничного мероприятия, является одним из самых спорных. Налоговые органы, ссылаясь на норму подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, указывали на наличие объекта налогообложения в виде реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) на безвозмездной основе. Однако в данном случае между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией, ведь право собственности на товары не передается. Это обстоятельство позволяет утверждать, что реализации продуктов в смысле статьи 39 НК РФ не происходит. Поэтому объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует. Обязанность по уплате НДС со стоимости питания возникает на основании договора поставки у продавца товаров, а не у покупателя (в рассматриваемой ситуации — у работодателя), в том числе по договору в пользу третьих лиц (работников).

Арбитражные суды неоднократно указывали на то, что поименованные операции не могут быть признаны реализацией (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 № Ф04-6696/2006(27316-А75-42), от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2 и ФАС Центрального округа от 06.03.2007 № А68-АП-635/11-04).

Чтобы налогоплательщику при необходимости было легче доказать, что питание работников на корпоративных мероприятиях обусловлено не отношениями по реализации товаров (работ, услуг), а трудовыми отношениями, целесообразно предусмотреть в коллективном договоре соответствующие положения о корпоративных вечерах, программа которых предусматривает в том числе организацию праздничного стола. При отсутствии таких положений в коллективном договоре (иных локальных нормативных актах) руководителю организации необходимо издать приказ (распоряжение) о проведении корпоративной вечеринки и утвердить ее программу.

Товары (работы, услуги) для проведения новогоднего мероприятия не используются в деятельности, облагаемой НДС. Значит, одно из условий для вычета «входного» НДС, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ, не выполняется. Поэтому налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для проведения новогоднего банкета, к вычету не принимается. Данную сумму НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из статьи 170 и пункта 19 статьи 270 НК РФ. Напомним, что согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитывается предъявленный НДС, если иное не установлено Налоговым кодексом. В свою очередь в статье 170 НК РФ, в которой перечислены ситуации, когда НДС включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, данная ситуация не указана.

Налог на доходы физических лиц

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией работникам, является их доходом, полученным в натуральной форме. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Такие доходы включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статьей 41 НК РФ установлены принципы определения доходов. Так, экономическая выгода, получаемая в натуральной форме, признается доходом физического лица, если ее можно оценить, то есть определить сумму дохода, полученного физическим лицом. Это означает, что для целей исчисления НДФЛ доходы физического лица должны быть персонифицированы.

Безусловно, организация должна оценивать доход каждого работника во всех случаях, когда существует такая возможность. Однако на практике не всегда можно рассчитать доход каждого конкретного физического лица из-за специфической формы предоставления дохода в натуральной форме. Так, в частности, это сложно сделать хотя бы потому, что праздничный ужин, как правило, не ограничивается набором порционных блюд. Поэтому если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником организации, невозможно, то дохода, облагаемого НДФЛ, у них не возникает.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86. В то же время в этом письме было уточнено, что организации обязаны принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, полученной физическим лицом. Арбитражная практика в отношении НДФЛ также подтверждает изложенную выше позицию (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 № А56-2227/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 № Ф04-685/2006(2007-А45-6) и ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф-08-478/08-265А).

ЕСН, страховые взносы в ПФР и от несчастных случаев на производстве

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Суммы, уплаченные организацией за питание сотрудников на новогоднем вечере, квалифицируются как выплаты в пользу работников в натуральной форме. Пскольку эти выплаты не связаны с трудовой деятельностью сотрудников, нормы названного выше пункта на них не распространяются и, следовательно, объекта обложения ЕСН не возникает.

Как известно, объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование совпадает с объектом обложения ЕСН, в связи с этим страховые взносы в ПФР также не начисляются.

Не облагаются затраты на праздничное питание и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ВАС РФ в Определении от 08.11.2007 № 14150/07 указал, что объектом для исчисления страховых взносов в ФСС России являются не любые доходы работника, а только выплаты, начисленные работнику по всем основаниям оплаты труда, а в отдельных случаях — вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Награждение грамотами, медалями и другими знаками отличия

На новогоднем корпоративном мероприятии обычно подводятся итоги прошедшего года и награждаются лучшие сотрудники. Способы поощрения работников могут быть самыми разными. В частности, руководство фирмы может награждать их почетными грамотами, медалями, другими знаками отличия. Можно ли учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль?

Статьей 191 Трудового кодекса установлено, что работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине.

Таким образом, расходы на награждение сотрудников могут быть признаны в налоговом учете в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы, связанные с производственной (иной) деятельностью организации, при условии соблюдения требований, установленных в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Как же подтвердить обоснованность затрат, связанных с поощрением работников? Награждение ведомственными наградами и знаками отличия осуществляется на основании соответствующих нормативных документов данных ведомств. Такими документами, в частности, могут быть приказы соответствующих министерств, которыми учреждаются почетные звания, награды и почетные грамоты. Одним из подобных документов является, например, приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 21.07.2006 № 210, которым утверждено Положение о медали «За вклад в развитие агропромышленного комплекса России». Данная медаль — это высшая ведомственная награда, которая вручается за заслуги в развитии и укреплении агропромышленного комплекса.

Расходы на вневедомственные грамоты и награды, учрежденные самой фирмой, можно обосновать локальными нормативными актами организации, содержащими указание на стимулирующий характер мероприятий по награждению сотрудников и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Пример 

ЗАО «Металлург» ежегодно в канун Нового года проводит конкурс «Лучший по профессии». Награждение победителей производится на новогоднем вечере. В коллективном договоре ЗАО «Металлург» сказано, что работодатель в целях стимулирования производительности труда и повышения профессионального уровня работников проводит конкурс «Металлург года». Порядок проведения конкурса регулируется утвержденным генеральным директором ЗАО «Металлург» регламентом «О конкурсе "Металлург года"». В соответствии с этим документом конкурс проводится для стимулирования работников к повышению производственных показателей и профессионального мастерства. При этом обязательными условиями для участия работника в конкурсе являются:

  • регулярное (не реже одного раза в три года) повышение квалификации;
  • рост производительности труда;
  • отсутствие дисциплинарных нарушений. Следовательно, затраты ЗАО «Металлург», связанные с проведением конкурса и награждением работников, являются экономически обоснованными.

Итак, расходы на награждение на новогоднем вечере работников как ведомственными, так и вневедомственными почетными грамотами и знаками отличия могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку являются выплатами по стимулированию эффективной работы трудового коллектива организации. При этом налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие оправданность затрат и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. С данной позицией согласен и ФАС Северо-Западного округа. В постановлении от 05.03.2008 № А05-5668/2007 суд указал, что расходы на приобретение бланков почетных грамот и бланков благодарностей являются производственными, так как связаны с управлением производством. А в постановлении от 24.05.2006 № Ф04-128/2006(22775-А81-35) этот же суд пришел к выводу, что расходы на приобретение, доставку и вручение почетных грамот связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и поэтому подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

Вручение ценных подарков

Многие организации по итогам года награждают лучших сотрудников ценными подарками. Рассмотрим, какие налоги следует исчислить с данных расходов.

В пункте 2 статьи 574 ГК РФ установлено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. Требование о письменной форме договора будет выполнено, если награждение работника ценным подарком оформлено приказом и расходной накладной (либо актом), подписанной сотрудником (ст. 160 и 161 ГК РФ). Поэтому бухгалтеру следует позаботиться о наличии этих документов.

Порядок налогообложения расходов на приобретение подарков зависит от квалификации операции по вручению подарка. Данная операция может рассматриваться или как операция по премированию сотрудника, или как операция по безвозмездной передаче имущества.

Подарок как премирование

Как уже говорилось, в соответствии с трудовым законодательством награждение ценным подарком — одна из мер поощрения работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ). Если вручение подарков работникам, приуроченных к Новому году, предусмотрено коллективным договором (локальным нормативным актом) и по сути является вознаграждением за конкретные трудовые результаты, то вручение подарков считается мерой поощрения работников, а сам подарок может быть квалифицирован как стимулирующая выплата, связанная с выполнением трудовых функций.

В подобной ситуации подарки, вручаемые работникам, рассматриваются в качестве элемента оплаты труда и их налогообложение аналогично налогообложению премий.

Денежные премии к праздникам

Кстати

В соответствии со статьей 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Основание — статья 255 НК РФ. В пункте 2 этой статьи сказано, что в налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина России, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным датам, не относятся к выплатам стимулирующего характера. Поэтому такие выплаты

не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786 и от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287). Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды. В постановлении ФАС Уральского округа от 18.07.2007 № Ф09-4795/07-С2 суд пришел к выводу, что произведенные налогоплательщиком выплаты (премии) к праздничным датам относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно эти выплаты не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем в арбитражной практике есть примеры иных решений. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) и ФАС Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11 указано, что если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым (коллективным) договором (иным локальным актом), то расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения.

Следовательно, чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами, а также не начислять на суммы выплаченных премий ЕСН и страховые взносы в ПФР, рекомендуем не включать суммы премий, начисленные к Новому году, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. С этим согласен и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 № 13342/06), и Минфин России (письмо от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287)

Пример 

В коллективном договоре ООО «Оптима» указано, что премирование сотрудников осуществляется в соответствии с положением о премировании работников ООО «Оптима». А данным положением в целях поощрения персонала предусмотрено вручение ценных подарков к Новому году:

  • работникам за долголетнюю безупречную работу в течение десяти лет в организации;
  • работникам, достигшим высоких производственных показателей в условиях повышенной интенсивности труда, если работа в таких условиях труда продолжалась более трех месяцев.

Причем обязательным условием вручения подарков является отсутствие дисциплинарных нарушений.

Премирование работников к Новому году осуществляется в соответствии с приказом генерального директора и на основании служебных записок руководителей исполнительных подразделений, в которых указываются конкретные трудовые результаты, достигнутые работником. Таким образом, вручение подарков является видом поощрения, носит стимулирующий характер, предусмотрено системой оплаты труда ООО «Оптима» и поэтому может рассматриваться как премиальная выплата.

Налог на прибыль. Расходы по приобретению подарков, а также иные расходы, связанные с вручением подарков, при выполнении названных выше условий являются экономически оправданными и, следовательно, могут быть признаны в налоговом учете. Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, в пункте 2 названной статьи сказано, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и иные подобные показатели.

Таким образом, расходы по вручению подарков сотрудникам на новогоднем корпоративном вечере, если такое вручение предусмотрено системой оплаты труда, признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда.

Налог на добавленную стоимость. Порядок налогообложения операций по вручению подарков сотрудникам — один из самых неурегулированных вопросов. Позиция Минфина России и налоговых органов заключается в следующем. Переход права собственности на товар, в том числе при безвозмездной передаче (за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобожденных от обложения НДС согласно статье 149 НК РФ), приводит к возникновению налоговой базы по НДС. Такой вывод основан на нормах статьи 146 НК РФ. При этом налоговые органы вручение подарков признают безвозмездной передачей даже в том случае, когда подарок является премией (стимулирующей выплатой), которая предусмотрена системой оплаты труда, принятой в организации (например, письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16).

Вместе с тем с указанной позицией можно не согласиться. Ведь объект обложения НДС — это операции по реализации, в том числе на безвозмездной основе. В рассматриваемой ситуации вручение подарка работнику по сути является премированием, а премирование сотрудников, в том числе в натуральной форме, естественно, не является операцией по реализации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает.

Аналогичное мнение по этому вопросу высказано и судами. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 № А05-10210/2007 указано, что передача налогоплательщиком ценных подарков работникам в связи с исполнением ими трудовых функций и праздничными мероприятиями является премированием, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг). Дело в том, что в соответствии с положением об оплате труда работников, принятым в организации, расходы на единовременные поощрительные выплаты, включая стоимость подарков, отнесены к расходам на оплату труда. К аналогичному выводу пришли и другие суды (постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-C2 и ФАС Центрального округа от 02.06.2009 № А62-5424/2008).

Единый социальный налог. Вручение подарка, если такое вручение является элементом оплаты труда, считается выплатой дохода работнику в натуральной форме. Такая операция облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ). При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Подарки, стоимость которых не превышает 4000 руб., полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Причем для целей исчисления НДФЛ не важно, получен подарок в рамках трудовых отношений с организацией-работодателем или вручение подарка является безвозмездной передачей имущества. НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., начисляется в любом случае.

Подарок — безвозмездная передача

Если новогодние подарки вручаются персоналу вне зависимости от трудовых показателей, достигнутых каждым работником, то следует говорить о безвозмездной передаче. Вручение такого подарка носит социальный характер и обусловлено заботой организации о своих работниках. Поэтому в данном случае подарок не является элементом оплаты труда. Причем подобная социальная выплата в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным договором, но данный факт не меняет характера такой выплаты.

Пример 

В разделе «Социальные гарантии» коллективного договора ЗАО «Интеграл» с работниками указано, что работодатель вручает сотрудникам ценные подарки по случаю Нового года при условии, что финансовое состояние работодателя позволяет это сделать.

В рассматриваемом случае подарки полагаются сотрудникам вне зависимости от производственных показателей, стажа работы, трудовой дисциплины (то есть не являются поощрением за результаты труда). Поэтому ЗАО «Интеграл» следует квалифицировать операцию по вручению подарков к Новому году как безвозмездную передачу товаров.

Налог на прибыль. Расходы на подарки сотрудникам, вручаемые в качестве своеобразного поздравления с праздником, не признаются в налоговом учете в составе расходов. Это следует из пункта 16 статьи 270 НК РФ, в котором сказано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость. Если вручение подарка рассматривается как новогоднее поздравление, возникает операция по безвозмездной передаче, признаваемая объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база рассчитывается исходя из рыночной цены переданного подарка. Это следует из пункта 2 статьи 154 НК РФ. Кроме того, поскольку в данном случае НДС исчисляется к уплате в бюджет (то есть подарки используются в облагаемой деятельности), организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленного поставщиками при приобретении данных подарков.

Единый социальный налог. Объекта налогообложения в рассматриваемом случае не возникает, так как данная выплата в натуральной форме не относится к выплатам и вознаграждениям, начисляемым согласно трудовым (гражданско-правовым и авторским) договорам.

Порядок налогообложения стоимости новогодних подарков в зависимости от их квалификации представлен в таблице.

Вручение фирменных сувениров

Новогодний корпоративный праздник не обходится без конкурсов, за участие в которых конкурсантам в качестве призов вручаются сувениры с логотипом (или названием) компании. Подарки в фирменных пакетах, на которые нанесены логотип, название организации или информация о товарах (работах, услугах) компании, на новогоднем вечере могут вручаться также сотрудникам и партнерам. Признаются ли подобные расходы рекламными, можно ли учесть их при расчете налога на прибыль?

Понятие рекламы содержится в Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Так, реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектом рекламирования являются товар, средство индивидуализации товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари).

Как видим, ключевыми признаками рекламы признаются, во-первых, привлечение внимания к объекту рекламирования, во-вторых, адресация информации неопределенному кругу лиц. Именно второй признак является камнем преткновения в спорах налогоплательщиков и налоговых органов.

Часто высказывается ошибочное требование о том, что рекламная продукция должна распространяться среди неопределенного круга лиц, в то время как из понятия рекламы, установленного законодательно, следует, что неопределенному кругу лиц должна быть адресована информация, а распространяться она может и среди определенного круга лиц, то есть среди сотрудников фирмы на новогоднем корпоративном вечере.

Позиция Федеральной антимонопольной службы

Справка

Мнение Федеральной антимонопольной службы о том, какую продукцию следует считать рекламной и кого — неопределенным кругом лиц, содержится в письмах от 23.01.2006 № АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию», от 30.10.2006 № АК/18658 «О рекламной продукции» и от 05.04.2007 № АЦ/4624 «О понятии "неопределенный круг лиц"» (направлены налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@).

В этих письмах разъясняется следующее. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена, то распространяемой среди неопределенного круга лиц считается и сувенирная продукция с логотипом организации, вручаемая в качестве подарков

Таблица. Налогообложение новогодних подарков

Квалификация подарка Налог на прибыль НДС НДФЛ ЕСН
Как элемент оплаты труда Расходы на приобретение подарков признаются в налоговом учете Не начисляется Начисляется (со стоимости подарка свыше 4000 руб.) Начисляется
Как безвозмездная передача Расходы, связанные с приобретением и передачей подарков, не признаются в налоговом учете Не начисляется Начисляется (со стоимости подарка свыше 4000 руб.) Не начисляется

Пример 

ЗАО «Соната» на новогоднем празднике проводило конкурсы, в которых участвовали три команды: команда в синих кепках, команда в зеленых кепках и команда в желтых кепках. Все эти кепки с логотипом компании были розданы сотрудникам на празднике. Члены команды-победителя получили фирменные пакеты с нанесенными названием и адресом компании, внутри которых — шампанское и конфеты с логотипом компании.

Несмотря на то что предметы рекламной информации были распространены среди работников организации, информация адресована неопределенному кругу лиц — ведь шампанское и конфеты сотрудники могут подарить друзьям и соседям, а информацию на пакете увидят пассажиры метро, когда работник возвращается с вечеринки. Кроме того, в кепке многие сотрудники будут работать на даче, распространяя информацию о своей компании.

Итак, в рассматриваемой ситуации затраты на приобретение, изготовление и раздачу кепок, пакетов, конфет и шампанского с логотипом компании соответствуют определению рекламы. Поэтому ЗАО «Соната» может квалифицировать их как расходы на рекламу.

Напомним, что расходы на рекламу признаются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. В частности, в нем указано, что расходы на виды рекламы, не указанные в абзацах 2—4 данного пункта, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Кроме того, в целях обеспечения документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов организации необходимо оформить расходные документы, например накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение на новогоднем вечере, и отчет этого сотрудника о распространении сувениров. Чтобы подтвердить экономическую оправданность затрат на рекламную продукцию, распространенную на новогоднем вечере, целесообразно, чтобы вручение новогодних сувениров с логотипом проводилось в рамках реализации общей рекламной политики компании. В качестве документов, подтверждающих обоснованность затрат, могут быть использованы положение о рекламных кампаниях, планы проведения рекламных мероприятий, маркетинговая политика компании и т. д.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка