Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Организация предоставила иногороднему работнику квартиру для проживания

15 декабря 2009 72 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Организация предоставила иногороднему работнику квартиру. Организации, для которых обязанность по предоставлению сотрудникам бесплатного жилья и оплате коммунальных услуг - установлена законодательством, вправе относить данные затраты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Основанием является пункт 4 статьи 255 НК РФ. Так, в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, а также стоимость бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг).

Вместе с тем многие организации оплачивают жилье приглашенным иногородним (иностранным) работникам по собственной инициативе, зафиксировав данную обязанность в трудовых договорах с этими работниками или коллективном договоре.

На практике применяются следующие формы оплаты организацией жилья для сотрудников:

  • расходы на оплату жилья осуществляет работник, а организация возмещает ему такие расходы. Жилье работнику предоставляется согласно договору аренды или договору найма жилого помещения, заключенному с арендодателем (наймодателем) самим работником;
  • оплату жилья для работника организация перечисляет непосредственно собственнику предоставленного жилого помещения — арендодателю (наймодателю). Жилье работнику предоставляется по договору аренды (договору найма жилого помещения), заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем).

При осуществлении расходов по оплате арендованного жилья для сотрудников у организаций возникают следующие вопросы, связанные с их налогообложением. В каких случаях можно списать данные расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль? Как быть, если сотрудник в текущем месяце не работал? Включаются ли данные суммы в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ сотрудников? Если арендодатель — физическое лицо, обязана ли организация в качестве налогового агента исчислить и удержать НДФЛ с выплаченного дохода? Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Обязательные условия для включения затрат по оплате жилья в расходы

Во-первых, согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым (коллективным) договором. Это могут быть:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
  • стимулирующие начисления и надбавки;
  • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень видов расходов на оплату труда является открытым, то есть, помимо перечисленных затрат, для целей налогообложения прибыли налогоплательщик может включить и другие виды расходов на оплату труда работника. Но все эти расходы должны быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

В то же время на основании пунктов 21 и 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в расходах на оплату труда любые суммы вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также суммы материальной помощи работникам.

Значит, если организация компенсирует расходы сотрудника на аренду жилья путем выплаты материальной помощи, сумма такого возмещения в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 23 ст. 255 НК РФ). Одновременно выплаты работникам, которые не прописаны в трудовых (коллективном) договорах и не учитываются при расчете налога на прибыль, не являются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание: с 2010 года вместо ЕСН организации будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Это предусмотрено федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и № 213-ФЗ. В соответствии с Законом № 212-ФЗ при исчислении сумм страховых взносов учитываются и те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций (налоговую базу по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей). Поскольку такие выплаты не перечислены среди необлагаемых выплат, с 2010 года со всех сумм вознаграждений и выплат в пользу застрахованных лиц независимо от источника (расходы или чистая прибыль организации) будут начисляться страховые взносы.

Во-вторых, все расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на оплату труда организация может подтвердить такими документами, как договор аренды квартиры, акт приема-передачи арендованного жилого помещения, трудовой договор с работником, документы, подтверждающие фактическую оплату жилья, приказ руководителя о предоставлении конкретному сотруднику квартиры с указанием срока аренды и адреса проживания. Экономическую обоснованность можно подтвердить необходимостью привлечения данного иногороднего сотрудника и отсутствием у него постоянного места жительства на территории города, области, где расположено рабочее место.

Таким образом, если организация оплачивает сотруднику аренду квартиры для проживания, то главным обоснованием для признания произведенных расходов в целях налогообложения прибыли является фиксация такой обязанности работодателя в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, данные затраты должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. А если сотруднику выплачивается компенсация расходов на аренду жилья, такая выплата не должна быть произведена в виде материальной помощи.

Оплата жилья как часть расходов на оплату труда

Допустим, в соответствии с условиями трудовых договоров организация обязуется обеспечить иногородних (иностранных) сотрудников жильем. Жилое помещение работнику предоставляется по договору аренды (договору найма жилого помещения), заключенному между организацией и арендодателем (наймодателем), а плату за предоставленное жилье организация перечисляет непосредственно арендодателю (наймодателю). Причем данные затраты организации экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Напомним, что совокупность всех выплат, причитающихся работнику как в денежной, так и в натуральной форме в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора, указанных в статье 255 НК РФ, составляет заработную плату сотрудника. Оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, по письменному заявлению работника. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Такое условие предусмотрено статьей 131 ТК РФ.

По мнению Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России, указание в трудовом (коллективном) договоре зарплаты, выплачиваемой в натуральной форме в размере, превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, не является основанием для пересмотра ее статуса.

Позиция ФНС России по данному вопросу изложена в письме от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@. В пункте 1 данного письма разъяснено, что, кроме денежной формы, зарплата по письменному заявлению сотрудника и в соответствии с трудовым (коллективным) договором может выплачиваться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам, заключенным Россией. Причем такие выплаты организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, когда подобная выплата рассматривается как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, если она предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер.

В то же время Минфин России придерживается иной позиции. Данное ведомство неоднократно указывало, что затраты организации на оплату жилья для сотрудника в соответствии с трудовым договором могут рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой данному сотруднику в неденежной (натуральной) форме. При этом в целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются в размере, не превышающем 20% от суммы месячной заработной платы. Причем в трудовом (коллективном) договоре необходимо закрепить условие об обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы иногородним работникам в неденежной (натуральной) форме с конкретным указанием ее размера. Данная точка зрения приведена в письмах Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155, от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142, от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149 и от 22.02.2007 № 0303-06/1/115.

Кроме того, в письме финансового ведомства от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223 уточняется, что расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера начисленной месячной заработной платы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено законодательством РФ.

Суды — на стороне налогоплательщиков

Арбитражная практика

Рассматривая вопросы, связанные с налогообложением расходов организации на оплату жилья для иногородних сотрудников, суды принимают решения в пользу налогоплательщиков и указывают следующее. Бесплатное предоставление жилья и оплата проживания в нем иногородних работников может квалифицироваться в качестве компенсации их расходов по переезду на работу в другую местность. Поэтому соответствующие выплаты (оплата жилья за работника) не подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ. Кроме того, поскольку указанные расходы связаны с содержанием работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей и предусмотрены трудовыми договорами, они подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943, ФАС Уральского округа от 09.01.2007 № Ф09-11484/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1).

Обратите внимание: размер оплаты труда считается установленным, если из условий договора можно достоверно определить сумму заработной платы работника в денежной или натуральной форме за фактически отработанное время, выполненный объем работы.

В состав месячной заработной платы (с целью определения 20% от суммы оплаты труда за месяц, которую организация может выплатить в неденежной форме и признать в расходах) включаются выплаты, начисленные за месяц и предусмотренные трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). К таким выплатам согласно статье 129 ТК РФ относятся:

  • вознаграждение за труд;
  • доплаты и надбавки компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и др.);
  • доплаты и надбавки стимулирующего характера (премии и иные поощрительные выплаты).

Выплаты социального характера (например, пособие по временной нетрудоспособности) и суммы, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, отпускные и др.), при расчете указанного показателя не учитываются

Пример 

ООО «Восток» согласно условиям трудового договора с Т.Н. Фурсовым, иногородним сотрудником, принятым на должность начальника управления информационных технологий, обязано ежемесячно оплачивать ему аренду квартиры. На основании договора аренды жилого помещения, заключенного ООО «Восток» с ООО «Ваш кров», стоимость аренды квартиры для Т.Н. Фурсова в месяц — 14 000 руб.

Трудовым договором Т.Н. Фурсову установлена зарплата в размере 100 000 руб. в месяц (должностной оклад — 86 000 руб. и стоимость аренды жилья — 14 000 руб.). Другие доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера договором не предусмотрены.

Если текущий месяц сотрудник отработал полностью, то доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме (стоимость аренды квартиры), равная 14 000 руб., составляет 14% (14 000 руб. : 100 000 руб. х 100%) от начисленной оплаты труда за месяц (то есть требования статьи 131 ТК РФ выполняются). Таким образом, за текущий месяц в расходах на оплату труда организация вправе учесть начисленный должностной оклад (86 000 руб.) и расходы на аренду квартиры (14 000 руб.).

Допустим, Т.Н. Фурсов с 23 ноября по 31 декабря 2009 года болел. Соответственно за ноябрь им отработано 14 рабочих дней из 20, а фактически начисленная зарплата за месяц равна 74 200 руб., то есть оклад — 60 200 руб. (86 000 руб. х 14 дн. : 20 дн.) и арендная плата — 14 000 руб.

При исчислении налога на прибыль в ноябре 2009 года ООО «Восток» может учесть в составе расходов на оплату труда по данному сотруднику:

  • сумму оклада, начисленную за 14 рабочих дней, — 60 200 руб.;
  • стоимость аренды жилья за ноябрь — 14 000 руб., составляющую 18,9% (14 000 руб. : 74 200 руб. х 100%) от начисленной заработной платы за месяц.

Поскольку весь декабрь Т.Н. Фурсов не работал и зарплата ему не начислялась (ему полагается пособие по временной нетрудоспособности, относящееся к социальным выплатам), арендная плата, перечисленная ООО «Восток» за декабрь, не может быть включена в расходы на оплату труда в налоговом учете.

ЕСН и страховые взносы в ПФР. В налоговую базу по ЕСН не включаются, в частности, все виды установленных законодательством РФ компенсаций, предусмотренных в статье 238 НК РФ. Так как стоимость арендной платы за жилье для работника, являющаяся частью его заработной платы, не указана в статье 165 ТК РФ, данная выплата не является компенсацией и облагается ЕСН в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Таким образом, если организация придерживается мнения Минфина России, на сумму арендной платы за месяц, не превышающую 20% от суммы начисленной заработной платы за этот же месяц, организация обязана начислить ЕСН. Оставшаяся часть арендной платы не облагается данным налогом на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, так как не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142 и от 03.03.2006 № 03-05-02-04/24). Если организация придерживается мнения ФНС России, то размер выплат в неденежной форме, установленный в трудовом договоре (он может и превышать 20% от начисленной оплаты труда), полностью учитывается в целях исчисления налога на прибыль, а значит, подлежит обложению ЕСН.

Рассчитывая взносы на обязательное пенсионное страхование, следует руководствоваться нормой статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. То есть данные взносы начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН.

Как уже отмечалось, с 2010 года на основании пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ глава 24 Налогового кодекса утрачивает силу и одновременно вступает в силу Закон № 212-ФЗ. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) взносов на обязательное пенсионное страхование (в ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России), на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС). Так, объектом для исчисления страховых взносов, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (организациями) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Среди них не упомянута сумма оплаты аренды квартиры для сотрудника. А компенсация, выплачиваемая согласно нормативам, установленным законодательством РФ, за непредоставление бесплатных жилых помещений (неоплату коммунальных услуг), в данной статье указана. Следовательно, с 1 января 2010 года, если в соответствии с законодательством организация не обязана применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, на сумму арендной платы за жилье для работника, являющейся частью его заработной платы, организация обязана в общеустановленном порядке начислять страховые взносы.

Налог на доходы физических лиц

При аренде организацией жилья для работников или выплате им денежных ^ средств для оплаты аренды жилья у сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку организация оплачивает за них услуги по найму жилого помещения (ст. 41, ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 | НК РФ). Таким образом, уплачиваемая организацией за сотрудника стоимость аренды жилья согласно б условиям трудового договора является доходом этого g  сотрудника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ. При этом налоговый агент (организация-работодатель) при выплате работнику доходов в денежной форме обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы дохода работника, полученного как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210, п. 1, 2 и 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 11.06.2008 № 03-04-06-02/57 и от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142.

Если иногородний работник является налоговым резидентом РФ, доход в натуральной форме (оплата жилья) облагается НДФЛ по ставке 13%, а если нет, то по ставке 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 

Организация предоставила иногороднему работнику квартиру. В сентябре 2009 года ООО «Радуга» приняло на работу иногороднего сотрудника А.А. Иванова. На основании трудового договора его оклад составляет 110 000 руб. в месяц, кроме того, организация обязана предоставить сотруднику жилое помещение. ООО «Радуга» заключило договор найма жилого помещения с индивидуальным предпринимателем Н.Н. Петровым, согласно которому организация уплачивает Н.Н. Петрову 20 000 руб. ежемесячно.

Поскольку в рассматриваемом случае трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя по предоставлению жилья работнику, плата за наем жилья рассматривается как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Общая сумма заработной платы за месяц составила 130 000 руб., в том числе заработная плата в неденежной форме (плата по договору найма жилья) — 20 000 руб. Причем данная сумма не превышает 20% от общей начисленной суммы зарплаты, которая равна 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%).

С целью снижения налоговых рисков ООО «Радуга» придерживается позиции Минфина России и при исчислении налога на прибыль затраты на аренду жилья для работника включает в расходы в пределах 20% от начисленной оплаты труда сотрудника за месяц.

Допустим, А.А. Иванов с 1 по 18 октября 2009 года был в отпуске без сохранения заработной платы. В октябре сотрудник отработал 10 рабочих дней из 22. Начисленная ему заработная плата за месяц составила:

  • оклад — 50 000 руб. (110 000 руб. : 22 дн. х 10 дн.);
  • арендная плата — 20 000 руб.

Сумму арендной платы, учитываемую в расходах на оплату труда за октябрь 2009 года, ООО «Радуга» рассчитало следующим образом. Если начисленный оклад (50 000 руб.) составляет 80% от всей заработной платы за месяц, то сумма арендной платы, учитываемая в целях исчисления налога на прибыль, равна 12 500 руб. (50 000 руб. : 80% ? 20%). Тогда общая сумма зарплаты А.А. Иванова, включаемая в налоговом учете в расходы на оплату труда, — 62 500 руб. (50 000 руб. + 12 500 руб.). Следовательно, арендная плата в размере 7500 руб. (20 000 руб. - 12 500 руб.) не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а значит, на эту сумму не начисляется ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы в ПФР.

Итак, за октябрь 2009 года сумма начисленного ЕСН и страховых взносов в ПФР составила 16 250 руб. (62 500 руб. х 26%).

При выплате заработной платы А.А. Иванову был удержан НДФЛ — 9100 руб. [(62 500 руб. + 7500 руб.) х 13%].

Организация компенсирует работнику расходы по оплате жилья

Предположим, согласно трудовому или коллективному договору иногороднему работнику полагается денежная компенсация расходов, произведенных на оплату жилья. При этом договор аренды заключен сотрудником от своего имени. Учитываются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли?

На основании разъяснений, приведенных в письмах ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@ и Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155, учесть при исчислении налога на прибыль подобные затраты организация не сможет. Ведь названные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса не признаются в целях налогообложения прибыли.

ЕСН и страховые взносы в ПФР на сумму указанной компенсации в данном случае организация начислять не обязана. Основание — пункт 3 статьи 236 НК РФ. В то же время сумма компенсации в общем порядке облагается НДФЛ (ст. 210 и 211 НК РФ).

Согласно другим разъяснениям расходы по оплате найма жилого помещения, возмещаемые работнику в соответствии с условиями трудового договора, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы. При этом в трудовом договоре необходимо указать сумму компенсации на оплату жилого помещения, которая рассматривается как часть зарплаты сотрудника. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874 и от 21.12.2006 № 03-03-04/1/851.

Правила оплаты труда в натуральной форме

Обратите внимание

Выплата сотруднику части заработной платы в неденежной (натуральной) форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре и подтверждена письменным согласием работника — заявлением с указанием периода выплаты такой заработной платы.

По согласованию с работодателем работник вправе отказаться от неденежной (натуральной) формы оплаты труда. Об этом говорится в пункте 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

Если условие о выдаче части зарплаты в натуральной форме трудовым договором не установлено, его можно предусмотреть в дополнительном соглашении к трудовому договору (ст. 44 и 72 ТК РФ). Также необходимо оформить приказ руководителя организации о стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых работникам в счет заработной платы, и ознакомить с ним работников под роспись. В соответствии с уже упомянутым постановлением необходимо соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда, то есть стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат

Вся сумма возмещения (компенсации) независимо от размера расходов, учитываемых в налоговом учете, подлежит обложению НДФЛ. Ведь данное возмещение не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165 и от 11.06.2008 № 0304-06-02/57.

В целях исчисления единого социального налога расходы организации по найму жилого помещения для работника не являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ, поскольку не поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Указанные суммы подлежат обложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874). А если расходы в виде компенсации (возмещения) работникам за аренду жилья установлены в трудовом договоре в фиксированной сумме, но документально не подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ), они не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109).

Пример 

ООО «Росмед» в ноябре 2009 года приняло на работу иногороднего сотрудника П.А. Фиш-кина. Его оклад в соответствии с трудовым договором равен 50 000 руб. в месяц. Не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя Д.В. Кленов сдает П.А. Фишкину в аренду однокомнатную квартиру (ежемесячная арендная плата составляет 10 000 руб.). Согласно условиям трудового договора организация ежемесячно возмещает сотруднику расходы на оплату жилья в размере 10 000 руб.

Компенсация расходов на оплату жилья рассматривается как составная часть зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме. Общая сумма заработной платы составляет 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.).

П.А. Фишкин не представил в организацию документы, подтверждающие фактические расходы, осуществленные на аренду жилья. Поэтому в целях налогообложения прибыли (за полностью отработанный сотрудником месяц) организация не сможет учесть в расходах на оплату труда сумму начисленной и выплаченной компенсации (10 000 руб.), поскольку нарушены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ сумму компенсации расходов сотрудника на аренду жилья ООО «Росмед» не включило в налоговую базу по ЕСН. Однако налог на доходы физических лиц с дохода налогоплательщика за месяц исчислен и удержан в полном объеме — 7800 руб. (60 000 руб. х 13%).

Таким образом, вопрос о порядке налогообложения операций по обеспечению иногородних сотрудников жильем на сегодняшний день не имеет однозначного ответа. Наиболее безопасно, по мнению автора, заключить договор аренды жилого помещения между организацией (работодателем) и арендодателем. При этом в трудовом договоре с сотрудником следует предусмотреть обязанность работодателя по предоставлению сотруднику жилья. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда рекомендуем включать сумму, не превышающую 20% от начисленной оплаты труда иногороднего сотрудника за месяц.

Если организация решит придерживаться иной позиции, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Если квартира арендована у физического лица

Нередко жилье для сотрудников организация арендует у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. При перечислении арендной платы таким арендодателям организация должна выполнить обязанности налогового агента. Иными словами, исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 07.10.2009 № 03-04-06-01/259.

Налог удерживать не нужно, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность по сдаче помещений в аренду. Согласно статье 227 НК РФ такие налогоплательщики самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемой ситуации организация не начисляет и не уплачивает на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса

1Подробнее об общих правилах исчисления и уплаты страховых взносов с 2010 года читайте в РНК, 2009, № 21 и 23. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка