Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

1 февраля 2010 67 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам? Порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Напомним, что с 2010 года Закон № 255-ФЗ действует в новой редакции. Изменения были внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ). Данные новшества связаны с принятием Федерального закона от 24.11.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и вступлением в силу с этого года новых правил начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Напомним, что с 2010 года отменена часть 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ (в прежней редакции), в которой говорилось об ограничении максимального месячного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо этого с 2010 года введено другое правило.

Так, согласно части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ для исчисления суммы пособия работодатели должны рассчитывать максимальный размер среднего дневного заработка. Он определяется как частное от деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной Законом № 212-ФЗ, на 365.

Делитель 365 — это число календарных дней в году. Однако в високосном году для определения максимальной величины среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам также нужно использовать делитель 365. Эта величина жестко определена Законом № 255-ФЗ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2010 год установлена в размере 415 000 руб. Согласно части 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ эта величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Значит, бухгалтерам необходимо ежегодно рассчитывать максимальную сумму среднего дневного заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

В соответствии с частью 4 статьи 14 Закона № 255-ФЗ исчисленную величину среднего дневного заработка нужно умножать на размер пособия, установленный в процентном выражении к среднему заработку.

Расчет суммы пособий

Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам? Для пособий по временной нетрудоспособности процентная величина среднего заработка установлена статьей 7 Закона № 255-ФЗ. Она зависит от длительности страхового стажа застрахованного лица.

В 2010 году для назначения пособий по временной нетрудоспособности применяются следующие максимальные размеры среднего дневного заработка:

  • для лиц со стажем свыше восьми лет — 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 х 100%);
  • для лиц со стажем от пяти до восьми лет — 909,59 руб. (415 000 руб. : 365 х 80%);
  • для лиц со стажем менее пяти лет — 682,19 руб. (415 000 руб. : 365 х 60%).

К примеру, для работников, имеющих большой страховой стаж, сумма максимального размера пособия за полный месяц (30 календарных дней) составляет 34 109,70 руб. (1136,99 руб. х 30 дн.). Для сравнения напомним, что в 2009 году максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности составляла 18 720 руб. в месяц. Как видим, с 2010 года максимальные размеры пособий существенно увеличились.

Застрахованным лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности по-прежнему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законодательством (с учетом районных коэффициентов).

Застрахованные лица

Справка

Согласно статье 2 Закона № 255-ФЗ застрахованными лицами являются следующие граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России:

  • лица, работающие по трудовым договорам;
  • государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
  • лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
  • члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
  • священнослужители;
  • лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

Иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие на территории России, не являются застрахованными лицами и не имеют права на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию. Кроме того, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат так называемые самозанятые лица, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в ФСС России

Величина среднего дневного заработка застрахованного лица, исчисленная исходя из фактических выплат в его пользу за расчетный период, сравнивается с максимальным размером среднего дневного заработка. Меньшая из этих сумм берется в расчет для назначения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Больничный лист А.Н. Жукова, сотрудника ЗАО «Стрела», оформлен за период с 20 по 29 января 2010 года (10 календарных дней). Страховой стаж работника на момент наступления временной нетрудоспособности составляет семь лет. Согласно расчету бухгалтера полный средний дневной заработок А.Н. Жукова за расчетный период (с января по декабрь 2009 года) составляет 1206 руб. С учетом процентного ограничения и исходя из страхового стажа работника величина его среднего заработка равна 964,80 руб. (1206 руб. х 80%).

Максимальный размер среднего дневного заработка в 2010 году для застрахованных лиц со страховым стажем от пяти до восьми лет составляет 909,59 руб. (415 000 руб. : 365 х 80%). Эта сумма меньше, чем величина фактического среднего дневного заработка А.Н. Жукова. Значит, сумму пособия по временной нетрудоспособности работнику нужно начислять с учетом максимального размера среднего дневного заработка.

Таким образом, за 10 календарных дней болезни А.Н. Жукову полагается выплатить пособие в сумме 9095,90 руб. (909,59 руб. х 10 дн.).

Пособие по беременности и родам также рассчитывается исходя из среднего заработка работницы. Но при исчислении суммы данного пособия не применяется процентное ограничение в зависимости от страхового стажа застрахованного лица. Независимо от длительности страхового стажа женщинам, уходящим в декретный отпуск, назначается пособие в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). В то же время существует исключение. Если страховой стаж работницы, уходящей в декретный отпуск, составляет менее шести месяцев, сумма пособия по беременности и родам ей назначается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законодательством (с учетом районных коэффициентов). Об этом говорится в части 3 статьи 11 Закона № 255-ФЗ.

При назначении пособия по беременности и родам максимальное ограничение среднего дневного заработка рассчитывается так же, как и при выплате пособий по временной нетрудоспособности. Его предельная величина для сотрудниц, имеющих страховой стаж более шести месяцев, равна 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 ? 100%). Если сумма фактического среднего заработка больше максимальной величины, декретный отпуск оплачивается с учетом максимального ограничения суммы среднего заработка. Если же фактический средний заработок работницы меньше суммы максимального ограничения, пособие по беременности и родам начисляется исходя из фактического размера среднего дневного заработка.

М.И. Ломова, сотрудница ООО «Мода+», уходит в декретный отпуск с 1 февраля 2010 года на 140 календарных дней. Ее страховой стаж к этому моменту — три года. Средний дневной заработок М.И. Ломовой за расчетный период (с февраля 2009 года по январь 2010-го) составляет 1175 руб. Максимальная величина среднего дневного заработка, применяемого для расчета суммы пособия по беременности и родам в 2010 году, — 1136,99 руб. Эта величина меньше, чем сумма фактического среднего дневного заработка. Значит, пособие данной сотруднице нужно рассчитывать исходя из размера максимального ограничения.

Сумма пособия по беременности и родам, начисленная к выплате М.И. Ломовой за весь период декретного отпуска, составляет 159 178,60 руб. (1136,99 руб. х 140 дн.). Это максимально допустимая величина пособия по беременности и родам при стандартной продолжительности декретного отпуска.

Если пособие нужно выплатить за дни 2009 и 2010 годов

Как рассчитать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Как правильно определить сумму пособия, если больничный лист начался в 2009 году, а закончился в 2010-м? Правила расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам по больничным листам, приходящимся на переходный период, определены в части 15 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Согласно общему правилу пособия выплачиваются согласно новой редакции Закона № 255-ФЗ, если страховой случай наступил после 1 января

2010 года. По больничным листам, выданным до этой даты (за период временной нетрудоспособности и декретного отпуска, приходящийся на 2009 год), пособие назначается в соответствии с прежними правилами. А за дни болезни и отпуска по беременности и родам, попадающие на период с 1 января 2010 года, бухгалтеру придется рассчитать две суммы — по старым и новым правилам. Пособие за дни 2010 года назначается в той сумме, которая согласно расчету окажется больше.

И.П. Томина, сотрудница ЗАО «Стиль», с 7 декабря 2009 года находится в декретном отпуске. Средний дневной заработок работницы за расчетный период с декабря 2008 года по ноябрь 2009-го, исчисленный в соответствии с прежней редакцией Закона № 255-ФЗ, составил 620 руб. В расчете на календарный месяц из 30 календарных дней средний заработок работницы равен 18 600 руб. (620 руб. х 30 дн.).

Указанная сумма меньше максимальной величины пособия по беременности и родам, установленной на 2009 год согласно пункту 2 части 1 статьи 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ — 25 390 руб. за полный календарный месяц. Поэтому пособие было начислено И.П. Томиной исходя из размера ее фактического среднего дневного заработка. Сумма пособия по беременности и родам, выплаченная работнице в декабре 2009 года перед началом декретного отпуска, составила 86 800 руб. (620 руб. ? 140 дн.).

После 1 января 2010 года в связи с вступлением в силу новой редакции Закона № 255-ФЗ бухгалтер организации проверил, не увеличится ли сумма пособия по беременности и родам работницы И.П. Томиной за дни, приходящиеся на этот год. Средний заработок данной сотрудницы не изменился, поскольку он исчислялся за расчетный период до 1 января 2010 года. Размер ее фактического среднего дневного заработка (620 руб.) намного меньше максимального размера среднего дневного заработка за 2010 год (1136,99 руб.). Значит, по новым правилам пособие И.П. Томиной было бы начислено в той же сумме, как и при расчете по прежним нормам Закона № 255-ФЗ. Поэтому бухгалтеру не потребовалось пересчитывать сумму пособия по беременности и родам.

Пособия при специальных налоговых режимах

Справка

Порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию работодателями, применяющими специальные режимы налогообложения, до 2009 года регулировался нормами Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ. А с 2010 года данный закон отменен. Это определено частью 16 статьи 36 Закона № 213-ФЗ. Следовательно, все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, с 2010 года обязаны применять общеустановленные правила исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию

С.Н. Громов, сотрудник ООО «Менуэт», болел с 28 декабря 2009 года по 15 января 2010-го. Средний дневной заработок работника за расчетный период с декабря 2008 года по ноябрь 2009-го, рассчитанный согласно прежней редакции Закона № 255-ФЗ, составил 1120 руб. В расчете на календарный месяц из 30 календарных дней средний заработок работника равен 33 600 руб. (1120 руб. х 30 дн.). Эта сумма существенно превышала максимальную величину пособия по временной нетрудоспособности, установленную на 2009 год Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ (18 720 руб. за полный календарный месяц).

За дни болезни в декабре 2009 года С.Н. Громову было начислено пособие по временной нетрудоспособности с учетом максимального ограничения на этот год. Сумма пособия с 28 по 31 декабря равна 2415,48 руб. (18 720 руб. : 31 дн. х 4 дн.). За дни болезни в январе 2010 года бухгалтер рассчитал сумму пособия по старым и новым правилам.

Согласно прежней редакции Закона № 255-ФЗ сумма пособия с 1 по 15 января 2010 года составила бы 9058,06 руб. (18 720 руб. : 31 дн. х 15 дн.).

По правилам Закона № 255-ФЗ в новой редакции величина максимального ограничения размера среднего дневного заработка равна 1136,99 руб. Сумма фактического среднего дневного заработка С.Н. Громова (1120 руб.) меньше этой величины. Значит, в расчет по новым правилам нужно брать величину фактического среднего дневного заработка работника.

Следовательно, сумма пособия, исчисленная по новым правилам за дни болезни работника в январе 2010 года, равна 16 800 руб. (1120 руб. х 15 дн.). Эта сумма и подлежит выплате работнику, поскольку она превышает размер пособия, рассчитанный по прежним правилам Закона № 255-ФЗ.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная к выплате С.Н. Громову по больничному листу, составила 19 215,48 руб. (2415,48 руб. + 16 800 руб.).

Нетрудно предположить, что пособия, выплачиваемые по больничным листам, приходящимся на переходный период, нужно начислять по новым правилам за дни 2010 года, если средний заработок работника, принимаемый в расчет, превышает сумму ограничения, установленную на 2009 год. В большинстве случаев это будет именно так. Но не всегда.

Рассмотрим такую ситуацию. Работница после окончания трехлетнего отпуска по уходу за ребенком, не проработав ни дня, сразу же уходит на больничный (например, в связи с заболеванием, по уходу за больным ребенком и т. д.). При этом новый страховой случай наступил у нее в конце 2009 года, а завершится в 2010 году. Особенности расчета среднего заработка для исчисления суммы пособий по обязательному социальному страхованию изложены в постановлении Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — постановление № 375). В пункте 11 постановления № 375 до 2010 года было указано следующее. Если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средняя зарплата определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

В части 1 Закона № 255-ФЗ (в новой редакции) и в пункте 11 постановления № 375 в редакции, вступившей в силу с 2010 года, записано другое правило. Если застрахованное лицо не имело периода работы (иной деятельности) непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Другими словами, до 2010 года в данной ситуации средний заработок рассчитывался исходя из размера должностного оклада (тарифной ставки), установленного работнику в периоде наступления страхового случая. А с 2010 года в подобной ситуации в расчет берется средний заработок работника, исчисленный при назначении суммы пособия для предыдущего страхового случая.

Л.С. Ниловой, сотруднице ООО«Гамма», в феврале 2007 года был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет. Средний дневной заработок работницы за расчетный период с февраля 2006 года по январь 2007 года составлял 460 руб. Отпуск по уходу за ребенком закончился у Л.С. Ниловой 27 декабря 2009 года. Но у нее заболел ребенок. Больничный лист продолжался с 28 декабря 2009 года по 10 января 2010-го.

У Л.С. Ниловой не было фактически отработанных дней и зарплаты ни в расчетном периоде (с декабря 2008 года по ноябрь 2009 года), ни в месяце наступления временной нетрудоспособности (в декабре 2009 года). Согласно пункту 11 постановления № 375 в редакции, действовавшей в 2009 году, в такой ситуации средний заработок работницы для назначения ей пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитывать исходя из ее должностного оклада. Оклад Л.С. Ниловой в декабре 2009 года составлял 25 000 руб.

За дни с 28 по 31 декабря сумма пособия была исчислена в сумме 3225,80 руб. (25 000 руб. : 31 дн. х 4 дн.). За дни с 1 по 10 января 2010 года бухгалтер произвел два расчета. По прежним правилам сумма пособия за этот период составила 8064,50 руб. (25 000 руб. : 31 дн. х 10 дн.).

По новым правилам, действующим с 2010 года, в расчет берется сумма среднего заработка работницы, рассчитанного за расчетный период с февраля 2006 года по январь 2007 года при назначении ей суммы пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Тогда средний дневной заработок Л.С. Ниловой составлял 460 руб. Значит, сумма пособия, рассчитанная по новым правилам за период с 1 по 10 января 2010 года, равна 4600 руб. (460 руб. х 10 дн.). Поскольку сумма пособия за дни в январе 2010 года, исчисленная по новым нормам, меньше суммы пособия, рассчитанной по прежним правилам, работнице назначается пособие, начисленное исходя из ее должностного оклада в декабре 2009 года (то есть по прежним нормам). Общая сумма пособия по уходу за больным ребенком, подлежащая выплате Л.С. Ниловой, равна 11 290,30 руб. (3225,80 руб. + 8064,50 руб.).

1Об особенностях исчисления среднего заработка застрахованных лиц для целей назначения им пособий по обязательному социальному страхованию в 2010 году читайте в статье «Выплаты, принимаемые в расчет среднего заработка для выплаты пособий с 2010 года», РНК, 2010, № 1-2. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка