Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета

1 февраля 2010 54 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налог на прибыль организаций, а также авансовые платежи по налогу подлежат уплате в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. При этом налогоплательщик — российская организация, имеющая обособленные подразделения, авансовые платежи по налогу и налог, исчисленный по итогам налогового периода, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет, исчисляет и уплачивает по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). А авансовые платежи по налогу и налог, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ, она уплачивает по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по месту нахождения каждого обособленного подразделения российская организация рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения. Рассмотрим, как определить эту долю прибыли.

Алгоритм расчета

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета. Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо выполнить следующие действия.

1. Рассчитать среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и в целом по налогоплательщику.

2. Определить удельный вес среднесписочной численности работников (или соответствующих расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику по одной из формул:

Уссч = ССЧоп : ССЧн х 100,

где Уссч — удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по налогоплательщику;
ССЧоп — среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
ССЧн — среднесписочная численность работников в целом по налогоплательщику;

Урот = РОТоп : РОТн х 100,

где Урот — удельный вес расходов на оплату труда работников обособленного под разделения в расходах на оплату труда всех работников налогоплательщика;
РОТоп — расходы на оплату труда работников обособленного подразделения;
РОТн — расходы на оплату труда всех работников налогоплательщика.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей он будет применять — среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Его следует закрепить в налоговой учетной политике.

3. Определить остаточную стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению и в целом по налогоплательщику.

4. Рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Расчет производится по формуле:

Уосаи = ОСАИоп : ОСАИн х 100,

где Уосаи — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику;
ОСАИоп — остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
ОСАИн — остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

5. Найти среднее арифметическое величин рассчитанных ранее удельных весов. Данное значение и является показателем доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, который определяется по формуле:

ДПоп = (Уссч + Уосаи) : 2

или

ДПоп = (Урот + Уосаи) : 2,

где ДПоп — доля прибыли обособленного подразделения.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Как определить среднесписочную численность работников

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета. Учитывая положения статьи 11 НК РФ, в целях налогообложения прибыли среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

Правила расчета среднесписочной численности работников установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 (далее — Указания). Одной из таких форм является форма № 4-П «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Сначала определяют среднесписочную численность работников за месяц. Она исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 81 Указаний).

Среднесписочная численность работников за месяц по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) какого-либо месяца, определяется следующим образом. Сумма численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, делится на общее число календарных дней в месяце (п. 84.8 Указаний).

ООО «Альфа» уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Предположим, организация 19 апреля 2010 года создала на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение (филиал), которое наделено обязанностью по уплате налога на прибыль. При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, ООО «Альфа» использует показатель среднесписочной численности работников.

Численность работников списочного состава в данном обособленном подразделении за апрель 2010 года представлена в табл. 1.

Численность работников списочного состава обособленного подразделения ООО «Альфа» за апрель 2010 года, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 3249 человек, календарное число дней в апреле — 30.

Таким образом, среднесписочная численность работников обособленного подразделения в апреле составила 108 чел. (3249 чел. : 30 дн.).

 Численность работников списочного состава филиала ООО «Альфа» за апрель 2010 года

Число месяца Списочная численность Не включаются в среднесписочную численность Учитываются в среднесписочной численности (гр. 2 – гр. 3)
19 270 270
20 270 270
21 265 265
22 264 264
23 266 266
24 (суббота) 266 266
25 (воскресенье) 266 266
26 275 275
27 275 275
28 273 273
29 280 280
30 279 279
Итого 3249

Среднесписочная численность работников за месяц используется в расчете среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется в результате суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года (п. 84.6 Указаний).

Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) указанного периода, определяется следующим образом. Сумма показателей среднесписочной численности работников подразделения (организации) за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде делится на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. 84.9 и 84.10 Указаний).

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, среднесписочная численность работников в целом по ООО «Альфа» за полугодие 2010 года составила 640 человек. Показатели среднесписочной численности работников обособленного подразделения ООО «Альфа» с января по июнь 2010 года представлены в табл. 2.

Итак, среднесписочная численность работников обособленного подразделения ООО «Альфа» за полугодие 2010 года составляет 75 чел. (450 чел. : 6 мес.).

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по ООО «Альфа» за рассматриваемый период равен 11,72% (75 чел. : 640 чел. х 100).

Среднесписочная численность работников филиала ООО «Альфа» с января по июнь 2010 года

Месяц Среднесписочная численность работников, чел.
Январь
Февраль
Март
Апрель 148
Май 150
Июнь 152
Итого 450


Как рассчитать удельный вес расходов на оплату труда

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета. При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик вправе использовать вместо удельного веса среднесписочной численности работников удельный вес расходов на оплату труда. Разумеется, речь идет о расходах на оплату труда, указанных в статье 255 НК РФ.

Если организация является налогоплательщиком с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, то применять показатель удельного веса расходов на оплату труда она вправе только по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения. При использовании данного показателя такой налогоплательщик обязан определять удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. В нем говорится об определении остаточной стоимости основных средств. О том, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений, указано в абзаце 3 пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, исчисляется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (если иное не установлено главой 25 НК РФ), определяется по формуле:

Sn = S х (1 - 0,01 х k)n ,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;
k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется на основании пункта 2 статьи 256 НК РФ, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Как рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества

В расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо использовать соответствующие усредненные показатели. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации для расчета следует использовать данные не бухгалтерского, а налогового учета.

Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. То есть используется формула:

СОС = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОСсл ) : (Мoп + 1),

где СОС — средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств;
ОС1, ОС2, ОС3 — остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл — остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
Моп — количество месяцев в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

СГОС = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ...+ ОС12 + ОСпчнч) : (Мнп + 1),

где ОС1, ОС2, ОС3, ОС4,...., ОС12 — остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСпчнп — остаточная стоимость амортизируемых основных средств на последнее число налогового периода;
Мнп — число месяцев в налоговом периоде.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным (ликвидированным) в течение налогового периода, определяется по приведенным выше формулам. При этом остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано (уже было ликвидировано), принимается равной нулю.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, созданному обособленному подразделению ООО «Альфа» передало амортизируемые основные средства по остаточной стоимости. Данные по остаточной стоимости основных средств ООО «Альфа» за полугодие 2010 года приведены в табл. 3.

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 года в целом по ООО «Альфа» составила 11 925 714 руб. [(10 700 000 руб. + 9 800 000 руб. + 10 200 000 руб. + 10 800 000 руб. + 11 750 000 руб. + 14 430 000 руб. + 15 800 000 руб.) : (6 + 1)].

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 года по обособленному подразделению общества равна 2 071 429 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 4 800 000 руб. + 4 600 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (6 + 1)].

Таким образом, удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения ООО «Альфа» — 17,37% (2 071 429 руб. : 11 925 714 руб. х 100).

 Остаточная стоимость основных средств ООО «Альфа» за полугодие 2010 года

Дата Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.
в целом по организации по головному подразделению по обособленному подразделению
1 января 10 700 10 700
1 февраля 9800 9800
1 марта 10 200 10 200
1 апреля 10 800 10 800
1 мая 11 750 6950 4800
1 июня 14 430 9830 4600
1 июля 15 800 10 700 5100

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приходящихся на долю обособленного подразделения, учитываются все амортизируемые основные средства, используемые обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящиеся в собственности организации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основание — пункт 11 статьи 258 НК РФ.

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) не учитывается.

Итак, рассчитаем налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Воспользуемся условиями примеров 1, 2 и 3. Предположим, прибыль в целом по ООО «Альфа» за полугодие 2010 года равна 5 800 000 руб. Организация рассчитала за полугодие 2010 года долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение — 14,55% [(11,72% + 17,37%) : 2].

Тогда сумма прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, составит 843 900 руб. (5 800 000 руб. х 14,55% ).

На территории субъекта РФ, в котором создано обособленное подразделение, для вида деятельности, который осуществляет ООО «Альфа», ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.

Следовательно, налог на прибыль за полугодие 2010 года, исчисленный в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения — 151 902 руб. (843 900 руб. х 18%).

Статья 288 НК РФ не устанавливает срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Этот срок прописан в статье 289 НК РФ. В ней же говорится о сроке уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений. Уплатить названные суммы ему следует также не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 288 НК РФ).

Особенности расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Особенность первая

Как исчислить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства? А все используемые основные средства, например, арендованы у третьих лиц.

В рассматриваемом случае доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по той же формуле, которая приведена в статье 288 НК РФ. Но показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества названного обособленного подразделения равен нулю, а в формуле участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).

Особенность вторая

Организация имеет несколько обособленных подразделений как в России, так и за ее пределами. Следует ли брать в расчет доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения, среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами России?

На основании пункта 5 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом положений статьи 311 НК РФ. Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, отдельно рассчитывать не требуется (то есть правила пункта 2 статьи 288 НК РФ не применяются).

Сведения о среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям, расположенным за пределами территории РФ, учитываются по совокупности с данными по организации без обособленных подразделений (то есть головной организации).

Оособенность третья

При ликвидации обособленного подразделения авансовые платежи за следующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не уплачиваются. Поэтому для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Когда прибыль по каждому филиалу распределять не нужно

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, он может не распределять прибыль по каждому из них. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

ООО «Омега», расположенное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: одно — в г. Вязники, а другое — в г. Суздале Владимирской области. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). При распределении прибыли на обособленные подразделения организация использует показатель среднесписочной численности работников. За I квартал 2010 года ООО «Омега» получило прибыль в размере 5 680 000 руб.

Допустим, на территории г. Москвы и Владимирской области ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.

Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО «Омега» в I квартале 2010 года, приведены в табл. 4.

Обособленные подразделения городов Вязники и Суздаля расположены в одном субъекте РФ. Поэтому для них рассчитываются общие показатели удельных весов.

Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО «Омега» в I квартале 2010 года, представлен в табл. 5. Сумма налога, которую ООО «Омега» должно уплатить в региональные бюджеты, составит:

  • 590 334 руб. (3 279 632 руб. х 18%) — в бюджет г. Москвы;
  • 432 066 руб. (2 400 368 руб. х 18%) — в бюджет Владимирской об­ласти.

 Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО «Омега» в | квартале 2010 года

Подразделение Среднесписочная численность, чел. Остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб.
Головное подразделение (г. Москва) 98 868 900
Обособленное подразделение № 1 (г. Вязники Владимирской области) 70 198 560
Обособленное подразделение № 2 (г. Суздаль Владимирской области) 56 144 000
Итого 224 1 211 460

 Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО «Омега» в | квартале 2010 года
Подразделение Удельный вес среднесписочной численности, % Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, % Средняя арифметическая величина удельных весов, % Доля прибыли, руб.
Головное подразделение (г. Москва) 43,75 (98 чел. : 224 чел. х 100) 71,72 [(868 900 руб. : 1 211 460 руб.) х 100] 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] 3 279 632(5 680 000 руб. х 57,74%)
Обособленные подразделения во Владимирской области 56,25 [(70 чел. + 56 чел.) : 224 чел. х 100] 28,28 [(198 560 руб. + 144 000 руб.) : 1 211 460 руб. х 100] 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] 2 400 368(5 680 000 руб. х 42,26%)
Итого 100 100 100 5 680 000

Сроки представления деклараций по налогу на прибыль

Справка

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ)

Если налогоплательщик решил не распределять прибыль по каждому из обо­собленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, тогда ему следует выбрать то подразделение, через которое он будет уплачивать налог в региональный бюджет (ответственное обособленное подразделение). До 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого налого­плательщик изменяет порядок уплаты налога, он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, в которых состоит на налоговом учете по месту на­хождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В письме ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 приведены формы уве­домлений, представляемых в налоговый орган при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, а также при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ.

Не стоит забывать, что, если организация и обособленные подразделения на­ходятся на территории одного субъекта РФ, налог в бюджет данного субъекта РФ может уплачиваться по месту нахождения организации.

1См. письма ФНС России от 02.10.2009 № 3-2-10/24@ и Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
2Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/68.
3См. также письма ФНС России от 02.10.2009 № 3-2-10/24@, Минфина России от 30.09.2008 № 03-03-06/2/131, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/68, от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74 и от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
4Письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
5Письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
6См. письма Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356, от 20.06.2005 № 03-03-04/2/7 и от 28.02.2005 № 03-03-01-04/2/29.
7См. письма Минфина России от 17.04.2008 № 03-03-05/39 и ФНС России от 25.04.2008 № ШС-6-3/316@.
8Письмо ФНС России от 16.12.2005 № 02-4-12/93@.
9Подробнее о том, как организации сообщить об уплате налога на прибыль одним из своих обособленных подразделений, читайте в РНК, 2009, № 12. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка