Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1 января 2010 73 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Порядок формирования и использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изложен в статье 267 НК РФ. Прежде чем перейти к его рассмотрению, проанализируем гражданско-правовые аспекты гарантийных обязательств изготовителей и продавцов.

Обязанности по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в гражданском законодательстве

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Ответственность продавца за продажу товаров ненадлежащего качества регулируется статьями 469—477 ГК РФ, а при продаже товаров населению — дополнительно Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ). При этом согласно положениям статьи 470 Гражданского кодекса данный товар должен отвечать требованиям, которые предъявляются к его качеству в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором.

Исчисление гарантийного срока

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, гарантийный срок исчисляется с момента передачи товара покупателю. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 471 ГК РФ. Гарантийный срок может быть продлен на время, в течение которого товар не использовался из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии, что покупатель известил об этом продавца.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества

В статье 475 Гражданского кодекса указаны последствия передачи товара ненадлежащего качества. Так, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, имеет право по своему выбору потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
  • возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Если обнаружены неустранимые недостатки, то покупатель имеет право по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи;
  • потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору

Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные статьей 477 ГК РФ. На товар, переданный покупателю взамен того, в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, устанавливается тот же гарантийный срок, что и на первоначальный товар.

Обязанность изготовителя обеспечить возможность ремонта и технического обслуживания товара

В статье 6 Закона № 2300-1 предусмотрено, что изготовитель обязан обеспечить возможность использования товара в течение его срока службы. Для этой цели изготовитель должен позаботиться:

  • о ремонте и техническом обслуживании товара;
  • о выпуске и поставке в торговые и ремонтные организации в необходимых для ремонта и техобслуживания объеме и ассортименте запасных частей.

Делать это он обязан в течение срока производства товара и после снятия его с производства в течение срока службы товара, а при отсутствии такого срока — в течение 10 лет со дня передачи товара потребителю.

Права потребителя при обнаружении в товаре недостатков

Согласно статье 18 Закона № 2300-1 потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору может потребовать:

  • замены на товар этой же марки (этой модели и (или) артикула);
  • замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.

Кроме того, потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. По требованию продавца и за его счет он обязан возвратить товар с недостатками. При этом потребитель также имеет право потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные для удовлетворения соответствующих требований потребителя.

В отношении технически сложного товара потребитель в случае обнаружения в нем недостатков вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. При этом он может потребовать возврата уплаченной за такой товар суммы либо предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение 15 дней со дня передачи потребителю такого товара. По истечении этого срока указанные требования подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев:

  • обнаружен существенный недостаток товара;
  • нарушены установленные Законом № 2300-1 сроки устранения недостатков товара;
  • невозможно использовать товар в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем 30 дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.

Общий порядок формирования резерва

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения фиксирует предельный коэффициент отчислений в такой резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Отметим, что создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию является правом, а не обязанностью организации. Налогоплательщики, которые решили не создавать соответствующие резервы, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитывают в составе прочих расходов. Основанием является подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Резерв создается только по тем товарам (работам), по которым согласно заключенным с покупателями договорам предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходы в виде отчислений в резерв возникают в том периоде, когда товары (работы), для которых предусмотрено гарантийное обслуживание, были реализованы.

Определение суммы отчислений в резерв

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Как уже отмечалось, налогоплательщик сам определяет сумму резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако для целей налогообложения эта сумма не может превышать предельного размера, определяемого согласно положениям пункта 3 статьи 267 НК РФ.

Чтобы сформировать резерв, налогоплательщик должен выполнить следующие действия.

Во-первых, рассчитать предельный процент отчислений в резерв. Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания три года и более, то предельный процент отчислений в резерв определяется по формуле:

П = (ФР : В) х 100%,

где П — предельный процент отчислений в резерв;
ФР — фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года;
В — выручка от реализации товаров (работ) с условием осуществления их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за предыдущие три года.

Если налогоплательщик реализует товары (работы) с условием осуществления их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания в течение менее трех лет, то расчет процента отчислений в резерв следует производить по формуле:

П = (ФР : Вгс ) х 100%,

где ФР — фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком;
Вгс — выручка от реализации товаров (работ) с условием осуществления их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за указанный период.

Допустим, налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров с условием гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, тогда процент отчислений в резерв равен плановому проценту отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров с гарантийным сроком. По истечении налогового периода размер резерва необходимо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в сумме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

После того как организация определит предельный процент отчислений в резерв, его величина закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Во-вторых, организации следует рассчитать сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период. Для этого используется такая формула:

CO = В х П,

где СО — сумма отчислений в резерв;
В — выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период без учета НДС.

ОАО «Альфа» решило создать в 2009 году резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. За период 2006—2008 годов общество имело следующие показатели выручки от реализации товаров и фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (табл. 1).

Таким образом, в 2009 году для ОАО «Альфа» предельный процент отчислений в резерв составил 3,01% (280 000 руб. : 9 300 000 руб. х 100%).

Исходя из этого, ОАО «Альфа» закрепило в учетной политике для целей налогообложения процент отчислений в резерв, равный 3% выручки от реализации товаров, по которым заключенными договорами предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет сумм отчислений в резерв, которые учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода 2009 года, приведен в табл. 2.

 Показатели деятельности ОАО «Альфа» в 2006—2008 годах (руб.)

Налоговый период (год) Выручка от реализации товаров, по которым предусмотрен гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (без НДС) Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (без НДС)
2006 2 800 000 135 000
2007 3 100 000 85 000
2008 3 400 000 60 000
Итого 9 300 000 280 000

 Расчет сумм отчислений в резерв

Отчетный (налоговый) период 2009 года Выручка (нарастающим итогом) от реализации товаров с гарантией за отчетный (налоговый) период (без НДС), руб. Предельный процент отчислений Предельная сумма отчислений в резерв (нарастающим итогом), руб. Сумма отчислений в резерв, фактически признаваемая в расходах в каждом отчетном периоде, руб.
I квартал 850 000 3% 25 500 25 500
Полугодие 2 000 000 3% 60 000 34 500
9 месяцев 2 900 000 3% 87 000 27 000
Год 3 700 000 3% 111 000 24 000
Итого за 2009 год 111 000 111 000


Важный момент при формировании резерва

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При формировании рассматриваемого резерва налогоплательщику следует учесть такую особенность. Организация вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров (работ), по которым установлены гарантийные обязательства, а не по каждому виду выпускаемой (продаваемой) продукции (изделию, товару и др.). Ведь для целей налогообложения прибыли формирование резерва по каждому виду изделий Налоговым кодексом не предусмотрено.

ОАО «Бета» осуществляет деятельность по разработке, производству и поставке оборудования.

По одним договорам с заказчиками предусмотрены гарантийные обязательства, срок которых составляет 12 месяцев со дня реализации любого вида оборудования, а по другим гарантийный срок на каждый вид оборудования устанавливается в соответствии с техническими условиями (от восьми лет и более).

В указанной ситуации ОАО «Бета» вправе формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию всех видов оборудования, по которым имеются гарантийные обязательства.

Документальное оформление создания резерва

Справка

Статья 267 НК РФ не предъявляет специальных требований к составу и оформлению документов при создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. По мнению автора, такими документами могут являться:

  • приказ об учетной политике для целей налогообложения;
  • распорядительный документ организации об утверждении годовой суммы планируемого резерва (при необходимости);
  • план на выполнение гарантийных обязательств (при необходимости);
  • договоры купли-продажи (поставки) товаров (работ), в которых предусмотрены условия гарантийного ремонта и обслуживания;
  • соглашения о сервисном обслуживании;
  • товарные накладные;
  • справки с расчетами сумм резерва;
  • документы по учету затрат на ремонт и гарантийное обслуживание (акты выполненных работ, наряд-заказы на выполнение работ, выставленные счета) и другие документы

Расчет суммы остатка резерва предыдущего налогового периода, которая может быть перенесена на следующий налоговый период, также осуществляется в отношении общего резерва по всем видам товаров (изделий).

Использование резерва

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), расходы на гарантийный ремонт списывает за счет суммы созданного резерва. Если по итогам налогового периода сумма расходов на гарантийный ремонт превысит величину созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Допустим, в налоговом периоде сумма резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ) полностью не использована, тогда она может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом сумму вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва необходимо скорректировать на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разницу между ними налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 1 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, сумма неиспользованного резерва по итогам 2009 года составила 40 000 руб. ОАО «Альфа» вправе перенести ее на 2010 год (п. 5 ст. 267 НК РФ).

По итогам I квартала 2010 года выручка от реализации товаров, по которым предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, составила 850 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за I квартал 2010 года равна 25 500 руб. (850 000 руб. ? 3%).

Поскольку сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, сформированного в предыдущем году, ОАО «Альфа» в I квартале 2010 года обязано включить в состав внереализационных доходов 14 500 руб. (40 000 руб. - 25 500 руб.).

Возможна и обратная ситуация. Фактические расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию оказались больше остатка перенесенного резерва. В этом случае налогоплательщик имеет право разницу между этими величинами включить в состав расходов текущего отчетного (налогового периода).

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, сумма неиспользованного резерва по итогам 2009 года составила 15 000 руб. Как уже упоминалось, ОАО «Альфа» вправе перенести ее на 2010 год (п. 5 ст. 267 НК РФ). Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за I квартал 2010 года — 25 500 руб.

Образовавшуюся разницу в размере 10 500 руб. (25 500 руб. - 15 000 руб.) ОАО «Альфа» вправе включить в состав расходов по итогам I квартала 2010 года.

В налоговой учетной политике налогоплательщик также может предусмотреть, что остаток неизрасходованного резерва на следующий налоговый период он не переносит. Тогда эта сумма остатка резерва включается во внереализационные доходы текущего периода.

Если продажа товаров (выполнение работ) с гарантийным сроком прекращается

Допустим, налогоплательщик решил прекратить реализацию товаров (осуществление работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. В этом случае сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 6 ст. 267 НК РФ).

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ОАО «Альфа» реализует бытовую технику с гарантийным сроком шесть месяцев. Однако в связи с определенными трудностями организация решила с 1 апреля 2009 года прекратить продажу данных товаров. Напомним, что сумма отчислений в резерв за I квартал 2009 года составила 25 500 руб. Поскольку с 1 апреля 2009 года продажа бытовой техники прекращена, то отчисления в резерв начиная с II квартала 2009 года ОАО «Альфа» не производило.

Гарантийный срок, установленный организацией на товары, проданные до 31 марта 2009 года включительно, истек 30 сентября 2009 года. Поэтому при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года организация обязана установить, имеется ли остаток неиспользованной части резерва.

Допустим, фактические затраты ОАО «Альфа» на гарантийный ремонт бытовой техники за январь — сентябрь 2009 года составили 20 000 руб.

Значит, неиспользованная часть резерва в сумме 5500 руб. (25 500 руб. - 20 000 руб.) должна быть включена в состав внереализационных доходов за девять месяцев 2009 года.

Если у ОАО «Альфа» фактические затраты на гарантийный ремонт бытовой техники за январь — сентябрь 2009 года составили 30 000 руб., то часть расходов, не покрытую за счет резерва, в сумме 4500 руб. (30 000 руб. - 25 500 руб.) следовало включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2009 года.

Бывает, что часть резерва остается неиспользованной к моменту истечения гарантийного срока всех проданных товаров. В такой ситуации сумма ранее созданного и неиспользованного резерва по окончании сроков действия соответствующих договоров также подлежит включению во внереализационные доходы на основании пункта 6 статьи 267 НК РФ

1См. письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/1/587.
2Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.11.2004 № 03-03-01-04/1/119.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка