Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расходы по налогу на прибыль, изменения и сложные вопросы

1 февраля 2010 19 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Порядок учета процентов по долговым обязательствам в расходах

В каких ситуациях на практике налогоплательщик имеет право учитывать проценты по долговым обязательствам в фактическом размере?

Расходы по налогу на прибыль, изменения и сложные вопросы. В пункте 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено следующее. В целях налогообложения прибыли проценты по займам и кредитам учитываются в составе расходов в фактическом размере при выполнении обязательного условия — величина начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале, месяце) на сопоставимых условиях. Под существенным отклонением понимается отклонение на плюс (минус) 20% от среднего уровня процентов, который рассчитан по всем долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце). Чтобы посчитать средний уровень процентов в том же квартале, кроме рассматриваемого, должно быть выдано как минимум еще два долговых обязательства. Если это условие не выполняется и в квартале (месяце) нет еще как минимум двух долговых обязательств, налогоплательщик не вправе учесть в расходах проценты по долговым обязательствам в фактическом размере (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Причем для сравнения необходимо выводить среднюю процентную ставку не по всем долговым обязательствам, выданным в квартале (месяце), а только по тем, которые выданы на сопоставимых условиях. Понятие «сопоставимые условия» содержится в пункте 1 статьи 269 НК РФ. Речь идет о долговых обязательствах, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. То есть для определения среднего уровня процентов необходимо использовать только те долговые обязательства, которые выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.

***

Как правильно рассчитать предельный уровень процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, согласно статье 269 НК РФ в 2009 и 2010 годах?

Порядок расчета предельной величины процентов установлен в пункте 1 статьи 269 НК РФ. Если фактический размер процентов по конкретному долговому обязательству ниже, чем указанный предел, то проценты полностью учитываются в целях налогообложения прибыли, если выше — то часть процентов, его превышающая, не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль. Механизм расчета предельного значения учитываемых процентов по долговым обязательствам в валюте и по долговым обязательствам в рублях различен. Так, в 2009 году по долговым обязательствам в валюте в Налоговом кодексе был установлен фиксированный размер ограничителя — 22%, а с 1 января 2010 года — 15%.

По долговым обязательствам в рублях в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года предельный размер процентов, учитываемый в целях налогообложения прибыли, был равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, а в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года — ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза. Напомню, что этот порядок был установлен федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

С 1 января 2010 года действует прежний порядок учета процентов, который применялся до сентября 2008 года, а именно: предельный уровень учитываемых процентов равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Однако он распространяется только на долговые обязательства, возникшие с 1 ноября 2009 года.

Что касается долговых обязательств в рублях, возникших до 1 ноября 2009 года, то в период с 1 января по 30 июня 2010 года в отношении расходов в виде процентов по таким обязательствам действуют правила налогового учета, установленные Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Итак, с 1 января по 30 июня 2010 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (по долговым обязательствам в валюте норматив не изменен — 15%).

Рассчитать размер предельного уровня процентов по долговым обязательствам в рублях исходя из ставки рефинансирования Банка России для налогоплательщика часто бывает затруднительным, поскольку договоры кредита и займа обычно заключаются на длительный период времени, в течение которого ставка рефинансирования несколько раз меняется. В этом случае расчет размера предельной величины процентов производится по таким правилам.

В отношении долговых обязательств (займов, кредитов в рублях) с установленной фиксированной процентной ставкой, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, для расчета предельного уровня процентов (в течение всего срока действия такого долгового обязательства) применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения заемных средств.

Напомню, что в соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса договор займа считается заключенным с даты передачи денежных средств. Поэтому по договорам займа берется в расчет ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения денег по такому договору.

Если изначально по условиям договора займа (кредитного договора) не предусмотрено изменение процентной ставки (установлена фиксированная процентная ставка), но данные условия изменились или у организации есть долговые обязательства, по которым изначально предусмотрено изменение процентной ставки, то такие долговые обязательства относятся к прочим. Для расчета норматива учитываемых процентов используется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания процентов в составе расходов.

Так, в 2009 году датой признания расходов в виде процентов являлся последний день отчетного периода либо дата окончания договора займа (кредитного договора), если срок его действия истекал внутри отчетного периода. Если ставка рефинансирования изменялась в течение отчетного периода (квартала, месяца), использовалась ставка, которая действовала на дату признания расходов в виде процентов. Возникает вопрос: норматив по итогам, например, полугодия следует применять к расходам в виде процентов за весь отчетный период (полугодие) или же за время с даты окончания последнего отчетного периода (I квартала) до даты формирования налоговой базы за полугодие? Значение норматива следовало применять дискретно только в отношении последнего квартала данного отчетного (налогового) периода, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрен пересчет уже учтенных расходов в виде процентов.

Обратите внимание: в 2010 году признавать расходы в виде процентов необходимо на конец каждого месяца независимо от длительности отчетного периода (месяца, квартала полугодия, девяти месяцев). Об этом говорится в пункте 8 статьи 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281, действующей с 2010 года. Таким образом, и норматив следует рассчитывать на конец каждого месяца.

Приобретение предмета лизинга

По условиям договора лизинга организация-лизингополучатель выкупает лизинговое имущество. Право собственности на имущество переходит к лизингополучателю после окончания договора лизинга. В течение действия договора организация выплачивает лизинговые платежи. Выкупная цена в договоре не отражена. Каков порядок налогообложения данной хозяйственной операции у лизингополучателя?

Расходы по налогу на прибыль, изменения и сложные вопросы. В соответствии с главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ договор финансовой аренды (договор лизинга) — это договор оказания услуги за пользование чужим имуществом, причем предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Оплатой за оказанную услугу считаются лизинговые платежи, которые лизингополучатель учитывает в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если договор лизинга сложный и содержит элементы договора купли-продажи (происходит переход права собственности на лизинговое имущество), существенным условием такого договора является его цена. Таким образом, лизингополучатель должен уплатить за имущество выкупную цену, которая определена договором лизинга, содержащим элементы договора купли-продажи. Если в договоре лизинга выкупная цена не определена, то налогоплательщику, возможно, придется в судебном порядке доказывать основания перехода права собственности на лизинговое имущество: в результате приобретения, то есть купли-продажи, или на безвозмездной основе в качестве подарка. В зависимости от квалификации данного имущества меняются и налоговые последствия от этой операции. В любом случае выкупная стоимость должна соответствовать рыночной цене, которая определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Экономическая обоснованность затрат

В пункте 1 статьи 252 НК РФ сказано, что в целях налогового учета расходы считаются обоснованными, если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота иностранного государства и (или) документами, косвенно подтверждающими данные расходы. Каковы особенности оформления названных документов, особенно тех, которые косвенно подтверждают расходы?

Налоговый кодекс предусматривает возможность учета в целях налогообложения прибыли любых расходов, кроме поименованных в статье 270 НК РФ. Если произведенный налогоплательщиком расход не указан в статье 270 НК РФ, он может быть учтен в целях налогообложения прибыли при одновременном выполнении следующих условий — данный расход экономически обоснован и документально подтвержден.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы могут быть учтены в налоговой базе, если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота иностранного государства и (или) документами, косвенно подтверждающими расходы. При этом доказать экономическую обоснованность осуществленных расходов документами, лишь косвенно их подтверждающими, можно только в отношении расходов, произведенных за пределами РФ. Кроме того, данные документы должны быть переведены на русский язык и составлены в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства.

Документы по расходам, осуществленным на территории РФ, должны быть составлены в соответствии с законодательством РФ. Основным нормативным документом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. В соответствии со статьей 9 данного закона каждая хозяйственная операция подтверждается соответствующими первичными документами по унифицированной форме или в произвольной форме (если нет унифицированной), но с отражением обязательных реквизитов. Перечень обязательных реквизитов такого первичного документа приведен в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Под экономической обоснованностью понимается направленность расхода на получение дохода. При этом направленность на получение дохода определяется исключительно на основании первичных документов.

Подтверждение расходов на командировку

Какими документами можно подтвердить расходы на командировки, в частности перелет сотрудников и их проживание у частного лица?

Расходы на приобретение электронного авиабилета для командированного сотрудника налогоплательщик может учесть при исчислении налога на прибыль, если оформлены следующие документы: унифицированные формы документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку и его проживание за границей, оправдательные документы, доказывающие факт пребывания работника в командировке, распечатанный электронный билет на бумажном носителе и посадочный талон с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (ФИО пассажира, маршрута, стоимости билета, даты полета). При этом для принятия к учету электронного авиабилета и посадочного талона их следует перевести на русский язык. Перевод на русский язык организация может осуществить самостоятельно (при наличии сотрудника, владеющего иностранным языком) или прибегнув к услугам специализированной организации. Нотариального заверения перевода первичных документов на русский язык в целях главы 25 НК РФ не требуется.

Затраты на обучение работников

Каковы условия признания расходов на обучение по основным и дополнительным программам, подготовку и переподготовку кадров в 2009 году?

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ в подпункт 23 пункта 1 и пункт 3 статьи 264 НК РФ, с 1 января 2009 года был расширен перечень расходов на обучение сотрудников, которые организация вправе включать в состав прочих расходов. Так, организация имеет право учитывать затраты не только на подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Напомню, что к основным программам обучения согласно Закону РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» относятся начальное, среднее, высшее профессиональное образование и послевузовское профессиональное образование. Условий о том, что сотрудник должен получать высшее образование впервые, глава 25 Налогового кодекса не содержит. Следовательно, если работник получает, например, третье высшее образование, такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Обратите внимание: сотрудник организации должен проходить обучение в образовательном учреждении (в том числе частном или иностранном), имеющем соответствующую лицензию. Государственная аккредитация не обязательна.

Кроме того, с 2009 года организации имеют право учесть в расходах затраты на обучение, подготовку или переподготовку не только уже нанятых сотрудников, но и физических лиц, которых они только планируют принять на работу. При этом в течение трех месяцев после окончания обучения, подготовки или переподготовки данные физические лица обязаны заключить с организацией трудовые договоры и отработать не менее года. Если данное требование не выполнено, то суммы, уплаченные организацией за обучение, подготовку или переподготовку таких физических лиц, необходимо восстановить в составе внереализационных доходов. Причем восстановленные суммы расходов следует отражать во внереализационных доходах в текущем отчетном периоде (после истечения трех месяцев либо прекращения трудового договора до истечения одного года с даты начала его действия).

Несмотря на то что в статье 264 Налогового кодекса формально отменено требование о более эффективном использовании в рамках деятельности организации специалиста, прошедшего подготовку или переподготовку, расходы на обучение персонала должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с деятельностью организации.

Организация также вправе учесть расходы на оплату обучения, если работник (физическое лицо, не являющееся работником) продолжает обучение, начатое в предыдущие годы. В налоговую базу включаются расходы, относящиеся к текущему налоговому периоду.

Расходы на обучение сотрудников организация может подтвердить договорами с образовательными учреждениями, счетами на оплату и платежными документами, свидетельствующими о фактическом осуществлении расходов.

Поскольку образовательное учреждение оказывает услуги по обучению, то отсутствие акта оказанных услуг в качестве подтверждающего документа не влияет на порядок признания указанных расходов в налоговой базе по налогу на прибыль, так как унифицированная форма акта по оказанным услугам законодательством не утверждена.

Расходы на страхование

Расходы по каким видам договоров имущественного страхования можно учесть при исчислении налога на прибыль начиная с 2009 года?

Расходы по налогу на прибыль, изменения и сложные вопросы. Порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование приведен в статье 263 НК РФ. В данной статье указано, какие расходы по договорам страхования имущества и по договорам страхования ответственности за причинение вреда при пользовании имуществом учитываются в целях налогообложения прибыли.

Расходы по договорам обязательного страхования имущества либо ответственности за причинение вреда при пользовании имуществом учитываются при исчислении налога на прибыль в пределах тарифов, установленных соответствующими законами (например, страхование ОСАГО).

Расходы по договорам добровольного страхования имущества могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, но не по всем видам договоров добровольного страхования, а только по тем, которые поименованы в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В нем приведен достаточно большой перечень видов договоров добровольного страхования имущества, расходы по которым признаются при определении налоговой базы. При этом самым важным является указание на то, что в расходах учитываются в том числе затраты на страхование любого имущества, если оно используется налогоплательщиком в своей деятельности.

В аналогичном порядке расходы по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда при пользовании имуществом учитываются только в том случае, если конкретный вид договора добровольного страхования ответственности за причинение вреда прописан в пункте 1 статьи 263 НК РФ. До 2009 года в данном пункте были поименованы два вида договоров добровольного страхования ответственности за причинение вреда — страхование ответственности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации и страхование ответственности в рамках общепринятых международных требований.

Таким образом, до 2009 года любые расходы по договорам добровольного страхования ответственности, за исключением указанных выше, не учитывались в целях налогообложения прибыли.

С 2009 года пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса дополнен подпунктом 10, согласно которому можно учитывать расходы и по другим видам добровольного имущественного страхования (страхование имущества или ответственности), если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

***

В каком порядке расходы на страхование учитываются при исчислении налога на прибыль, если срок действия договора страхования приходится более чем на один отчетный период?

Правила признания расходов по договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если страховой взнос уплачен разовым платежом, то расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение срока действия названного договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом отчетном периоде.

Допустим, по условиям договора страховой взнос уплачивается в рассрочку (несколькими платежами), тогда расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение того периода времени, за который уплачиваются эти страховые взносы.

Первоначальная стоимость ОС

Есть ли особенности в определении первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества, полученных безвозмездно или выявленных в результате инвентаризации?

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств, а также расходов по доведению его до состояния, когда он пригоден к использованию.

Если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. Сумма оцененного по рыночной стоимости амортизируемого имущества отражается в составе внереализационных доходов, далее такое амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию на общих основаниях и по нему начисляется амортизация, учитываемая в составе расходов.

Напомню, что с 2009 года аналогичный порядок определения первоначальной стоимости предусмотрен и для амортизируемого имущества, выявленного при инвентаризации. Оно амортизируется на общих основаниях. Первоначальная стоимость указанных объектов принимается равной сумме, определяемой согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса. То есть при обнаружении излишков основных средств в результате инвентаризации у организации возникает внереализационный доход, равный рыночной стоимости выявленного имущества.

Таким образом, с 2009 года по амортизируемому имуществу, выявленному при инвентаризации, первоначальная стоимость определяется в том же порядке, что и по имуществу, полученному безвозмездно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка