Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Ответы на три срочных вопроса об упрощенке

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Новые правила индексации среднего заработка

15 декабря 2009 65 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Трудовым законодательством предусмотрены случаи, когда работодатель обязан выплатить работнику заработную плату исходя из его среднего заработка. В частности, согласно нормам Трудового кодекса такие выплаты в пользу работника осуществляются в связи:

  • с участием в коллективных переговорах и подготовкой проекта коллективного договора (ст. 39);
  • предоставлением ежегодного отпуска (ст. 114);
  • простоем по вине работодателя (ст. 157);
  • направлением в служебную командировку (ст. 167);
  • участием в работе комиссии по трудовым спорам (ст. 171);
  • предоставлением учебного отпуска (ст. 173);
  • увольнением по сокращению численности или штата, а также в связи с ликвидацией организации (ст. 178);
  • призывом на военную службу (ст. 178);
  • прохождением обязательного медосмотра (ст. 185);
  • направлением для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187).

Правила исчисления среднего заработка для расчета выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, регламентируются Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В этом документе приведены перечни выплат, принимаемых в расчет и исключаемых из расчета среднего заработка, установлены правила учета премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка, определены особенности исчисления среднего заработка для выплаты отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

В пункте 16 Положения изложен порядок индексации среднего заработка в случае, если в организации произошло повышение окладов (тарифных ставок). Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 (далее — постановление № 916) в этот пункт внесены изменения, которые вступили в силу с 26 ноября 2009 года (по истечении семи дней после даты официального опубликования постановления № 916).

Рассмотрим, как следует производить индексацию среднего заработка с учетом принятых поправок.

Новый расчет коэффициента индексации

Постановлением № 916 пункт 16 Положения дополнен новым абзацем, и таким образом устранен серьезный недочет, который существовал ранее. Речь идет о ситуации, когда в организации при повышении работникам должностных окладов (тарифных ставок) одновременно изменяются размеры надбавок, премий или иных ежемесячных выплат, установленных к этим окладам (тарифным ставкам), либо меняется количество таких дополнительных выплат. В прежней редакции Положения отсутствовали какие-либо специальные нормы для данной ситуации. Поэтому бухгалтер был вынужден проводить индексацию среднего заработка работника в общеустановленном порядке. То есть рассчитывать коэффициент индексации путем деления суммы нового должностного оклада (тарифной ставки) на прежний размер оклада (тарифной ставки) этого работника. Причем факт одновременного изменения суммы дополнительных выплат не учитывался.

В новой редакции пункта 16 Положения указано следующее. Если в организации (филиале, структурном подразделении) повышаются тарифные ставки (должностные оклады) и одновременно с этим изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам (должностным окладам) и (или) их размеры, то средний заработок нужно повышать на особый коэффициент индексации. Он рассчитывается путем деления суммы вновь установленных тарифных ставок (должностных окладов) и ежемесячных выплат на сумму ранее установленных тарифных ставок (должностных окладов) и ежемесячных выплат.

Проиллюстрируем на примере, в каком порядке следует индексировать средний заработок по новым правилам.

Пример 

Г.И. Сидорову, сотруднику ООО «Ручей», с 6 по 24 января 2010 года предоставляется учебный отпуск для сдачи экзаменов в институте. Учебный отпуск оплачивается исходя из среднего заработка сотрудника за расчетный период с января по декабрь 2009 года. При этом средний дневной заработок Г.И. Сидорова, исчисленный исходя из календарных дней, составил 780 руб.

С 1 января 2010 года в ООО «Ручей» повышены должностные оклады работников, но одновременно с этим понижены размеры ежемесячных премий и надбавок, а некоторые виды надбавок исключены. С введением новой системы оплаты труда размеры и состав ежемесячных выплат у Г.И. Сидорова изменились (табл. 1 на с. 76).

Для определения коэффициента индексации среднего заработка бухгалтер организации должен учитывать новые правила, внесенные постановлением № 916 в пункт 16 Положения. При этом сумму оклада и дополнительных выплат к нему, установленных Г.И. Сидорову с 1 января 2010 года, нужно разделить на сумму оклада и других ежемесячных выплат, установленных работнику до этой даты. В результате такого расчета коэффициент индексации средней заработной платы Г.И. Сидорова составляет 1,05 (27 300 руб. : 26 000 руб.).

Если бы новых норм в Положении не появилось, бухгалтер организации рассчитал бы коэффициент индексации исходя из соотношения размеров вновь установленного и прежнего должностного оклада Г.И. Сидорова. В этом случае коэффициент индексации среднего заработка был бы равен 1,3 (19 500 руб. : 15 000 руб.).

Таблица 1. Ежемесячные выплаты работника в 2009 и 2010 годах (руб.)

Наименование ежемесячной выплаты В 2009 году С 1 января 2010 года
Должностной оклад 15 000 19 500
Премия к окладу 5000 6000
Надбавка за сложный характер работы 3000 1800
Надбавка за знание иностранного языка 1000
Надбавка за ненормированный рабочий день 2000
Итого 26 000 27 300

Таким образом, величина коэффициента индексации, рассчитанного по новым правилам, теперь зависит не только от увеличения должностного оклада (тарифной ставки), но и от изменения общей суммы ежемесячных выплат работнику, и это, на наш взгляд, правильно.

Дело в том, что изменение системы оплаты труда в организации не всегда приводит к реальному увеличению заработной платы работников. Например, одновременно с повышением должностных окладов (тарифных ставок) может произойти существенное понижение сумм дополнительных ежемесячных выплат. В результате подобных изменений работник может получать такую же либо даже меньшую сумму выплат за месяц. Нужно ли осуществлять индексацию среднего заработка в этом случае?

Если такая ситуация складывалась ранее (до вступления в силу постановления № 916), ответ на этот вопрос, как это ни странно, был положительным. Индексацию приходилось проводить по прежним правилам — исходя из соотношения нового и прежнего размеров оклада работника. Теперь же применяется более логичный подход. Индексация в рассматриваемом случае осуществляться не будет, так как коэффициент соотношения общей суммы новых ежемесячных выплат работнику и его прежних ежемесячных выплат меньше единицы. Получается, что заработная плата, фактически начисленная работнику за расчетный период, при исчислении его среднего заработка уменьшается.

Порядок индексации среднего заработка

Общие правила индексации среднего заработка работников содержатся в абзаце 1 пункта 16 Положения. Для осуществления индексации необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

  • в организации (филиале, структурном подразделении) были повышены размеры именно должностных окладов (тарифных ставок) работников;
  • повышение окладов (тарифных ставок) произошло у всех без исключения работников организации (филиала, структурного подразделения).

Порядок индексации среднего заработка зависит от того, когда произошло повышение должностных окладов (тарифных ставок) — в расчетном периоде, после расчетного периода или во время периода, за который выплачивается средний заработок.

Повышение оклада в расчетном периоде

Если в расчетном периоде у работника повысился оклад (тарифная ставка) и выполняются названные выше условия, бухгалтер при расчете среднего заработка должен проиндексировать выплаты, которые учитываются при определении среднего заработка и которые начислены в расчетном периоде за предшествующие повышению месяцы. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 16 Положения.

Обратите внимание: при определении величины коэффициента индексации следует брать в расчет не сумму выплат, начисленную работнику за тот или иной месяц, а его должностной оклад (тарифную ставку).

Постановлением № 916 внесена поправка в абзац 2 пункта 16 Положения. Ранее в этом абзаце говорилось о том, что коэффициент индексации рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады), установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

В новой редакции абзаца 2 пункта 16 Положения предусмотрено, что в расчет следует включать выплаты (тарифные ставки, оклады) в месяце их последнего повышения и соотносить их с тарифными ставками (должностными окладами), установленными в каждом месяце расчетного периода.

Казалось бы, старая и новая редакции абзаца 2 пункта 16 Положения указывают на совершенно разные месяцы. На самом деле поправка носит уточняющий характер и не изменяет порядок индексации среднего заработка. Ведь в этом абзаце рассматривается случай, когда оклады (тарифные ставки) повысились в расчетном периоде и остались такими же на момент исчисления среднего заработка.

Поясним на примере, каким образом определяется коэффициент индексации, если в расчетном периоде у работника (как и у других сотрудников организации) несколько раз повышался должностной оклад.

Пример 

Сотрудник ООО «Дельта» А.И. Петров в ноябре 2009 года был направлен в служебную командировку. Дни нахождения в командировке оплачиваются исходя из среднего заработка работника (ст. 167 ТК РФ). Расчетный период для исчисления среднего заработка А.И. Петрова — с ноября 2008-го по октябрь 2009 года. За это время в организации дважды повышались должностные оклады у всех работников — в январе и августе 2009 года. Поэтому при расчете среднего заработка А.И. Петрова следует проиндексировать его выплаты на соответствующий коэффициент.

Определим коэффициенты индексации выплат, которые были начислены работнику в расчетном периоде и принимаются в расчет для исчисления среднего заработка (табл. 2).

Последнее повышение окладов в организации произошло в августе 2009 года. Размер оклада, установленного в этом месяце А.И. Петрову (15 000 руб.), нужно разделить на величину его оклада в других месяцах расчетного периода.

Соотношение августовского оклада работника и его оклада за ноябрь — декабрь 2008 года равно 1,5 (15 000 руб. : 10 000 руб.). Это коэффициент индексации выплат за ноябрь — декабрь 2008 года.

Коэффициент индексации выплат за январь — июль 2009 года исчисляется как соотношение оклада, установленного А.И. Петрову с августа 2009 года, и его оклада за январь — июль этого же года. Он равен 1,25 (15 000 руб. : 12 000 руб.).

С помощью этих коэффициентов проиндексируем выплаты, начисленные А.И. Петрову в расчетном периоде.

Величина среднего дневного заработка А.И. Петрова, исчисленного с учетом индексации, — 735,38 руб. (157 372 руб. : 214 дн.). Исходя из этой суммы бухгалтер организации рассчитал величину оплаты, причитающейся работнику за дни служебной командировки.

Если бы в январе и августе 2009 года в организации повысили оклады не всем работникам, тогда было бы нельзя индексировать средний заработок А.И. Петрова за расчетный период. При этом размер его среднего дневного заработка составил бы 611,21 руб. (130 799 руб. : 214 дн.). Таким образом, за дни служебной командировки работник получил бы оплату в меньшем размере.

Таблица 2. Индексация среднего заработка работника
Год Месяц Норма рабочих дней Отработано дней Оклад (руб.) Сумма выплат (зарплата, руб.) Коэффициент индексации Сумма выплат с учетом индексации (руб.)
2008 Ноябрь 19 19 10 000 10 000 1,5 15 000
Декабрь 23 21 10 000 9130 1,5 13 695
2009 Январь 16 16 12 000 12 000 1,25 15 000
Февраль 19 19 12 000 12 000 1,25 15 000
Март 21 18 12 000 10 286 1,25 12 857
Апрель 22 15 12 000 8182 1,25 10 228
Май 19 19 12 000 12 000 1,25 15 000
Июнь 21 21 12 000 12 000 1,25 15 000
Июль 23 3 12 000 1565 1,25 1956
Август 21 21 15 000 15 000 15 000
Сентябрь 22 20 15 000 13 636 13 636
Октябрь 22 22 15 000 15 000 15 000
Итого 214 130799 157372

Повышение оклада после расчетного периода

Рассмотрим ситуацию, когда повышение должностных окладов (тарифных ставок) работников организации происходит после окончания расчетного периода, но до момента, в связи с которым рассчитывается средний заработок.

В указанном случае индексация среднего заработка проводится по правилам, изложенным в абзаце 3 пункта 16 Положения. Бухгалтер должен проиндексировать не выплаты, относящиеся к расчетному периоду, а сумму среднего заработка, который исчислен за расчетный период. Коэффициент индексации определяется путем деления должностного оклада, установленного работнику после окончания расчетного периода, на величину его оклада, установленного в расчетном периоде.

Пример 

С 1 декабря 2009 года в ЗАО «Сирена» были повышены должностные оклады всех сотрудников, а с 14 декабря этого года работница Н.А. Смирнова

уходит в очередной ежегодный отпуск. Должностной оклад Н.А. Смирновой за месяцы расчетного периода (с декабря 2008-го по ноябрь 2009 года) составлял 8000 руб. С 1 декабря 2009 года ее оклад увеличен до 10 800 руб.

Бухгалтер организации рассчитал средний дневной заработок Н.А. Смирновой для определения суммы отпускных с учетом календарных дней. Допустим, величина ее среднего дневного заработка — 248 руб.

Затем бухгалтер определил коэффициент индексации среднего заработка работницы, который равен — 1,35 (10 800 руб. : 8000 руб.). При индексации размер среднего дневного заработка Н.А. Смирновой нужно умножить на данный коэффициент. В итоге сумма среднего дневного заработка, исходя из которой рассчитывается отпуск работницы, увеличится до 334,8 руб. (248 руб. * 1,35).

Бухгалтер может столкнуться и с такой ситуацией: повышение должностного оклада (тарифной ставки) работника, которому рассчитывается средний заработок, произошло как в расчетном периоде, так и после его окончания. Как провести индексацию среднего заработка?

В подобной ситуации придется сначала проиндексировать выплаты внутри расчетного периода (по правилам абзаца 2 пункта 16 Положения), а затем провести индексацию среднего дневного заработка, исчисленного за расчетный период (по правилам абзаца 3 этого же пункта).

Пример 

С 12 октября 2009 года работница Л.Н. Елисеева направлена на месячные курсы повышения квалификации. Расчетный период, за который исчисляется средний заработок для оплаты этих дней учебы, — с октября 2008-го по сентябрь 2009 года.

Всем сотрудникам организации с 1 января и 1 октября 2009 года были повышены размеры должностных окладов. Оклад Л.Н. Елисеевой в 2008 году составлял 18 000 руб. С января 2009 года ее оклад был увеличен до 21 600 руб., а с октября этого года — до 22 680 руб.

Общая сумма заработной платы, начисленной работнице с октября по декабрь 2008 года, составила 51 000 руб., а сумма ее зарплаты с января по сентябрь 2009 года — 170 000 руб. За расчетный период Л.Н. Елисеева фактически отработала 210 рабочих дней, принимаемых в расчет среднего заработка.

Бухгалтер организации провел индексацию среднего заработка Л.Н. Елисеевой следующим образом. Сначала была проиндексирована заработная плата работницы за 2008 год, учтенная в расчетном периоде. Коэффициент индексации рассчитывался как частное от деления оклада, установленного Л.Н. Елисеевой с января 2009 года, на ее оклад в 2008 году и составил 1,2 (21 600 руб. : 18 000 руб.). На эту величину были проиндексированы выплаты Л.Н. Елисеевой за октябрь — декабрь 2008 года. После индексации их сумма увеличилась до 61 200 руб. (51 000 руб. * 1,2).

Общая сумма заработной платы работницы за расчетный период с учетом индексации равна 231 200 руб. (170 000 руб. + 61 200 руб.). Разделив эту сумму на количество фактически отработанных дней, бухгалтер определил величину среднего дневного заработка Л.Н. Елисеевой — 1100,95 руб. (231 200 руб. : 210 дн.).

Затем был рассчитан коэффициент индексации среднего дневного заработка с учетом повышения оклада работницы с октября 2009 года. Он составил 1,05 (22 680 руб. : 21 600 руб.). На эту величину была проиндексирована сумма среднего дневного заработка, исчисленная за расчетный период. В результате средний дневной заработок Л.Н. Елисеевой был определен в размере 1156 руб. (1100,95 руб. * 1,05). Исходя из данной суммы среднего дневного заработка работнице была начислена оплата за дни обучения на курсах повышения квалификации.

Повышение оклада в периоде, за который выплачивается средний заработок

Если повышение должностного оклада (тарифной ставки) работника произошло в периоде, за который ему выплачивается средний заработок, проводить индексацию среднего заработка следует по правилам, изложенным в абзаце 4 пункта 16 Положения. В нем сказано, что в этом случае повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки (должностного оклада) до окончания указанного периода.

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации бухгалтер будет индексировать сумму среднего дневного заработка, которая уже начислена данному работнику.

Пример 

С.А. Шилов, работник ООО «Ручей», находился в очередном ежегодном отпуске с 21 сентября по 18 октября 2009 года. При расчете отпускных его средний дневной заработок равен 900 руб., а сумма оплаты за отпуск — 25 200 руб. (900 руб. * 28 дн.).

Оклад С.А. Шилова до ухода в отпуск составлял 30 000 руб. С 1 октября в организации были повышены должностные оклады. При этом оклад С.А. Шилова был повышен до 32 400 руб.

Бухгалтер организации рассчитал коэффициент индексации среднего заработка С.А. Шилова. Размер этого коэффициента — 1,08 (32 400 руб. * 30 000 руб.). Затем с учетом данного коэффициента была проиндексирована сумма среднего дневного заработка С.А. Шилова, исчисленная для оплаты отпускных. Величина среднего дневного заработка после индексации — 972 руб. (900 руб. * 1,08).

За период с 1 по 18 октября работнику были выплачены отпускные в размере 16 200 руб. (900 руб. * 18 дн.). С учетом индексации среднего заработка С.А. Шилову полагается дополнительная оплата отпуска в размере 1296 руб. (972 руб. * 18 дн. - 16 200 руб.). После выхода С.А. Шилова из отпуска ему была произведена доплата отпускных.

Индексация дополнительных выплат

Мы анализировали правила индексации среднего заработка, не акцентируя внимание на том, какие именно виды выплат следует пересчитывать при индексации среднего заработка. Теперь рассмотрим этот вопрос подробнее.

В состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка работника, как правило, входят не только суммы должностного оклада (тарифной ставки), но и различные суммы дополнительных выплат — премии и вознаграждения, доплаты, надбавки и др. Какие из этих сумм нужно индексировать? Ответ на этот вопрос содержится в двух последних абзацах пункта 16 Положения.

Тарифные ставки, оклады (должностные оклады), суммы денежного вознаграждения (так именуется оплата труда отдельных категорий служащих) индексируются всегда. Естественно, если соблюдаются все условия для индексации среднего заработка, которые были рассмотрены выше. Что касается дополнительных выплат, установленных к тарифной ставке (должностному окладу работника, денежному вознаграждению служащих), то не все из них подлежат индексации при расчете среднего заработка.

Индексировать можно только те дополнительные выплаты, которые установлены по отношению к тарифной ставке (должностному окладу, денежному вознаграждению) в фиксированном размере, выраженном в процентах или кратности. К примеру, если доплата составляет 10% (или другой жесткий процентный размер) от величины оклада либо равна двум окладам (или иной кратной величине), ее можно индексировать.

Если же дополнительная выплата установлена по отношению к тарифной ставке (должностному окладу, денежному вознаграждению) в диапазоне значений (в процентах или кратности), она не подлежит индексации. Так, нельзя индексировать сумму надбавки, если согласно трудовому договору или локальному акту организации она составляет от 10 до 50% (либо другой размер процентного диапазона) от должностного оклада. По аналогичной причине не подлежит индексации сумма премии, которая по условиям трудового договора (локального акта организации) составляет, например, от 0,5 до 2 должностных окладов работника.

Кроме того, в пункте 16 Положения содержится прямой запрет индексировать сумму дополнительной выплаты, которая установлена в абсолютной величине. Например, если работнику положен должностной оклад в сумме 10 000 руб. и ежемесячная премия в размере 5000 руб., то выплаты в виде оклада индексируются, а суммы премии индексации не подлежат.

Указанные правила объясняются тем, что дополнительные выплаты, установленные по отношению к должностному окладу (тарифным ставкам) в фиксированном размере (в процентах или кратности), всегда увеличиваются одновременно с повышением окладов (тарифных ставок). Если же суммы дополнительных выплат установлены в абсолютной величине или в диапазоне значений (в процентах или кратности), вопрос об их изменении может быть решен руководством организации по-разному. При повышении тарифных ставок (должностных окладов) руководитель организации может эти дополнительные выплаты либо увеличить, либо уменьшить или оставить без изменения. Поэтому в Положении и содержится норма о том, что такие произвольные доплаты нельзя индексировать при расчете среднего заработка одновременно с индексацией должностных окладов (тарифных ставок) работников.

1Постановление № 916 было опубликовано в «Российской газете» 18 ноября 2009 года. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка