Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами

1 марта 2010 80 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами имеют свои особенности. На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанно­сти по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. На­логовые агенты обязаны:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, вы­плачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
  • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозмож­ности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, ис­численных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Фе­дерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
  • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необ­ходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходи­мых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотрен­ном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиками. За неисполнение или не­надлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность согласно законодательству РФ.

Налоговые агенты по НДС

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возложены на налоговых агентов согласно ста­тье 161 НК РФ. Такие налоговые агенты условно делятся на налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов.

Налоговыми агентами — покупателями признаются:

  • покупатели товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муни­ципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, согласно договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • покупатели (получатели), за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, государственного имущества, не закре­пленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, авто­номного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муници­пальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, находящегося на территории РФ (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами — продавцами являются:

  • органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномо­ченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имуще­ства, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в на­логовых органах в качестве налогоплательщиков и осуществляющие предприни­мательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоя­щими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предусматри­вающих реализацию товаров, передачу имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что есть и такие налоговые агенты, которые не относятся ни к по­купателям, ни к продавцам. Это например, лицо, в собственности которого на­ходится судно, в случаях, перечисленных в пункте 6 статьи 161 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено, что, если в течение 10 лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного рее­стра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом (собственником судна) соот­ветственно на момент исключения судна из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.

Обязанности налогового агента по НДС исполняют:

  • налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предпринимате­ли) при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
  • налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей нало­гоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ, при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
  • лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
  • физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при возникновении у них операций, перечисленных в абзаце 1 пункта 3 ста­тьи 161 НК РФ (являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, по договорам аренды, заключенным с органами государ­ственной власти и управления и органами местного самоуправления).

Налоговый агент определяет объем (размер) налоговой базы по каждой из перечисленных выше операций в порядке, предусмотренном в конкретном пун­кте статьи 161 НК РФ. Применяемая налоговая ставка определяется по правилам статьи 164 НК РФ.

Определение даты исчисления НДС налоговыми агентами

Момент, при наступлении которого налоговый агент должен исчислить НДС, для налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов различен.

Налоговые агенты — покупатели исчисляют сумму налога при оплате това­ров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объ­еме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров, работ и услуг.

При исчислении суммы налога налоговым агентам — покупателям необ­ходимо составлять счета-фактуры. Данное требование установлено с 1 января 2009 года в абзаце 2 пункта 3 статьи 168 НК РФ. Особенности составления такого счета-фактуры рассмотрены ниже.

Следует учитывать, что дата исчисления налога налоговыми агентами — по­купателями и дата уплаты (перечисления) налога в бюджет — это разные даты. Только у налоговых агентов, приобретающих работы (услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежных форм расчетов, дата исчисления налога и дата его уплаты (перечисления в бюджет) совпадают. Сроки уплаты (перечисления) на­лога в бюджет будут рассмотрены ниже.

Налоговые агенты — продавцы в целях определения момента исчисления НДС определяют наиболее раннюю из следующих дат (п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (вы­полнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или дату передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Налоговый период для всех налоговых агентов одинаковый — квартал (ст. 163 НК РФ). Сроки представления налоговой декларации по НДС для всех налоговых агентов также едины — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому, например, за налоговый пе­риод — I квартал 2010 года налоговому агенту следует представить налоговую декларацию с 1 до 20 апреля 2010 года включительно.

Сроки уплаты (перечисления) налога в бюджет налоговыми агентами

Правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами. Уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится в разные сроки:

  • одновременно с выплатой (перечислением) налоговыми агентами денеж­ных средств налогоплательщикам — иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный порядок уплаты налога в бюджет распространяется только на налоговых агентов, которые являются покупателями работ и услуг (местом реализации которых признается территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием де­нежной формы расчетов (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);
  • после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го чис­ла каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В со­ответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ такой порядок уплаты налога в бюджет распространяется на всех остальных налоговых агентов.

Пример

ООО «Сигма» на основании договора аренды, заключенного с органом местного самоуправления, арендует муниципальное имущество — по­мещение. Как налоговый агент данная организация за I квартал 2010 года обязана перечислить налог в бюджет в размере 1000 руб. Указанная сумма должна быть уплачена после окончания налогового периода равными долями (по 1/3):

  • первая доля (333 руб.) — с 1 до 20 апреля 2010 года включительно;
  • вторая доля (333 руб.) — с 1 до 20 мая 2010 года включительно;
  • третья доля (334 руб.) — с 1 до 20 июня 2010 года включительно.

Если такой налоговый агент перечислит всю сумму в размере 1000 руб. единовременно в первый срок платежа (с 1 до 20 апреля 2010 года вклю­чительно), он не нарушит положения пункта 1 статьи 174 НК РФ.

Уточним, кто из налоговых агентов может перечислять налог в бюджет после истечения налогового периода равными долями (по 1/3) не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Во-первых, это следующие налоговые агенты — покупатели:

  • организации или индивидуальные предприниматели, приобретаю­щие у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, товары (использующие при их оплате денежные или неденежные формы расчетов), работы и услуги (использующие при их оплате неденежные формы расчетов), местом реализации которых является террито­рия РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • арендаторы (организации, индивидуальные предприниматели, фи­зические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, согласно договорам арен­ды, заключенным с арендодателями — органами государственной власти и управ­ления, органами местного самоуправления, использующие денежные или не­денежные формы расчетов по данным договорам (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • организации или индивидуальные предприниматели, приобрета­ющие (получающие) государственное имущество, не закрепленное за государ­ственными предприятиями и учреждениями и составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, об­ласти, города федерального значения, автономной области, автономного окру­га, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответ­ствующего городского, сельского поселения или другого муниципального об­разования, находящегося на территории Российской Федерации, использующие денежные или неденежные формы расчетов за данное имущество (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Во-вторых, это следующие налоговые агенты — продавцы:

— органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномо­ченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имуще­ства, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, вне зависимости от формы расчетов с по­купателями (п. 4 ст. 161 НК РФ);

— организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и осуществляющие пред­принимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров по­ручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предусматривающих реализацию товаров, передачу имущественных прав, выпол­нение работ, оказание услуг на территории РФ, вне зависимости от формы расчетов с покупателями (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, указанный выше порядок перечисления налога в бюджет может применять признаваемое налоговым агентом лицо, в собственности кото­рого находится судно на момент исключения его из Российского междуна­родного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на суд­но от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском между­народном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговые вычеты

Поскольку налоговые агенты осуществляют исчисление и уплату налога в от­ношении не своих операций по реализации товаров (работ, услуг), применить налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам НДС, имеют право не все налоговые агенты. Например, налоговые агенты — продавцы исчисляют налог с цены реализации, а налоговыми вычетами по таким операциям восполь­зоваться не могут (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты — покупатели вправе воспользоваться налоговыми вы­четами в том случае, если они одновременно являются и налогоплательщиками НДС, и совершают покупки в качестве налоговых агентов для осуществления об­лагаемых налогом на добавленную стоимость операций (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет им полагается в отношении суммы налога, уплаченной в бюджет в соответствии с главой 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ). В связи с данным требованием налоговые агенты — покупатели не должны забывать пра­вила уплаты (перечисления) налога в бюджет, рассмотренные выше.

Необходимо еще одно уточнение: указанный налоговый вычет полагается на­логовым агентам — покупателям по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Особенности составления счетов-фактур налоговыми агентами — покупателями

Учитывая, что налоговый агент — покупатель составляет счет-фактуру за ре­ального продавца, рассмотрим особенности составления такого счета-фактуры (с учетом информации, которая содержится в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@, согласованном с Минфином России).

Счет-фактура выписывается таким налоговым агентом не позднее пяти ка­лендарных дней, считая со дня перечисления предварительной оплаты или со дня оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Согласно приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в счете-фактуре следует указать (см. также таблицу на с. 48):

  • в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца, ука­занного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент ис­полняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2а — место нахождения продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2б (налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК РФ) — ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за ко­торого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 5 (налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 НК РФ) — номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечисле­нии суммы налога в бюджет. Налоговый агент, указанный в пункте 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке отражает номер и дату платежно-расчетного документа, сви­детельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. А налоговый агент, поименованный в пункте 2 статьи 161 НК РФ и приобретающий товары на территории РФ, в этой строке указывает номер и дату платежно-расчетного до­кумента, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

При заполнении счета-фактуры ставятся прочерки:

  • налоговыми агентами, перечисленными в пункте 2 статьи 161 НК РФ, — в строке 2б;
  • налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ (при составлении счета-фактуры по приобретаемым работам и услугам), — в строках 3 и 4;
  • налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, при составлении счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением неденеж­ных форм расчетов — по строке 5.

При оплате в полном размере приобретаемых товаров (имущества), работ и услуг налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, и со­ставлении ими счета-фактуры графы этого счета-фактуры заполняются в поряд­ке, предусмотренном пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2—4, 6, 10 и 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при неденежных формах расчетов, графы 5 и 7—9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги) без учета НДС.

В графе 7 «Налоговая ставка» отражается ставка налога, определенная соглас­но пункту 4 статьи 164 НК РФ (10/110 или 18/118).

Таблица. Правилазаполнения отдельных строк и граф счета-фактуры налоговыми агентами—покупателями
Строка (графа) счета-фактуры Налоговые агенты, указанные в пункте 2 статьи 161 НК РФ Налоговые агенты, указанные в пункте 3 статьи 161 НК РФ
Строка 2 «Продавец» Приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанного в договоре сналоговым агентом, за которого налоговый агент исполняет обязанность поуплате налога на добавленную стоимость
Строка 2а «Адрес» Отражаетсяместо нахождения продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, закоторого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 2б «ИНН/КПП продавца» Ставится прочерк Указывается ИНН и КПП продавца, указанного в договоре с налоговым агентом, за которогоналоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» При приобретении работ (услуг) ставится прочерк
Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» При приобретении работ (услуг) ставится прочерк
Строка 5 «К платежно-расчетному документу» 1. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего оперечислении суммы налога на добавленную стоимость в бюджет при приобретенииработ (услуг).
2. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплатеприобретенных товаров.
3. При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в отношениипоставленных) товаров (работ, услуг) с применением неденежных форм расчетов ставится прочерк
1. Номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплатеприобретенных услуг и (или) имущества.
2. При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в отношениипоставленных) услуг (имущества) сприменением неденежных форм расчетов ставится прочерк
Графа 2 «Единица измерения» Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а причастичной оплате ставится прочерк
Графа 3 «Количество» Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а причастичной оплате ставится прочерк
Графа 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» Заполняется при полной оплате (при возможности указания данных в этой графе), а причастичной оплате ставится прочерк
Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» Приводится сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные)товары (работы, услуги) без учета НДС
Графа 6 «В том числе акциз» Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом по подакцизным товарам
Графа 7 «Налоговая ставка» Указывается ставка налога на добавленную стоимость, определенная пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса (10/110 или 18/118)
Графа 8 «Сумма налога» Отражается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумменалога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке,определенном пунктом 1 статьи 174 НК РФ (или перечисленной в бюджетналоговыми агентами, указанными в пункте 4 статьи 174 НК РФ)
Графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» Указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанногокак произведение показателя графы 5 и соответствующей налоговой ставки вразмере 10 или 18%, деленное на 100
Графа 10 «Страна происхождения товара» Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом при реализации товаров,местом происхождения которых не является территория РФ
Графа 11 «Номер таможенной декларации» Заполняется только в случаях, определенных Налоговым кодексом при реализации товаров, местомпроисхождения которых не является территория РФ

В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается сумма показателя графы 5 и показателя, рассчитан­ного как произведение показателя графы 5 и соответствующей налоговой ставки в размере 10 или 18%, деленное на 100. В графе 8 «Сумма налога» приводится сумма налога, рассчитанная как произведение значений граф 9 и 7 и соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами в по­рядке, определенном пунктом 1 статьи 174 НК РФ (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 4 статьи 174 НК РФ).

Напомним, что счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на это приказом (иным распоря­дительным документом) по организации или доверенностью от имени органи­зации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактуру выставляет индивидуальный пред­приниматель, то он подписывает этот счет-фактуру, а также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального пред­принимателя.

Таким образом, с учетом положений статьи 169 Налогового кодекса счет-фак­тура, составленный налоговым агентом в указанном выше порядке, подписыва­ется налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

В соответствии с пунктом 29 указанных выше Правил, утвержденных по­становлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью про­давца с указанием даты внесения исправления.

Если налоговый агент после составления счета-фактуры обнаружил в нем ошибки, то при их исправлении налоговый агент должен заверить их подписью руководителя (либо уполномоченного в установленном порядке лица) и печатью организации — налогового агента.

Пример

ООО «Дельта» (ИНН 7716123456, КПП 771601001, 115408, г. Москва, ул. Полярная, д. 25, руководитель — А.В. Иванов, главный бухгалтер — И.Е. Смирнова) заключило договор аренды помещения под офис с Ко­митетом по управлению имуществом г. Серпухова (ИНН 5043007401, КПП 504301001, 142201, Московская обл., г. Серпухов, ул. Советская, д. 88). Согласно договору сумма арендной платы составляет 11 800 руб. в месяц (включая НДС 1800 руб.). По условиям договора арендную плату 000 «Дельта» перечисляет комитету за три месяца вперед в срок до 15-го числа первого календарного месяца квартала. Арендная плата за 1 квартал 2010 года (январь, февраль и март) была перечислена ООО «Дель­та» 15 января 2010 года на соответствующий бюджетный счет на основа­нии платежного поручения от 15.01.2010 № 10. Сумма арендной платы (без учета НДС) составила 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.). В этот же день организация как налоговый агент исчислила НДС с указанной предоплаты в сумме 5400 руб. (11 800 руб. х 18/118 х 3 мес.).

Кроме того, ООО «Дельта» при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при осуществлении предоплаты в счет услуг по аренде, составило счет-фактуру от 18.01.2010 № 34. Образец заполненного счета-фактуры приведен на с. 49.

Уплатить исчисленный налог (5400 руб.) ООО «Дельта» следует после истечения налогового периода — I квартала 2010 года равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (см. пример 1).

1Такие пояснения даны в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@, согласованном с Минфином России.
2Данные пояснения приведены в письме ФНС России от 29.10.2008 № ШС-6-3/782@, согласованном с Минфином России.
3Такие пояснения даны в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@), согласованном с Минфином России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка