Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Анализируем изменения в форме декларации по налогу на прибыль

1 марта 2010 65 просмотров

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Напомним, что данная форма применяется уже достаточно давно — начиная с отчетности за полугодие 2008 года (большинством организаций) либо шесть месяцев 2008 года (налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Вместе с тем за 2009 год нужно отчитываться по новой форме. Дело в том, что приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2010 № 16120 и опубликован в «Российской газете» 12 февраля 2010 года) в названный выше приказ были внесены изменения. Они вступают в силу начиная с представления деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года (п. 3 приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н).

Что изменилось

Сразу отметим, что кардинальных изменений в форме декларации нет. Декларация приведена в соответствие с новыми положениями главы 25 Налогового кодекса, которые необходимо учесть при формировании налоговой базы за 2009 год. Кроме того, уточнены формулировки (расшифровки) отдельных видов доходов, расходов и операций, отражаемых в декларации. Изменения затронули приложения № 1, 2, 3 и 5 к листу 02, а также лист 03 декларации и соответствующие пункты Порядка.

  Если до вступления в силу изменений налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по старой форме, то повторно представлять ее в налоговый орган по обновленной форме не требуется

В составе декларации

Начнем с технического уточнения, внесенного в пункт 1.1 Порядка. Его смысл заключается в том, что теперь закреплено право организаций, указанных в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 Порядка, не включать в состав декларации подраздел 1.1 раздела 12. Назовем эти организации:

— некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
— налогоплательщики, являющиеся согласно законодательству РФ резидентами особых экономических зон и исчисляющие налог на прибыль по ставке, отличной от 20%. Указанная категория налогоплательщиков ставит в поле «Признак налогоплательщика» на листе 02 и в приложениях к нему код 3. Показатели для расчета налога на прибыль по ставке 20% резиденты особых экономических зон отражают в декларации в общеустановленном порядке. При этом на листе 02 и в приложениях к нему в поле «Признак налогоплательщика» они указывают код 1;
— организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (налоговые агенты).

В общих требованиях к порядку заполнения и представления декларации

Уточнение, внесенное в пункт 2.7 Порядка, касается реорганизуемых организаций и компаний, возникших в ходе реорганизации. В данном пункте теперь указано следующее. Если организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту учета декларацию за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое), то на титульном листе (листе 01) в поле «по месту нахождения (учета)» она указывает код 215, 216 или 224. До внесения изменений в этом поле можно было ставить только код 215 или 216. Напомним значения данных кодов:

  В верхней части титульного листа (листа 01) декларации указываются ИНН и КПП организацииправопреемника, а в поле «организация/обособленное подразделение» — наименование реорганизованной компании

— код 215 указывается при представлении декларации в налоговый орган по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
— код 216 — при подаче декларации в налоговый орган по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Новый код 224 используется в случае заполнения декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации.

В приложении № 1 к листу 02 декларации

В приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» появились две новые строки — 104 и 105. Строка 104 предназначена для отражения стоимости излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Очевидно, что данная строка связана с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ. В этом пункте (в редакции, действовавшей в 2009 году) указано, что стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. В аналогичном порядке в 2009 году исчислялась стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Иными словами, по МПЗ и прочему имуществу, выявленным в результате инвентаризации, в 2009 году организация имела право учесть в расходах только 20% от их рыночной стоимости.

Внимание! Изменение с 2010 года: стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в ходе инвентаризации (полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств), теперь определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Данная поправка внесена в пункт 2 статьи 254 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ. Итак, с 2010 года налогоплательщики вправе включить в материальные расходы всю рыночную стоимость указанного имущества.

Справка

Понятие амортизационной премии

При создании или приобретении основных средств, а также в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации организация вправе применить амортизационную премию. То есть она может единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основного средства, а также не более 10% от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данного основного средства. Основание — абзац 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ.

По объектам основных средств, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет включительно), организация имеет право единовременно признать расходы на капитальные вложения в размере не более 30% от их первоначальной стоимости, а также не более 30% от суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию этих основных средств.

Если основное средство получено безвозмездно, амортизационная премия по нему не применяется

В другой новой строке — строке 105 нужно отразить сумму расходов на капитальные вложения, восстановленных в соответствии с абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (так называемую восстановленную амортизационную премию).

Напомним, что в случае реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Основание — пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

  Восстановление суммы амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией, нормами налогового законодательства не предусмотрено

Иначе говоря, налогоплательщик обязан восстановить амортизационную премию, если основное средство, в отношении которого он воспользовался амортизационной премией (необходимо одновременное выполнение обоих условий):

— введено в эксплуатацию 1 января 2008 года или позднее, но с момента введения его в эксплуатацию до даты реализации прошло менее пяти лет;
— реализовано после 1 января 2009 года.

Восстановление сумм амортизационной премии — это по сути увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии не может быть учтена в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@.

Еще одно изменение: из приложения № 1 к листу 02 декларации исключена строка 200 «Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы» и соответственно отменен пункт 6.3 Порядка. Доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ. Большинство из данных доходов отражается на листе 07 декларации с расшифровкой по видам поступлений.

В приложении № 2 к листу 02 декларации

Приложение № 2 к листу 02 декларации предназначено для отражения расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. В этом приложении появилось несколько новых строк.

В строках 042 и 043 налогоплательщики теперь отражают расходы на капитальные вложения, осуществленные в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ (так называемую амортизационную премию), в том числе:

— по строке 042 — амортизационную премию в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств);
— строке 043 — амортизационную премию в размере не более 30% (применяется в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам).

До внесения изменений в форму декларации такие расходы указывались общей суммой в строке 044.

  Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных согласно Федеральному закону от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 1 ст. 262 НК РФ)

Сведения о расходах на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а также о расходах на НИОКР, не давших положительного результата, которые ранее отражались в строках 042 и 043, сейчас следует указывать в строках 052 и 053 соответственно.

Для расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, в обновленной форме декларации отведена новая строка 054. Из общей величины указанных расходов необходимо выделить сумму расходов на НИОКР, не давших положительного результата, и отразить ее в строке 055. Напомним, что с 2009 года расходы налогоплательщиков на НИОКР по данному перечню (в том числе не давшие положительного результата) признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Они включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в приложении № 3 к листу 02 декларации) теперь отражается в строке 059. В предыдущей форме декларации для данного показателя была предназначена строка 055, которая называлась «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований, долей, паев, указанных в приложении № 3 к листу 02)». Слова «долей, паев» исключили из наименования указанной строки. Связано это с приведением декларации в соответствие со статьей 279 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга.

Более подробно в новой форме декларации нужно отражать сведения об амортизации. Впервые налогоплательщики должны будут указывать применяемый ими метод начисления амортизации. Для этого введена строка 135. В случае использования линейного метода в строке 135 ставится код 1, а при выборе нелинейного метода — код 2.

  Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Изменение метода начисления амортизации возможно лишь с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Сумму амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период, следует отражать теперь с учетом метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком:

— по строке 131 — сумму амортизации, начисленной линейным методом. Отдельно в строке 132 выделяется амортизация по нематериальным активам, начисленная линейным методом;
строке 133 — сумму амортизации, начисленной нелинейным методом, с выделением в строке 134 суммы амортизации по нематериальным активам.

Обратите внимание на новую редакцию наименования строки 204. Сейчас в ней следует отражать не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, но и расходы на списание нематериальных активов. Соответствующие изменения внесены и в пункт 7.2 Порядка. Дело в том, что начиная с 2009 года в составе внереализационных расходов можно учесть расходы на списание нематериальных активов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Помимо этого, в пункте 7.2 Порядка уточнено, что другие аналогичные работы рассматриваются в контексте работ, которые указаны в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В приложении № 3 к листу 02 декларации

Приложение № 3 к листу 02 декларации изменилось незначительно. Самым существенным стало исключение из данного приложения:

строк 270—290, которые использовались для отражения операций, связанных с реализацией имущественных прав (долей, паев);
строк 300—330, служивших ранее для отражения данных по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.

  Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ)

Строки 270—290 исключены из приложения № 3 в связи с тем, что убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) можно учесть в целях налогообложения прибыли. Соответствующие дополнения внесены в пункт 2 статьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года. Иными словами, необходимость в выделении суммы убытка, полученного от реализации имущественных прав (долей, паев), просто отпала.

Строки 300—330, в которых ранее отражались сведения об операциях по приобретению предприятия как имущественного комплекса, исключены из приложения № 3, поскольку данные операции не носят массового характера. Вместе с названными строками были отменены пункты 8.6 и 8.7 Порядка.

В приложении № 5 к листу 02 декларации

Приложение № 5 к листу 02, заполняемое организациями, имеющими обособленные подразделения, практически не изменилось. Лишь в строку 040 «Доля налоговой базы (%)» внесена техническая правка — количество разрядов (клеточек) после запятой увеличено с 8 до 11.

  В строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 НК РФ (п. 10.2 Порядка)

Кстати

Судебная практика

Решением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, признана частично не действующей в той мере, в какой она препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Речь идет о показателях, отражаемых в следующих строках:

— в строке 050 листа 02 «Убытки»;

— строке 290 приложения № 3 к листу 02 «Убыток от реализации долей, паев»;

— строке 360 приложения № 3 к листу 02 «Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02».

По мнению ВАС РФ, форма налоговой декларации в части перечисленных показателей не соответствует нормам главы 25 НК РФ

Сделано это с той целью, чтобы предоставить возможность организациям с обособленными подразделениями3 более точно рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ. Данное изменение особенно важно для налогоплательщиков, имеющих значительные суммы налоговой базы.

На листе 03 декларации

Изменения, внесенные в лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации, являются наиболее существенными. Они связаны с приведением данного листа в соответствие порядку исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, установленному в статье 275 НК РФ и действующему с 2008 года.

  Организации, не являющиеся налоговыми агентами, а также негосударственные пенсионные фонды лист 03 декларации не представляют

Отметим отсутствие в новой редакции листа 03 показателей налоговой базы и ставки налога. Дело в том, что нормами статьи 275 НК РФ предусмотрен механизм определения суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов в отношении каждого налогоплательщика — получателя дивидендов. Расчет налоговой базы и суммы налога в целом по всем получателям дивидендов с 2008 года не производится.

  Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ)

Рассмотрим, как теперь следует заполнять лист 03 декларации. В строке 010 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате:

— российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль;
— акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;
— физическим лицам — резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

  Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ)

В строках 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных соответственно иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. Эти категории получателей дивидендов налог на прибыль с суммы дохода в виде дивидендов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, не исчисляют.

В строках 031—034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, налоги с доходов которых подлежат удержанию согласно международным договорам РФ по налоговым ставкам, не превышающим ставку, установленную в подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте предусмотрена ставка 15%.

Итак, организации, выплачивающие дивиденды названным категориям получателей, заполняют строки 031—034 следующим образом:

— в строке 031 отражают суммы доходов, облагаемых в соответствии с международными договорами РФ по ставке 0%;
— строке 032 — по ставке до 5% включительно;
— строке 033 — по ставке свыше 5 до 10% включительно;
— строке 034 — по ставке свыше 10%.

Строка 040 предназначена для отражения сумм дивидендов, подлежащих распределению между российскими акционерами, к которым относятся:

— российские организации — плательщики налога на прибыль;
— российские организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль;
— физические лица, являющиеся резидентами РФ.

В строке 050 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению В пользу:

— российских организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, при выплате дивидендов которым налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ;
— физических лиц — резидентов РФ, при выплате дивидендов которым налоговые агенты обязаны исчислить и удержать НДФЛ в соответствии со статьей 214 НК РФ.

Величина, вписываемая в строку 050, — это показатель «д» из формулы расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

Внимание! Изменение с 2010 года: согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ, теперь в показателе «д» данной формулы учитывается общая сумма дивидендов, распределяемых между всеми получателями, а не только между налогоплательщиками — получателями дивидендов. Так, в 2009 году показатель «д» определялся без учета дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ, и акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Начиная с 2010 года при расчете указанного показателя нужно учесть общую сумму дивидендов в пользу всех получателей, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками, например паевых инвестиционных фондов, комитетов по управлению имуществом.

В строке 051 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте речь идет о дивидендах, полученных от российских и иностранных компаний российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

  В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ указаны дивиденды, на день принятия решения о выплате которых получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, при условии, что стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или указанных депозитарных расписок превышает 500 млн. руб.

Буква закона

Как рассчитать налог с суммы выплаченных дивидендов

Сумма налога на прибыль (либо НДФЛ), подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н — сумма налога на прибыль (НДФЛ), подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, причитающихся конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (0 или 9%) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов (с 2010 года — в пользу всех получателей);

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались в налоговой базе, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В общую сумму дивидендов не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и облагаемые по налоговой ставке 0%.

Если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмещение из бюджета не производится

В строке 052 приводятся суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Отметим, что в показатели, указываемые в строках 050—052, включаются также суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу организаций, перешедших на УСН или уплату ЕНВД либо применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплачивающих единый сельскохозяйственный налог). Основание — подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 4 статьи 346.26 и пункт 3 статьи 346.1 НК РФ соответственно.

В строку 060 следует вписать сведения о дивидендах, подлежащих распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В этой строке отражают, в частности, суммы дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с них налога, отражаются в строках 070 и 080. При этом в строке 070 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Имеются в виду доходы от долевого участия в других организациях, которые не учитывались при определении налоговой базы в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 080 указывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). В суммы, отражаемые в строках 070 и 080, не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма показателей строк 070 и 080 соответствует показателю «Д» из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

В строке 090 указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог на прибыль или НДФЛ. Эта сумма рассчитывается по формуле: стр. 090 = стр. 050 -- (стр. 070 + стр. 080). Она соответствует разности между показателями «д» и «Д» из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Если показатель, отражаемый в строке 090, имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмещение из бюджета не производится. В этом случае по строкам 091—120 листа 03 декларации ставятся прочерки.

  Суммы дивидендов, распределяемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (строка 060), в расчете показателей по строкам 090, 091 и 092 листа 03 декларации не участвуют

В строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 9%.

В строке 092 указывается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых подлежит удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 0%.

Показатели строк 091 и 092 определяются как сумма данных о размерах налоговых баз по соответствующим получателям дивидендов, рассчитанных по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, без применения налоговой ставки.

Обратите внимание: величина, отражаемая по строке 090, может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам — резидентам РФ, с которых исчислен НДФЛ.

В строке 100 рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Строка 110 предназначена для отражения суммы налога на прибыль, исчисленной с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

В строке 120 указывается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Допустим, организация выплачивает дивиденды по частям (в несколько этапов). В подобной ситуации налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок его уплаты указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов и правил, установленных в пункте 4 статьи 287 НК РФ. В названном пункте указано, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

На какие еще нововведения следует обратить внимание

В остальные листы (разделы, подразделы) декларации и приложения к ним изменения не вносились. Однако были уточнены отдельные положения Порядка, о которых налогоплательщикам целесообразно знать, поскольку эти поправки повлияли на заполнение декларации.

Обратите внимание

Как не ошибиться, отражая в декларации сведения об авансовых платежах

Налогоплательщики довольно часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации. Наиболее распространенная из ошибок — включение в названные строки только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Это неправильно! Ведь состояние расчетов с бюджетом в декларации по налогу на прибыль не отражается. В ней следует указывать лишь начисленные (подлежащие уплате) суммы авансовых платежей.

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в строку 210 листа 02 декларации за 2009 год переносят показатель из строки 180 листа 02 предыдущей декларации, представленной за январь — ноябрь 2009 года.

Тот же алгоритм применяют налогоплательщики, которые отчитываются ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. В строке 210 листа 02 годовой декларации они приводят сумму исчисленных авансовых платежей за девять месяцев 2009 года. Она отражена в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года.

Организации, уплачивающие в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, в строке 210 листа 02 указывают суммы авансовых платежей, исчисленных по декларации за девять месяцев 2009 года, и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в течение IV квартала 2009 года. Таким образом, показатель строки 210 листа 02 их годовой декларации будет равен сумме величин, указанных в строках 180 и 290 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года

Так, пункт 5.8 Порядка, в котором указано, как в строках 210—230 листа 02 декларации следует отражать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных за отчетный (налоговый) период, дополнен новым абзацем. Напомним, что ранее в пункте 5.8 Порядка было определено, что в строках 210— 230 листа 02 указывают:

  По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ)

— организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующие отчетные периоды, — суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
— организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — суммы авансовых платежей, рассчитанных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода;
— организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода.

В новом абзаце пункта 5.8 Порядка сказано, что в строках 210—230 листа 02 также необходимо учитывать суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период. Иными словами, норма, ранее фактически применявшаяся на практике, теперь закреплена непосредственно в порядке заполнения декларации.

Аналогичное дополнение внесено в пункт 10.5 Порядка. В этом пункте приведены правила по отражению сумм начисленных авансовыx платежей организациями, имеющими обособленные подразделения. Такие организации заполняют приложение № 5 к листу 02 декларации. В новой редакции пункта 10.5 Порядка указано, что к суммам авансовых платежей, начисленным в течение отчетного (налогового) периода, относятся также суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

В пункте 9.3 Порядка уточнено, как определять остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, отражаемого в строках 160—180 приложения № 4 к листу 02 декларации. При заполнении декларации за 2009 год остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160 приложения № 4 к листу 02) определяется таким образом: стр. 160 = стр. 010 приложения № 4 к листу 02 + абсолютная величина [(стр. 060 листа 02 - доходы, включенные в показатель строки 070 листа 02, налоговая база по которым исчислена отдельно и налог на прибыль удержан по ставке, отличной от 20%) + положительная величина показателей строк 100 листов 05 + положительная величина показателя строки 530 листа 06].

1 Декларация по налогу на прибыль по итогам календарного года должна быть представлена не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Поскольку 28 марта 2010 года — воскресенье (выходной день), срок сдачи отчетности переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, то есть на 29 марта 2010 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
2 Подраздел 1.1 раздела 1 декларации заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль. В нем указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней по данным налогоплательщика.
3 О том, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, читайте в РНК, 2010, № 3. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка