Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Возможные ошибки в бухгалтерском учете МПЗ

1 марта 2010 131 просмотр

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулирует­ся ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом

Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Со­гласно пункту 42 Методических указаний частью материально-производствен­ных запасов (МПЗ) являются материалы. К материалам относятся сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, запасные части, строительные и прочие материальные ценности, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг.

Расходы организации, связанные с приобретением сырья, материалов и дру­гих материальных ценностей, в бухгалтерском учете относятся к материальным затратам, которые учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на приобретение МПЗ (материальные расходы) являются частью расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в составе материальных расходов, в частности, учитываются расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ):

  • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг);
  • приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных (или) реализуемых товаров;
  • приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплатель­щика.

Материалы, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете в составе мате­риальных затрат, поступают в организацию такими способами, как:

  • приобретение за плату;
  • получение в результате взаимозачета или по договору мены;
  • получение без оплаты (безвозмездно);
  • получение в качестве вклада в уставный капитал и др.

Кроме того, материальные ценности, используемые для производства продук­ции (выполнения работ, оказания услуг), могут быть изготовлены самой органи­зацией или получены в результате ремонта (демонтажа выводимых из эксплуата­ции) основных средств либо выявлены в результате инвентаризации имущества.

Материалы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные (выявленные) самой организацией, принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста­новленных законодательством РФ.

В налоговом учете материалы учитываются по стоимости, определяемой в со­ответствии со статьей 254 НК РФ. Проанализируем, как формируется стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете в каждом конкретном случае до и после 1 января 2010 года.

Материалы приобретены за плату

В бухгалтерском учете себестоимостью материалов, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за ис­ключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Основание — пункт 5 ПБУ 5/01. Фактические затраты включают в себя:

  • стоимость материалов по договорным ценам;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях.

Стоимость материалов по договорным ценам — это сумма оплаты, установ­ленная соглашением сторон в возмездном договоре, непосредственно за мате­риалы.

Транспортно-заготовительными расходами являются затраты, непосредствен­но связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

  • расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспор­тировку, если согласно договору эти расходы подлежат оплате покупателем сверх цены материалов;
  • расходы на хранение материалов и на содержание заготовительно-склад-ского аппарата, который обеспечивает заготовку, приемку, хранение и отпуск приобретаемых материалов;
  • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снаб­женческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям, че­рез которые приобретены товары;
  • плата за хранение материалов в местах их приобретения, на железнодо­рожных станциях, портах, пристанях;
  • расходы на командировки, если они связаны непосредственно с заготовле­нием материалов;
  • недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм есте­ственной убыли;
  • другие расходы, связанные с приобретением материалов.

Приведенный перечень расходов является открытым. Это означает, что в фак­тическую себестоимость материалов можно включать любые затраты (в том чис­ле и общехозяйственные), если они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Изложенный выше порядок формирования фактической себестоимости ка­сается всех материалов, приобретаемых за плату. Однако есть некоторые особен­ности, если организация покупает материалы, например, за счет кредитных (за­емных) средств или ввозит их на территорию России из-за рубежа.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материалов для целей на­логообложения прибыли определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым ко­дексом) и включает:

  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организа­циям;
  • ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на транспортировку;
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке мате­риалов в пределах норм естественной убыли;
  • иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Нетрудно заметить, что перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете примерно одинако­вый. Но в некоторых случаях порядок учета расходов, формирующих стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Материалы приобретены за счет кредитных средств

Нередко организация приобретает МПЗ за счет заемных средств. По кредитному договору банк или иная организация (кредитор) обязуется предоставить денеж­ные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных до­говором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить за нее проценты. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 819 ГК РФ.

Помимо уплаты процентов, заемщики осуществляют и другие затраты, свя­занные с получением кредита. Это, например, расходы на оплату юридических и консультационных услуг, за пользование услугами связи и др.

До 2009 года в стоимость материально-производственных запасов включались начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 15 ПБУ 15/01). Однако с 2009 года действует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В этом бухгалтерском стандарте указано, что расходы по займам (в том числе и уплачиваемые проценты) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изго­товление (п. 7 ПБУ 15/2008).

Следовательно, проценты за пользование кредитом не включаются в стоимость активов, не являющихся инвестиционными. Поэтому фактическая себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств, определяется по общим пра­вилам: она равна сумме, уплаченной поставщику в соответствии с договором (без учета НДС), с учетом расходов, связанных с приобретением данных МПЗ.

В налоговом учете затраты на уплату процентов никогда не включались в стоимость МПЗ, а признавались в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Конечно, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса. Коротко напомним их. В статье 269 НК РФ предусмотрено условие, ограничивающее величину процентов, на которую можно уменьшить на­логовую базу по налогу на прибыль. Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязатель­ствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением курсу условных денежных единиц), определяется следующим образом.

В период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года предельный размер процентов, учитываемый в целях налогообложения прибыли, при оформлении долгового обязательства в рублях был равен ставке рефинансирования Банка Рос­сии, увеличенной в 1,5 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте он составлял 22%. В период с 1 августа по 31 декабря 2009 года предельный раз­мер процентов был равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (по долговым обязательствам в рублях), и 22% (по долговым обязатель­ствам в иностранной валюте). Такие правила были установлены федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

С 1 января 2010 года в целом действует такой же порядок учета процентов, который применялся до сентября 2008 года: предельный уровень учитываемых процентов равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте он составляет 15%.

Обратите внимание: несколько иной порядок учета процентов в текущем году установлен в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. В период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно максимальная величина процентов, учитываемая в целях налогообложения прибыли, по таким долговым обязательствам в рублях равна ставке рефинансирования Банка Рос­сии, увеличенной в 2 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валю­те ее размер составляет 15%. Это установлено статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ.

Кроме того, с 2010 года суммы начисленных процентов по договорам займа, срок действия которых составляет более одного отчетного периода, нужно учи­тывать в расходах (доходах) на конец каждого месяца (п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ).

Таким образом, с 2009 года затраты в виде процентов по кредитам (займам), израсходованным на приобретение материалов, как в бухгалтерском, так и в на­логовом учете не включаются в стоимость МПЗ, а отражаются в составе прочих или внереализационных расходов соответственно. Поэтому фактическая себе­стоимость материалов, приобретаемых за счет заемных средств, в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадает.

Вместе с тем не стоит забывать, что проценты по кредитам (займам), израс­ходованным на приобретение материалов, признаются в целях налогообложе­ния не полностью (как в бухгалтерском учете), а в пределах нормативов, исчис­ленных в порядке, установленном статьей 269 НК РФ. Проценты, превышающие указанное ограничение, налоговую базу не уменьшают. В связи с этим в бухучете возникают постоянные разницы. Постоянные разницы возникают в отношении той суммы процентов за пользование заемными средствами, которая уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного, так и последующих отчетных перио­дов. В случае образования таких постоянных разниц организации следует начис­лить постоянное налоговое обязательство.

Пример 

ООО «Возрождение» 31 января 2010 года для покупки материалов получи­ло кредит в банке в размере 785 000 руб. под 20% годовых (согласно дого­вору процентная ставка в течение срока действия договора не меняется). С 1 по 28 февраля 2010 года за пользование кредитом начислены процен­ты в размере 12 044 руб. (785 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 20%). В бухучете проценты полностью включаются в состав прочих расходов.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм, установленных в ста­тье 269 НК РФ. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату при­влечения заемных средств, составляла 8,75%. Поэтому сумма процентов, учитываемая в целях налогообложения прибыли, рассчитывается исходя из ставки 17,5% (8,75% x 2). Таким образом, в состав внереализационных расходов в феврале 2010 года включаются проценты в сумме 10 538 руб. (785 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 17,5%). Оставшаяся часть начисленных процентов — 1506 руб. (12 044 руб. - 10 538 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.

Таким образом, в бухучете возникает постоянная разница в сумме неучтенных процентов — 1506 руб., поскольку данная сумма процентов уменьшает прибыль в бухучете, но не признается в налоговом учете. Следовательно, в бухучете организации нужно начислить постоянное на­логовое обязательство. Это отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

— 301 руб. (1506 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязатель­ство.

Материалы ввезены из-за рубежа

Материалы, поставляемые из-за рубежа, как правило, оплачиваются в иностран­ной валюте на условиях предоплаты. При таможенном оформлении ввезенных материалов организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и сбор за та­моженное оформление.

Пунктом 4 ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость МПЗ, выраженная в ино­странной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. В статье 326 Таможенного кодекса указано, что пересчет иностранной валюты в рубли для целей исчисления таможенных платежей производится по курсу иностранной валюты, устанавливаемому Банком России и действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Из норм ПБУ 3/2006 следует, что стоимость материалов, оплаченных органи­зацией в предварительном порядке, признается в оценке в рублях по курсу, дей­ствовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной предоплаты. Пересчет стоимости материалов после того, как они приняты к учету, не производится. Что касается суммы предоплаты, то она пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России (если соглашением сторон не установлен иной курс) на дату перечисления денежных средств.

Таким образом, фактическая себестоимость импортных материалов в бухуче­те определяется как сумма их договорной стоимости и таможенных платежей, уплаченных при ввозе материалов. При этом договорная стоимость материалов равна сумме предоплаты, пересчитанной в рубли на дату перечисления денежных средств.

При исчислении налога на прибыль стоимость импортных материалов при включении в материальные расходы определяется исходя из цен их приоб­ретения, включая ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом до 2010 года ценой приобретения являлась договорная стоимость ма­териалов, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату принятия ма­териалов к учету (п. 2, п. 10 ст. 272 и подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете различалась, поэтому организации должны были применять ПБУ 18/02.

С 2010 года, по мнению автора, в налоговом учете стоимость материалов, оплаченных организацией в предварительном порядке, признается в оценке в ру­блях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной пре­доплаты. Это следует из новых норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ), со­гласно которым суммы выданных (полученных) авансов в валюте, пересчитан­ные в рубли на дату их выдачи, в дальнейшем не переоцениваются.

Следовательно, с 2010 года первоначальная стоимость материалов, оплачен­ных авансом по валютным сделкам, и в бухгалтерском, и в налоговом учете фор­мируется по аналогичным правилам.

Пример 

ООО «Ирида» заключило контракт с иностранной компанией на постав­ку материалов. По условиям контракта за приобретаемые материалы необходимо уплатить 100-процентную предоплату в сумме 10 000 евро. Средства перечислены 12 января 2010 года. Предположим, таможенные платежи уплачиваются в размере 5% от стоимости материалов. Тамо­женная декларация принята таможенным органом 25 января, а мате­риалы приняты к учету 2 февраля 2010 года. Курс евро к рублю, уста­новленный Банком России, по состоянию на 12 января 2010 года равен 42,6713 руб./евро, на 25 января — 42,9511 руб./евро, на 2 февраля — 42,2190 руб./евро.

Фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете равна 448 189 руб. [10 000 евро x 42,6713 руб./евро + (10 000 евро x 42,9511 руб./евро) x 5%].

Материалы приобретены по договору мены (по бартеру)

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обя­зуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов, приобрета­емых по договору мены, определяется в соответствии с порядком, установленным пунктом 10 ПБУ 5/01. Так, фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость активов, которые в обмен на полученные материалы передает или должна передать организация. В свою очередь стоимость активов, которые передает или должна передать организация, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Иногда эту цену определить невоз­можно. В таком случае при определении стоимости полученных материалов при­меняется цена, по которой организация обычно покупает такие материалы на рынке соответствующих материальных ценностей.

Транспортные и другие расходы, связанные с получением указанных мате­риалов, увеличивают их учетную стоимость непосредственно или предваритель­но включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Каких-либо особенностей формирования стоимости материалов, приобрета­емых по договору мены, в целях налогообложения прибыли Налоговым ко­дексом не предусмотрено. Поэтому применяется общий порядок, установленный пунктом 2 статьи 254 НК РФ, то есть стоимость материалов, включаемых в мате­риальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом це­ной приобретения в данном случае признается цена, указанная сторонами в до­говоре мены (с учетом положений статьи 40 НК РФ).

Следовательно, стоимость МПЗ, приобретенных по договору мены, в бухгал­терском и налоговом учете формируется в аналогичном порядке.

Материалы получены безвозмездно

В пункте 9 ПБУ 5/01 указано, что фактическая себестоимость материалов, полу­ченных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется ис­ходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В налоговом учете оценка материалов, полученных безвозмездно, осущест­вляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство (приобретение). Причем инфор­мация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем материалов документально или путем проведения независимой оценки.

Нетрудно заметить, что порядок определения стоимости материалов, полу­ченных безвозмездно, в налоговом и бухгалтерском учете примерно совпадает. Это дает возможность налогоплательщикам установить одинаковый порядок формирования стоимости данных материалов в целях бухучета и в целях исчис­ления налога на прибыль, что позволит избежать необходимости применения ПБУ 18/02.

Материалы получены в качестве вклада в уставный капитал организации

Фактическая себестоимость материалов, полученных в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете МПЗ формируется в соответствии с пунктом 8 ПБУ 5/01. А именно исходя из денежной оценки, со­гласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмо­трено законодательством РФ.

Так, в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью» изложен порядок определения стоимо­сти имущества, вносимого в уставный капитал общества. Согласно названному пункту денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном ка­питале общества, утверждается решением общего собрания участников общества. Причем утверждению подлежит та стоимость имущества, которая принята едино­гласно всеми участниками общества.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, которая оплачивается неде­нежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., для определения стоимо­сти этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. При этом номинальная стои­мость или увеличение номинальной стоимости, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, опреде­ленную независимым оценщиком.

В целях налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, принимается по стоимости, по которой данные материалы числились в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. При этом в стоимость материалов включаются дополнительные расходы, осуществленные передающей стороной, при условии, что эти расходы являются частью взноса в уставный капитал. Однако в таком по­рядке стоимость материалов формируется только в том случае, если организация

получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стои­мость переданного имущества. При отсутствии таковых стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете признается равной нулю. Об этом говорится в пункте 1 статьи 277 НК РФ. В подобной си­туации организация не сможет избежать разницы в бухгалтерском и налоговом учете при списании материалов на производство продукции. Поэтому в бухучете она должна будет отражать постоянную разницу (постоянное налоговое обяза­тельство).

Пример 

ООО «Импульс» получило от ЗАО «Меридиан» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Денежная оценка данных материалов, согласованная с учредителями, составила 15 000 руб. По этой стоимости материалы от­ражены в бухгалтерском учете МПЗ организации. По такой же стоимости данные материалы учитывались в целях налогообложения прибыли ЗАО «Мери­диан» на дату перехода права собственности. Однако подтверждающие документы организацией-участником ООО «Импульс» не представлены. Поэтому в налоговом учете ООО «Импульс» стоимость данных материалов вынуждено признать равной нулю. В связи с этим в бухгалтерском учете об­щества образовалась постоянная разница в сумме 15 000 руб. При списании материалов в производство ООО «Импульс» следует начислить постоянное налоговое обязательство. В бухучете такая операция отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

— 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обяза­тельство.

Материалы получены в результате ремонта (демонтажа — при выводе из эксплуатации) основных средств или выявлены при инвентаризации

В процессе деятельности организации периодически ремонтируют или выводят из эксплуатации и списывают отдельные объекты основных средств. Обычно это происходит из-за физического и морального износа основных средств, из-за не­возможности их дальнейшей эксплуатации в связи с неустранимой поломкой и по другим причинам. Иногда при ремонте, разборке и демонтаже основных средств остаются материалы, которые могут быть использованы организациями для различных целей. Данные материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, остающих­ся от выбытия основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Основанием является пункт 9 ПБУ 5/01.

Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетно­сти организации, проводят инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Если в результате инвентаризации выявлены излишки материалов, то они приходуются по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний).

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, а так­же стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухучете в состав прочих доходов.

Для целей налогообложения прибыли стоимость указанных выше мате­риалов признается внереализационным доходом (подп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ). При этом с 2010 года стоимость излишков материалов, обнаруженных в ходе инвентаризации и полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, включаемая в материаль­ные расходы, определяется как сумма дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ. Данные изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

Напомним, что до 2010 года стоимость МПЗ, прочего имущества в виде из­лишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже, разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, включалась в материальные расходы в сумме, равной величине на­лога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ в прежней редакции).

Итак, с этого года стоимость материалов, перечисленных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ, формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бух­галтерском. Значит, организациям не нужно использовать ПБУ 18/02. Однако но­вые правила применяются только к материалам, выявленным в ходе инвентариза­ции или полученным в результате ремонта или демонтажа (разборки) основных средств, в 2010 году.

Пример 

ЗАО «Прометей» в связи со сменой материально ответственного лица в январе 2010 года провело инвентаризацию. По итогам инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость данных материалов, по которой они приняты к бухучету, составила 17 800 руб. (одновременно был признан прочий доход в размере 17 800 руб.).

В налоговом учете при отражении данных излишков материалов при­знан внереализационный доход в сумме 17 800 руб.

В феврале 2010 года названные материалы переданы в производство. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 17 800 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 17 800 руб.

Если бы в рассматриваемой ситуации инвентаризация была проведена в 2009 году, то в бухучете организация отразила бы стоимость излишков материалов — 17 800 руб. как в прочих доходах, так и в расходах по обыч­ным видам деятельности.

Вместе с тем в целях налогообложения прибыли в 2009 году ЗАО «Про­метей», отразив внереализационный доход в сумме 17 800 руб., в расходах смогло бы признать только 3560 руб. (17 800 руб. x 20%).

Материалы изготовлены организацией

Если организация сама изготавливает материалы, которые в дальнейшем исполь­зуются для производства продукции, то фактическая себестоимость таких МПЗ в бухучете определяется исходя из фактических затрат, связанных с их произ­водством. Учет и формирование затрат на производство осуществляются органи­зацией в порядке, установленном для расчета себестоимости соответствующих видов продукции. Об этом сказано в пункте 16 Методических указаний.

Стоимость изготовленных материалов в налоговом учете определяется на основании пункта 4 статьи 254 НК РФ. Согласно этому пункту стоимость материа­лов, изготовленных самостоятельно, определяется исходя из суммы прямых рас­ходов, связанных с производством данных материалов, то есть аналогично по­рядку расчета стоимости готовой продукции, изложенному в статье 319 НК РФ.

Таким образом, стоимость материалов, изготовленных организацией само­стоятельно, в бухгалтерском и налоговом учете формируется в аналогичном по­рядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка