Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НК РФ опять поправили

1 января 2010 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

НК РФ опять поправили .Осенью 2009 года был принят целый ряд федеральных законов: от 27.09.2009 № 220-ФЗ, от 30.10.2009 № 242-ФЗ и от 25.11. 2009 № 275-ФЗ, 276-ФЗ, 281-ФЗ, а также от 28.11.2009 № 282-ФЗ, 283-ФЗ, 284-ФЗ и 287-ФЗ, которыми внесены значительные поправки в главы 21, 22, 23, 25, 26.1, 27 и 28 Налогового кодекса. Новые нормы действуют с 1 января 2010 года (исключая отдельные оговоренные случаи). Рекомендуем обратить внимание на Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ1 (далее — Закон № 281-ФЗ), согласно которому с 2010 года можно учитывать в расходах полную стоимость (а не 20% стоимости, как до этого года) материалов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации, а также полученных при разборке и ремонте основных средств. А налогоплательщики-арендаторы (ссудополучатели) теперь вправе амортизировать капитальные вложения в арендованный (полученный по договору ссуды) объект исходя из срока полезного использования самого объекта или срока полезного использования капитальных вложений по своему выбору. Доходы (расходы) в виде процентов по займам, которые ранее учитывались на конец отчетного периода, теперь следует признавать на конец каждого месяца.

Кроме того, Закон № 281-ФЗ существенно изменил порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Помимо Налогового кодекса, внесены поправки и в следующие нормативно-правовые акты:

  • Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
  • Закон РФ от 20.02.92 № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»;
  • Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг);
  • Федеральный закон от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;
  • Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
  • Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и др.

Законом № 281-ФЗ в законодательство о рынке ценных бумаг введены понятия договоров репо, производных финансовых инструментов. Налоговый кодекс дополнен рядом статей (о налогообложении НДФЛ операций РЕПО и операций займа ценными бумагами, а также об исчислении налога на прибыль по операциям займа ценными бумагами и об особенностях определения в налоговом учете доходов и расходов клиринговыми организациями). Несколько статей глав 21, 23 и 25 НК РФ полностью или почти полностью переписаны (об исчислении НДФЛ и налога на прибыль по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), об учете реализации ФИСС и их базисного актива для целей НДС). Применение новых норм на практике потребует разъяснений со стороны Минфина и ФНС России, широкого обсуждения в профессиональной среде.

В таблице приведен краткий обзор изменений, внесенных в часть вторую НК РФ указанными выше законами (обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ, а также более подробные комментарии по всем основным нововведениям читайте в следующих номерах журнала. — Примеч. ред.).

Таблица. Обзор основных поправок в налоговый кодекс

В чем произошли изменения Суть изменений Норма Налогового кодекса
Налог на добавленную стоимость
Объект налогообложения НДС Не признается объектом налогообложения оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование НКО на ведение уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну РФ (казну республики в составе РФ, края, области), а также муниципального имущества, не закрепленного за МУП и составляющего казну муниципального образования Подпункт 10 пункта 2 статьи 146
Освобождение от обложения НДС реализации ФИСС Уточнено, что для целей обложения НДС понимается под реализацией ФИСС. Это может быть как реализация базисного актива ФИСС, так и уплата сторонами ФИСС иных сумм, которые в соответствии с условиями ФИСС не являются реализацией базисного актива (сумм вариационной маржи, опционной премии и иные разовые или периодические платежи). Указано, что реализация ФИСС не облагается НДС, за исключением реализации базисного актива, которая согласно нормам главы 21 НК РФ должна облагаться НДС Подпункт 12 пункта 2 статьи 149
Освобождение от обложения НДС операций займа ценными бумагами и процентов по ним Указано, что, кроме операций по выдаче займов в денежной форме и процентов по ним, не облагаются НДС и операции по выдаче займов ценными бумагами и уплачиваемые по ним проценты. Кроме того, законодательно закреплено, что не облагаются НДС суммы, уплачиваемые по операциям РЕПО. Под операцией РЕПО в целях обложения НДС понимаются договоры репо согласно новой редакции Закона о рынке ценных бумаг Подпункт 15 пункта 3 статьи 149
Не облагаются НДС коммунальные услуги и услуги по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме Освобождаются от обложения НДС коммунальные услуги и услуги по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющими компаниями, ТСЖ, а также жилищными (иными специализированными потребительскими) кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. Но только при условии приобретения коммунальных услуг и работ по ремонту непосредственно у соответствующих поставщиков Подпункты 29 и 30 пункта 3 статьи 1492
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров по сделкам с отсрочкой исполнения и ФИСС Установлены особенности определения налоговой базы по НДС по срочным сделкам в зависимости от их вида и их квалификации налогоплательщиком. Так, при реализации товаров (работ, услуг) по сделкам с отсрочкой исполнения, а также базисного актива не обращающихся на организованном рынке ФИСС и базисного актива опционных контрактов, обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется на дату реализации исходя из фактической цены реализации, но не ниже их рыночной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ.
При реализации базисного актива ФИСС, обращающихся на организованном рынке (кроме опционных контрактов), налоговая база определяется исходя из стоимости, установленной биржей. То есть в данном случае НК РФ не требует проводить сравнение с ценой, определенной по правилам статьи 40 НК РФ
Пункт 6 статьи 154
Особенности определения налоговой базы по НДС Дополнено, что в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими компаниями, ТСЖ, а также ЖСК и иными специализированными кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме Пункт 3 статьи 1622
Обложение НДС по ставке 0% Дополнено, что по ставке 0% облагается реализация товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Речь идет о космической технике, космических объектах, объектах космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, о космической технике и космических объектах военного и двойного назначения и др. Подпункт 5 пункта 1 статьи 164
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0% Уточнен перечень документов, подтверждающих право на применение ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Представляются следующие документы:
— сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством РФ на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а при реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения;
— удостоверение (копия), выданное военным представительством Минобороны России
Подпункт 4 пункта 7 статьи 165
Расчет пропорции, установленной пунктом 4 статьи 170 НК РФ, в целях ведения раздельного учета сумм НДС в отношении операций с ФИСС Установлено, что при расчете указанной пропорции в составе выручки в отношении ФИСС принимаются следующие виды доходов:
— стоимость поставочных ФИСС, при условии фактической поставки их базисного актива в налоговом периоде;
— сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения или иного прекращения обязательств по таким сделкам, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и опционных премий)3
Пункт 4 статьи 170
Акцизы
Увеличены налоговые ставки акциза на период 2010—2012 годов С 2010 года повышены ставки акцизов практически по всем видам подакцизных товаров Пункт 1 статьи 1934
Налоговые вычеты Уточнено, что при расчете акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья и исходя из ставки акциза на этиловый спирт (на дату приобретения данного сырья) Пункт 2 статьи 2004
Изменены сроки и порядок уплаты акциза С 2010 года уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации данных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Пункт 3 статьи 2044
Налог на доходы физических лиц
Учет в налоговой базе по НДФЛ доходов (расходов), номинированных в иностранной валюте Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 — 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (фактического осуществления расходов) Пункт 5 статьи 210
Признание доходом налогоплательщика материальной выгоды С 1 января 2010 года в доход налогоплательщика включается не только материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг, но также и материальная выгода при приобретении ФИСС.
Порядок расчета такого рода доходов налогоплательщика определен в пункте 4 статьи 212 НК РФ. Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости (с учетом предельной границы ее колебаний) этих ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Установлено, что порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, должен быть утвержден ФСФР России по согласованию с Минфином России5
Подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 212
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и ФИСС (в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года) Налогоплательщикам предоставлено право учитывать налоговую базу по правилам статьи 214.1 НК РФ по операциям со всеми ФИСС, обращающимися на организованном рынке6. Напомним, что до вступления в силу Закона № 281-ФЗ была возможность рассчитывать таким образом налоговую базу исключительно по операциям с ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли. Налоговая база по операциям с иными ФИСС формировалась по общим правилам главы 23 НК РФ, то есть доходы учитывались в полном объеме, в то время как учесть при налогообложении расходы возможности не было Пункты 1, 2 и 5
статьи 214.16
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и ФИСС С 2010 года налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно по следующим видам операций:
— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке;
— с ФИСС, обращающимися на организованном рынке;
— с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке
Пункт 1 статьи 214.1
Предусмотрена норма, аналогичная норме, применяемой для целей исчисления налога на прибыль, а именно: порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам определяется применимым законодательством РФ, а также законодательством иностранных государств Пункт 2 статьи 214.1
Установлен перечень ценных бумаг, которые относятся к категории обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для целей налогообложения НДФЛ. Это могут быть: — ценные бумаги российских и иностранных эмитентов, допущенные к торгам российским организатором торговли. При этом по таким бумагам организатором торговли должна рассчитываться рыночная котировка, под которой в данном случае понимается средневзвешенная цена по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня;
— ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранной фондовой бирже. При этом по таким бумагам иностранной фондовой биржей должна рассчитываться рыночная котировка, под которой в данном случае понимается цена закрытия по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня;
— инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Таким образом, перечень ценных бумаг, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей исчисления НДФЛ, не совпадает с аналогичным перечнем, установленным для целей налогообложения прибыли организаций
Пункты 3 и 4 статьи 214.1
Определено, что под ФИСС для целей данной главы 23 НК РФ признаются производные финансовые инструменты в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг с некоторыми исключениями, аналогичными исключениям, сделанным данным законом для целей исчисления налога на прибыль. Причем порядок отнесения ФИСС к обращающимся на организованном рынке аналогичен порядку, установленному в главе 25 НК РФ (п. 3 ст. 301). Под не обращающимися на организованном рынке ФИСС в данном случае понимаются лишь опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке Пункт 5 статьи 214.1
С 2010 года ценные бумаги могут также признаваться реализованными или приобретенными в случае прекращения сторонами своих обязательств по договору зачетом встречных однородных требований, то есть без совершения соответствующей записи по счету депо или в учете реестродержателя Пункт 6 статьи 214.1
Установлен порядок определения доходов по операциям с ценными бумагами и с ФИСС для целей обложения НДФЛ. Так, определено, что суммы дохода в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в состав доходов по операциям с ценными бумагами, за исключением случаев, установленных данной статьей, а именно за исключением операций с государственными и муниципальными ценными бумагами (п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Обратите внимание: в настоящее время в соответствии с разъяснениями Минфина процентный (купонный ) доход (дисконт) учитывается отдельно.
В отношении доходов по ФИСС следует различать доходы по операциям с ФИСС
и доходы по операциям с базисным активом ФИСС. К первым относятся такие доходы,
как полученные суммы вариационной маржи и опционных премий и иные аналогичные
доходы, которые включаются в налоговую базу по соответствующим операциям
в зависимости от вида ФИСС (обращающиеся или необращающиеся). Ко вторым относятся
доходы, полученные в результате поставки базисного актива ФИСС и включаемые
в налоговую базу по операциям с соответствующим видом активов (с обращающимися или
необращающимися ценными бумагами, обращающимися или необращающимися ФИСС,
либо иные доходы)
Пункты 7—9 статьи 214.1
Предусмотрен порядок определения расходов по операциям с ценными бумагами и с ФИСС для целей исчисления НДФЛ. Особо отметим возможность с 2010 года учета при обложении НДФЛ следующих видов расходов:
— суммы процентного (купонного) дохода (дисконта), уплаченного при приобретении ценных бумаг;
— суммы вариационной маржи и опционных премий, уплаченных в соответствии с условиями ФИСС.
Суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам и займам, привлеченным для совершения сделок с ценными бумагами в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза для займов и кредитов в рублях и 9% для займов и кредитов в валюте. Вместе с тем особой нормы в отношении процентов по кредитам и займам, привлеченным для совершения операций с ФИСС, не предусмотрено
Пункты 10
и 11
статьи 214.1
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и с ФИСС определяется как разница между суммой доходов и суммой расходов по каждой из совокупности операций, указанных в пункте 1 рассматриваемой статьи НК РФ (обращающиеся и необращающиеся ценные бумаги, обращающиеся и необращающиеся ФИСС). При этом финансовый результат по отдельным операциям с обращающимися ценными бумагами должен определяться с учетом предельного колебания цен. В случае если поставляемая ценная бумага, обращающаяся на организованном рынке, является базисным активом ФИСС, финансовый результат от такой поставки определяется исходя из условий договора (то есть предельное колебание цен в данном случае не учитывается). Также не установлена необходимость учета предельного колебания цен по операциям с ФИСС Пункт 12 статьи 214.1
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и ФИСС Предусмотрены некоторые особенности определения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и с ФИСС. Так, с 2010 года налогоплательщики смогут применять только один метод списания на расходы стоимости выбывающих ценных бумаг — метод ФИФО. Кроме того, отменяется необходимость определения налоговой базы в случае обмена инвестиционных паев открытых ПИФов, управление которыми осуществляет одна и та же российская управляющая компания Пункты 13
и 14
статьи 214.1
Установлены правила определения и переноса на будущие периоды убытка, полученного налогоплательщиком по операциям с ценными бумагами и ФИСС7. Указано, что налогоплательщик отдельно исчисляет налоговую базу по операциям, указанным в подпунктах 1—4 пункта 1 статьи 214.1 НК РФ. Кроме того, налоговая база по обращающимся ФИСС должна определяться отдельно в части ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы либо иные ФИСС, базисный актив которых — ценные бумаги или фондовые индексы, а также в части всех иных обращающихся ФИСС. На сумму убытка, полученного по операциям с обращающимися ценными бумагами, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по операциям с обращающимися ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы либо иные ФИСС, базисный актив которых — ценные бумаги или фондовые индексы. Оставшаяся сумма убытка переносится на будущие налоговые периоды в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 НК РФ.
На сумму убытка, полученного по операциям с обращающимися ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы либо иные ФИСС, базисный актив которых — ценные бумаги или фондовые индексы, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по операциям с обращающимися ценными бумагами. Оставшаяся сумма убытка переносится на будущие налоговые периоды в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 НК РФ. Перенесенные на будущие налоговые периоды суммы убытка по операциям с обращающимися ценными бумагами и обращающимися ФИСС учитываются в дальнейшем отдельно.
Перенос на будущие налоговые периоды убытков, полученных налогоплательщиком по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС, статья 214.1 НК РФ не допускает.
Порядок переноса на будущее убытков аналогичен порядку переноса убытков для целей налогообложения прибыли: перенос убытков допускается последовательно в той очередности, в которой они получены в течение 10 лет. При этом налогоплательщик обязан хранить в течение всего этого срока документы, подтверждающие величину переносимого убытка
Пункты 15
и 16
статьи 214.1
По операциям с ценными бумагами и ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим, налоговая база определяется в общем порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ. При этом доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого он осуществляет соответствующие сделки Пункт 17 статьи 214.1
Установлен порядок удержания налоговым агентом у налогоплательщика исчисленной суммы налога. Налоговый агент обязан удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога при каждой выплате ему дохода как в денежной, так и в натуральной форме. При этом выплатой дохода в натуральной форме признается передача налогоплательщику ценных бумаг со счета депо, которым распоряжается налоговый агент. Сумма такого дохода определяется как сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных затрат на приобретение названных ценных бумаг. Исчисление налога производится налоговым агентом также по окончании каждого налогового периода. Налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога в бюджет в течение одного месяца с даты удержания налога у налогоплательщика либо с даты окончания налогового периода Пункт 18 статьи 214.1
Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО Предусмотрены правила исчисления налоговой базы по НДФЛ по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Причем правила расчета налоговой базы по НДФЛ по таким операциям во многих отношениях схожи с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 282 НК РФ). Так, под операциями РЕПО понимаются те же операции, которые удовлетворяют требованиям статьи 282 НК РФ и которые заключены на срок не более одного года. При осуществлении операций РЕПО налоговая база в соответствии со статьей 214.3 НК РФ не определяется, за исключением случаев неисполнения (ненадлежащего исполнения) сторонами обязательств по второй части РЕПО.
По операциям РЕПО налогоплательщик обязан формировать отдельную налоговую базу. При этом доходы по таким операциям учитываются налогоплательщиком в полном объеме, а расходы — только в пределах ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выплаты процентов, увеличенной в 1,1 раза для расходов, выраженных в рублях, и 9% — для расходов в валюте.
Статья 214.38
Если величина исчисленных таким образом расходов окажется больше величины доходов, налоговая база по операциям РЕПО признается равной нулю, но сумма превышения расходов может быть учтена налогоплательщиком в том же налоговом периоде в налоговой базе по операциям с ценными бумагами, являвшимися объектом операции РЕПО. На будущие налоговые периоды сумма таких убытков не переносится. Пункты 12 и 13 статьи 214.3 НК РФ устанавливают порядок определения налоговой базы в случае открытия (закрытия) коротких позиций. Он аналогичен порядку, установленному Законом № 281-ФЗ для налогоплательщиков-организаций (глава 25 НК РФ). Итак, короткая позиция открывается в случае реализации ценных бумаг, при одновременном наличии у налогоплательщика обязательств по возврату данных ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО (за исключением случаев, когда доход от такой реализации не включается в налоговую базу). Соответственно короткая позиция закрывается в момент приобретения в собственность (за исключением приобретения в собственность с обязательством обратной передачи) ценных бумаг того же выпуска, по которым открыта короткая позиция. При этом закрытие коротких позиций допускается только по методу ФИФО (в первую очередь закрывается короткая позиция, открытая первой). Налогоплательщик определяет налоговую базу только на момент закрытия короткой позиции
Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами Установлен порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ по операциям займа ценными бумагами. Определено, что передача ценных бумаг в заем может осуществляться как в соответствии с законодательством РФ, так и в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом договор займа должен быть заключен на срок не более одного года и предусматривать выплату процентов в денежной форме. Так же как и в отношении операций РЕПО, налоговая база по операциям займа ценными бумагами формируется отдельно, доходы учитываются налогоплательщиком в полном объеме, а расходы — в пределах ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выплаты процентов, увеличенной в 1,1 раза для расходов, выраженных в рублях, и 9% — для расходов в валюте. Если величина исчисленных таким образом расходов окажется больше величины доходов, налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма превышения расходов может быть учтена налогоплательщиком в том же налоговом периоде в составе налоговой базы по операциям с ценными бумагами, являвшимися объектом займа. На будущие налоговые периоды сумма таких убытков не переносится Статья 214.4
Дополнен список доходов, не подлежащих налогообложению С 2010 года дополнительно не облагаются НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, которые выплачиваются правопреемникам умершего застрахованного лица9 Пункт 48 статьи 217
Новый вид налоговых вычетов по НДФЛ Предусмотрен новый вид налоговых вычетов, которым могут воспользоваться налогоплательщики — налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и с ФИСС7. Налогоплательщик может использовать право на получение таких налоговых вычетов в сумме убытков, полученных по операциям с обращающимися ценными бумагами и обращающимися ФИСС в предыдущие налоговые периоды (в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится расчет налоговой базы). Реализация такого права осуществляется налогоплательщиком путем представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по итогам налогового периода и соответствующего письменного заявления Статья 220.1
Налог на прибыль организаций
Порядок определения доходов и расходов в виде курсовой разницы С 2010 года налогоплательщики не должны определять курсовую разницу, возникающую от переоценки выданных и полученных авансов, выраженных в иностранной валюте Пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265
Изменены правила определения стоимости МПЗ и прочего имущества, выявленных при инвентаризации, демонтаже и ремонте основных средств Теперь стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, признанного организацией в момент принятия этих ценностей к учету согласно пунктам 13 и 20 статьи 250 НК РФ (то есть в размере рыночной стоимости данных ценностей). Кроме того, при продаже поименованных материально-производственных запасов и прочего имущества выручка от их реализации уменьшается на их стоимость, которая рассчитана в порядке, указанном выше (то есть на их рыночную стоимость) Абзац 2 пункта 2 статьи 254 и подпункт 2 пункта 1 статьи 268
Учет капитальных
вложений,
выполненных
арендатором
(ссудополучателем)
с согласия арендодателя
(ссудодателя)
Капитальные вложения, произведенные арендатором (организацией-ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются арендатором (организацией-ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (договора безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств Абзацы 6 и 9 пункта 1 статьи 258
Порядок определения даты получения дохода (расхода) при реализации ценных бумаг Датой реализации ценных бумаг и соответственно датой признания доходов и расходов от такой реализации признается также дата прекращения обязательств сторон по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. Причем осуществление взаимозачета должно быть подтверждено документально Пункт 3 статьи 271 и подпункт 7 пункта 7 статьи 272
Учет доходов или расходов в виде процентов по договорам займа и кредита Доходы или расходы в виде процентов по договору займа (кредита), которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца Пункт 6 статьи 271 и пункт 8 статьи 272
Определение суммы налога, удерживаемого из доходов
налогоплательщика — получателя дивидендов
Внесены изменения в формулу, по которой производится расчет суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов. До 2010 года в формуле использовался показатель — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Он заменен на показатель — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Таким образом, организации, распределяющие дивиденды, будут учитывать при расчете налога общую сумму распределяемых дивидендов, а не только сумму дивидендов, распределяемых в пользу организаций — плательщиков налога на прибыль. Кроме того, на организации, оказывающие услуги по доверительному управлению имуществом нерезидентам, возложены обязанности налогового агента по удержанию суммы налога, не удержанной эмитентом Пункты 2 и 2.1 статьи 275
Передача ценных бумаг при проведении взаимозачета При исчислении налога на прибыль ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ Пункт 2 статьи 280
Порядок отнесения ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке Скорректировано одно из трех условий, установленных главой 25 НК РФ, для признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке. В 2010 году ценные бумаги будут признаваться обращающимися на организованном рынке только в том случае, если в течение трех месяцев, предшествовавших дате совершения сделки, по ним рассчитывалась рыночная котировка при условии, что такой расчет предусмотрен применимым законодательством Пункт 3 статьи 280
Уточнено определение рыночной котировки ценной бумаги Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена данной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли (если рассматриваемая ценная бумага допущена к торгам через данного организатора торговли), или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной биржей (для ценных бумаг, допущенных к торгам на такой бирже) Пункт 4 статьи 280
Корректировка налоговой базы в случае отклонения цены сделки от рыночной цены В случае если на день совершения сделки с ценной бумагой, обращающейся на организованном рынке, организатором торговли не проводились торги с данной ценной бумагой, то для целей сравнения с рыночной ценой налогоплательщик может использовать информацию о ближайших торгах, состоявшихся в течение последних 3 месяцев (до 2010 года этот период составлял 12 месяцев). При этом в 2010 году контролю подлежит не только цена реализации ценных бумаг, но и цена их приобретения, то есть в случае если налогоплательщик приобретет ценные бумаги по цене выше максимальной цены, зафиксированной организатором торговли, то для целей налогообложения он сможет учесть расходы только в пределах максимальной цены Пункт 5 статьи 280
Порядок определения расчетной цены ценной бумаги Установлено, что при реализации (приобретении) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения следует применять расчетную стоимость таких ценных бумаг с учетом предельного отклонения цен исходя из 20-процентного отклонения. Порядок определения расчетной цены должен быть утвержден ФСФР России по согласованию с Минфином России5 Пункт 6 статьи 2805
Методы списания на расходы стоимости выбывающих ценных бумаг Отменен метод ЛИФО для целей определения налогоплательщиком стоимости выбывающих ценных бумаг Пункт 9 статьи 280
Определение операции РЕПО для целей налогообложения Статья 282 НК РФ в новой редакции не будет устанавливать определение операции РЕПО для целей налогообложения. Такой операцией будет признаваться договор, отвечающий требованиям, установленным Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», для договоров репо. В соответствии с данными требованиями стороны могут также заключить операцию РЕПО с открытой датой. Операция РЕПО для целей налогообложения не будет подлежать переквалификации в случае прекращения сторонами своих обязательств зачетом встречных однородных требований, а также при изменении ставки РЕПО Пункт 1
статьи 28210
Возложение обязанностей налогового агента на покупателя по первой части РЕПО Если российская организация, являющаяся покупателем по первой части РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО получает дивиденды по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, и передает данные доходы продавцу по первой части РЕПО, являющемуся иностранной организацией, то такая российская организация признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым эмитентом налог не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем установлена НК РФ Пункт 2 статьи 282
Особенности определения налоговой базы по операциям
РЕПО
Уточнены правила определения налоговой базы по операциям РЕПО в отдельных ситуациях10 Пункты 6—8 статьи 282
Порядок определения налоговой базы при открытии (закрытии) коротких позиций Существенно изменен порядок открытия и закрытия коротких позиций по ценным бумагам. С 2010 года короткая позиция открывается в случае выбытия ценных бумаг при одновременном наличии у налогоплательщика обязательств по возврату данной ценной бумаги (то есть в случае, если реализованные ценные бумаги получены налогоплательщиком по операции РЕПо либо по договору займа ценными бумагами). Открытие короткой позиции производится за исключением тех случаев, когда доход от выбытия ценных бумаг не включается в налоговую базу в соответствии с требованиями НК РФ. Короткая позиция закрывается в момент приобретения налогоплательщиком в собственность (за исключением приобретения в собственность с обязательством обратной передачи) ценных бумаг того же выпуска, по которым открыта короткая позиция. Закрытие коротких позиций может производиться только по методу ФИФО либо исходя из стоимости ценных бумаг по каждой конкретной открытой короткой позиции Пункт 9 статьи 282
Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами Новая статья устанавливает порядок исчисления налоговой базы по операциям займа ценными бумагами. Определено, что передача ценных бумаг в заем может осуществляться как в соответствии с законодательством РФ, так и в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом договор займа должен быть заключен на срок не более одного года и предусматривать выплату процентов в денежной форме. Таким образом, если стороны заключат договор беспроцентного займа, стороны должны будут определять налоговую базу на основании статьи 280 НК РФ.
Предусмотрена возможность заключения договора займа ценными бумагами с открытой датой. При этом в любом случае срок такого договора не может превышать один год. При передаче ценных бумаг по договору займа ценными бумагами налогоплательщик не определяет налоговую базу по статье 280 НК РФ (при условии надлежащего исполнения сторонами обязательств по договору либо проведения ими процедуры урегулирования взаимных требований)10
Статья 282.110
Особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций Новые статьи предусматривают правила определения доходов и расходов клиринговых организаций Статьи 299.1 и 299.2
Порядок формирования резерва под обесценение ценных бумаг Право формирования резерва под обесценение ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, предоставлено покупателю таких бумаг по первой части РЕПО. Указано, что для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, рыночная котировка для целей создания резерва определяется по курсу ЦБ РФ, установленному на дату создания (корректировки) резерва Статья 300
Особенности налогообложения срочных сделок Исключено прежнее определение финансовых инструментов для срочных сделок, применявшееся для целей налогообложения. Вместо него указано, что ФИСС признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», с некоторыми исключениями(в частности, не признается ФИСС договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством РФ).
Определено, что прекращение участниками ФИСС своих обязательств по данному договору зачетом однородных требований и обязательств не влечет переквалификации данного договора для целей налогообложения.
Существенно расширен перечень операций, которые могут быть признаны операциями хеджирования для целей налогообложения. Это может быть как одна операция, так и совокупность (в том числе последовательных) операций с ФИСС (в том числе разных видов), совершаемых в целях уменьшения (компенсации) полностью или частично неблагоприятных для налогоплательщика последствий, обусловленных:
— возникновением убытка;
— недополучением прибыли;
— уменьшением выручки;
— уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования);
— увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
Причем объектом хеджирования могут выступать имущество, имущественные права, обязательства, в том числе срок исполнения которых еще не наступил. Базисные активы финансовых инструментов срочных сделок, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования
Статья 30111
Отменена переоценка ФИСС для целей налогообложения прибыли Требования (обязательства) по ФИСС, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива. Исключением являются только суммы переоценки, рассчитываемые в соответствии со спецификацией обращающихся ФИСС биржей или клиринговой организацией.
Требования (обязательства) по сделкам, квалифицированным налогоплательщиком как сделки с отсрочкой исполнения, также не подлежат текущей переоценке. Кроме того, налогоплательщик может в своей учетной политике для целей налогообложения предусмотреть возможность осуществления переоценки ФИСС, квалифицированных в качестве операций хеджирования, при условии, что объект хеджирования подлежит переоценке в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
Подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 301 и статья 326
Особенности определения налоговой базы по операциям
с ФИСС
Установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг (в том числе банки), осуществляющие дилерскую деятельность, убыток по обращающимся и необращающимся ФИСС учитывают в составе общей налоговой базы, сформированной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Банки в свою очередь могут уменьшить общую налоговую базу на сумму убытка, полученного по операциям с необращающимися ФИСС, базисным активом по которым является иностранная валюта Пункт 5 статьи 304
Особенности оценки ФИСС для целей налогообложения Для целей определения рыночной цены обращающегося ФИСС налогоплательщик должен использовать данные организатора торговли об интервале цен на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение 3 месяцев до даты заключения соответствующего ФИСС (до 2010 года использовался период, равный 12 месяцам). Порядок определения расчетной стоимости необращающегося ФИСС должен быть утвержден ФСФР России по согласованию с Минфином России.
В отношении необращающегося ФИСС предусмотрено, что в случае отклонения фактической цены сделки от его расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения как в сторону понижения, так и в сторону повышения налоговая база должна определяться исходя из расчетной цены ФИСС с учетом указанного отклонения. В отношении обращающегося ФИСС подобной нормы в главе 25 НК РФ по-прежнему нет
Пункт 2 статьи 30512
Особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциямРЕПО Полностью переработаны нормы, устанавливающие особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО Статья 333
Транспортный налог
Изменен порядок установления ставок по транспортному налогу Налоговые ставки по транспортному налогу, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) согласно законам субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, уточнено, что ставки могут быть дифференцированы в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и с учетом их экологического класса. Причем количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска Статья 36113
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Уточнен порядок и сроки уплаты транспортного налога. Теперь для налогоплательщиков-организаций срок уплаты не только налога, но и авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее срока, указанного в пункте 3 статьи 363.1 НК РФ. А в отношении налогоплательщиков — физических лиц направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления данного уведомления Статья 36314
Налог на имущество
Исчисление и уплата налога в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения Дополнено, что налог (авансовые платежи) в отношении имущества Единой системы газоснабжения рассчитывается исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачивается в бюджет субъекта РФ по месту нахождения данного имущества Статья 385.215
Земельный налог
Порядок определения налоговой базы Уточнено, что по земельному участку, образованному в течение налогового периода, налоговая база (в данном периоде) определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки этого участка на кадастровый учет Пункт 1 статьи 39114
Исчисление налога и авансовых платежей по налогу и представление декларации Дополнено, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно не только по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности, но и по участкам, предназначенным для использования в такой деятельности. Кроме того, теперь по таким участкам они обязаны представлять и отчетность по земельному налогу Пункт 2 статьи 396 и пункты 1 и 2 статьи 39814
Применение повышающих коэффициентов к ставке налога Указано, что при исчислении земельного налога по участкам, приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, коэффициент 2 к налоговой ставке не применяется только в отношении индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами Пункт 15 статьи 396
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Уточнено, что в отношении налогоплательщиков — физических лиц направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления данного уведомления. Кроме того, данные налогоплательщики теперь вправе уплачивать налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления такого уведомления. Возврат (зачет) излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом его суммы производится за период такого перерасчета в порядке, указанном в статьях 78 и 79 НК РФ Пункт 4 статьи 39714
1 Закон № 281-ФЗ опубликован в «Российской газете» 30 ноября 2009 года.
2 Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 287-ФЗ.
3 Понятие чистого дохода в Налоговом кодексе не дано, поэтому необходимы соответствующие разъяснения Минфина России.
4 Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 282-ФЗ. Подробнее об этих поправках читайте в РНК, 2009, № 24.
5 Действие данной нормы приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2010 года, поэтому в 2010 году рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, будет определяться по правилам, установленным в пункте 2 статьи 14 Закона № 281-ФЗ.
6 Данная редакция положений статьи 214.1 НК РФ вступает в силу с даты официального опубликования Закона № 281-ФЗ, то есть с 30 ноября 2009 года, но их действие распространяется на период с 1 января 2008 года. Кроме того, указанные положения (в указанной редакции) действуют до 1 января 2010 года (п. 2 и 5 ст. 17 Закона № 281-ФЗ).
7 Перенос налогоплательщиками НДФЛ убытков на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 НК РФ (в редакции, действующей
с 2010 года) производится только в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года (п. 6 ст. 13 Закона № 281-ФЗ).
8 Статья 214.3 вступает в силу с 1 января 2011 года (п. 3 ст. 17 Закона № 281-ФЗ).
9 Изменения внесены Федеральным законом от 27.09.2009 № 220-ФЗ.
10 Налогообложение операций РЕПО, дата исполнения первой части которых приходится на 2009 год, а дата исполнения второй части —
на 2010 год, а также операций займа ценными бумагами (если дата начала займа приходится на 2009 год или ранее, а дата окончания займа — на 2010 год), осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, действовавшими в 2009 году.
11 При определении налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает в 2010 году, применяются положения главы 25 НК РФ (в том числе в части переоценки), действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 года в порядке, установленном главой 25 НК РФ в редакции, действующей
с 2010 года. А при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ФИСС, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает в 2010 году, применяются положения главы 25 НК РФ (в том числе в части переоценки), действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются в порядке, действовавшем в 2009 году (п. 2 и 3 ст. 13 Закона № 281-ФЗ).
12 Действие нормы пункта 2 статьи 305 НК РФ (в редакции согласно Закону № 281-ФЗ) приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года.
В указанный период расчетная стоимость ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, может быть определена налогоплательщиком с использованием методов оценки, установленных законодательством, самостоятельно (выбранный метод оценки следует закрепить в учетной политике) или с привлечением оценщика.
13 Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ.
14 Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ.
15 Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка