Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

16 марта 2010 131 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налог на прибыль. Декларация по налогу на прибыль за 2009 год представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (с уче­том изменений, внесенных приказом этого же ведомства от 16.12.2009 № 135н). Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели отражаются в ней в полных рублях.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц, которая ведется сплошным способом, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы ставится вверху на каждой странице. Кроме того, на каждой странице декларации указыва­ется ИНН и КПП организации.

В поле «Налоговый (отчетный) период» титульного листа декларации за 2009 год организации, уплачивающие налог на прибыль ежеквартально (как с внесением, так и без внесения ежемесячных авансовых платежей), указывают код 34. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи ис­ходя из фактически полученной прибыли, в этом поле ставят код 46.

Декларация может быть представлена в налоговый орган самой организацией или ее представителем, направлена по почте с описью вложения или передана по защищенным каналам связи через Интернет.

Состав декларации

Независимо от того, когда именно налогоплательщик в рамках установленных сроков представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за

2009 год — до вступления в силу приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н (то есть по старой форме) либо после вступления названного приказа в силу (по новой форме), в состав декларации он обязан включить:

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • приложения № 1 и 2 к листу 02 декларации.

Остальные подразделы раздела 1, приложения № 3—5 к листу 02 и листы 03—07 включаются в состав декларации, только если налогоплательщик имеет до­ходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных под­разделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или у него есть обособленные подразделения. Так, приложение № 3 к листу 02 заполняется, если в течение налогового периода ор­ганизация получила выручку от реализации хотя бы одного из следующих видов имущества (имущественных прав):

  • амортизируемого имущества;
  • права требования долга;
  • товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
  • прав на земельные участки.

Кроме того, в приложении № 3 к листу 02 декларации отражаются сведения о доходах и расходах участников договора доверительного управления имуществом (за исключением данных по доверительному управлению ценными бумагами).

Самым важным листом декларации является лист 02. В нем налогоплатель­щики определяют сумму прибыли (убытка) для целей налогообложения, рассчи­тывают налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Лист 02 декларации заполняется после того, как со­ставлены все необходимые приложения к нему.

Пример заполнения декларации

Налог на прибыль. Порядок составления декларации по налогу на прибыль за 2009 год рассмотрим на примере. Образец заполненной декларации приведен на с. 30—38.

Исходные данные

8 2009 году ООО «Вега» (г. Москва, ИНН 7708123456, КПП 770801001) занималось производством продуктов питания, а также торговой деятельностью. Обособлен­ных подразделений у организации нет. Доходы и расходы для целей налогооб­ложения ООО «Вега» определяет по методу начисления, амортизацию основных средств начисляет линейным методом. Отчетными периодами по налогу на при­быль для организации являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Компания уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном по­рядке с последующим квартальным перерасчетом сумм налога на прибыль.

В налоговой декларации за девять месяцев 2009 года организация исчислила налог на прибыль в сумме 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб. Авансовые платежи на IV квар­тал 2009 года составили 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка 2008 года равен 140 000 руб. Информация о доходах ООО «Вега» за 2009 год приведена в табл. 1 на с. 19, о расходах (за вычетом прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства) — в табл. 2 на с. 20—21.

Как уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2010 года

Обратите внимание

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплатель­щиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Это указано в пункте 2 статьи 286 НК РФ.

Иными словами, для большинства органи­заций величина ежемесячного авансового платежа в I квартале 2010 года равна сумме авансового платежа, который компания должна была уплачивать в каждом из месяцев IV квартала 2009 года.

Как рассчитать сумму ежемесячного авансового платежа на I квартал 2010 года, если в 2009 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а с 1 января 2010 года перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 11.12.2009 № 3-2-10/30. В нем разъяснено, что для таких налогоплательщи­ков сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2010 года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежав­ших уплате в IV квартале 2009 года. К уплате в IV квартале 2009 года подлежали ежеме­сячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные перио­ды 2009 года:

  • январь — сентябрь (срок уплаты авансо­вого платежа — 28.10.2009);
  • январь — октябрь (срок платежа — 30.11.2009);
  • январь — ноябрь (срок платежа — 28.12.2009).

Итак, чтобы определить сумму ежемесячных авансовых платежей, которую нужно уплатить в федеральный бюджет в течение I квартала 2010 года, следует просуммировать показа­тели, отраженные в строках 270 и (или) 280 листа 02 декларации по налогу на прибыль за указанные отчетные периоды 2009 года. Аналогично для расчета суммы авансового платежа в бюджет субъекта РФ необходимо просуммировать показатели строк 271 и (или) 281 листа 02 за эти же периоды 2009 года.

Если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2010 года организация не упла­чивает

Приложение № 1 клисту 02

Составление декларации по налогу на прибыль начинают с заполнения прило­жений к листу 02. ООО «Вега» на основании данных табл. 1 сначала заполняет приложение № 1 к листу 02. В строке 011 организация отражает выручку от реа­лизации товаров (работ, услуг) собственного производства (продуктов питания) в сумме 19 500 000 руб.

Выручку от реализации покупных товаров в размере 1 800 000 руб. компания указывает в строке 012.

В строку 013 ООО «Вега» вписывает сумму выручки, полученной от реализа­ции доли в уставном капитале ООО «Омега», — 100 000 руб.

Выручка от реализации материалов в размере 110 000 руб. отражается в стро­ке 014. В этой же строке показывается выручка от реализации излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, проведенной в организации в ноябре 2009 года. Величина данной выручки равна 70 000 руб. Таким образом, в стро­ке 014 компания указывает 180 000 руб. (110 000 руб. + 70 000 руб.).

Общая сумма выручки от реализации за 2009 год составила 21 580 000 руб. (19 500 000 руб. + 1 800 000 руб. + 100 000 руб. + 180 000 руб.). Этот показатель ООО «Вега» вписывает в строку 010.

В строку 030 переносится сумма выручки от реализации по операциям, отра­жаемым в приложении № 3 к листу 02. Данный показатель берется из строки 340 названного приложения.

Таблица 1. Доходы ООО «Вега» за 2009 год
Вид дохода Сумма дохода (без учета НДС), руб. Строка приложения № 1, к листу 02 декларации Строка декларации, в которой также отражаетсмя данный показатель Строка декларации, в которую включается данный показатель
Доходы от реализации
Выручка от реализации продукции собственного производства 19 500 000 Строка 011 Строка 010 приложения № 1 к листу 02, показатель которой затем учитывается при расчете показателя по строке 040 этого же приложения
Выручка от реализации покупных товаров 1 800 000 Строка 012
Выручка от реализации доли в уставном капитале ООО «Омега» 100 000 Строка 013
Выручка от реализации излишков материально-производственных запасов (МПЗ), выявленных в результате инвентаризации 70 000 Строка 014
Выручка от реализации материалов 110 000 Строка 014
Выручка от реализации амортизируемого имущества (технологического оборудования для производства сыра) 550 000 Строка 030 Строка 030 приложения № 3 к листу 02 Строка 340 приложения № 3 к листу 02, показатель которой затем переносится в строку 030 приложения № 1 к листу 02 и учитывается при расчете показателя по строке 040 этого же приложения
Выручка от реализации права требования долга с ООО «Столовая № 1» до наступления срока платежа 300 000 Строка 030 Строка 100 приложения № 3 к листу 02
Выручка от реализации права требования долгас ООО «Столовая № 2» после наступления срока платежа 200 000 Строка 030 Строка 110 приложения № 3 к листу 02
Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (реализация дебиторской задолженности ООО «Столовая-96», приобретенной ранее у ЗАО «Продресурс») 500 000 Строка 030 Строка 070 приложения № 3 к листу 02
Итого доходов от реализации 23 130 000 Итог по строке 040 приложения № 1 к листу 02, который впоследствии переносится в строку 010 листа 02
Внереализационные доходы
Доходы в виде процентов, начисленных обслуживающими банками на остатки денежных средств на расчетных счетах организации 15 000 Строка 100 Строка 100 приложения № 1 к листу 02
Доход в виде безвозмездно полученного имущественного права (договор безвозмездного пользования автомобилем) 60 000 Строка 103
Доходы в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации (рыночная стоимость излишков) 70 000 Строка 104
Сумма восстановленной амортизационной премии по реализованному технологическому оборудованию 100 000 Строка 105
Итого внереализационных доходов 245 000 Итог по строке 100 приложения № 1 к листу 02, который впоследствии переносится в строку 020 листа 02
Всего доходов, учитываемых в целях налогообложения 23 375 000 Сумма строк 010 и 020 листа 02

Таблица 2. Расходы ООО «Вега» за 2009 год
Вид расхода Прямые расходы, руб. Косвенные расходы, руб. Всего расходов, руб. (гр. 2 + гр. 3) Строка соответствующего приложения к листу 02 декларации
Расходы, связанные с производством и реализацией
Стоимость сырья и материалов, использованных при производстве продуктов питания 7 000 000 7 000 000 Строка 010 приложения № 2
Оплата труда работников, занятых в производстве продуктов питания 2 500 000 2 500 000
ЕСН, начисленный на суммы выплат работникам, занятым в производстве 300 000 300 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные на суммы выплат работникам, занятым в производстве 350 000 350 000
Оплата работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями 900 000 900 000
Сумма амортизации, начисленная по основным средствам линейным методом 1 400 000 600 000 2 000 000 Строки 010 и 040, а также строка 131 (справочно) приложения № 2
Стоимость реализованных покупных товаров 1 500 000 1 500 000 Строка 020 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 030)
Оплата труда персонала, не участвующего в производстве 500 000 500 000 Строка 040 приложения № 2
ЕСН, начисленный на суммы выплат работникам, не участвующим в производстве 60 000 60 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные на суммы выплат работникам, не участвующим в производстве 70 000 70 000
Оплата услуг сторонних организаций 500 000 500 000
Налог на имущество 90 000 90 000 Строка 040 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 041)
Амортизационная премия по основным средствам второй амортизационной группы, введенным в эксплуатацию в 2009 году 40 000 40 000 Строка 040 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 042)
Амортизационная премия по основным средствам четвертой амортизационной группы, введенным в эксплуатацию в 2009 году 100 000 100 000 Строка 040 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 043)
Промежуточный итог 13 950 000 1 960 000 15 910 000
Расходы по прочим операциям
Стоимость реализованной доли в уставном капитале ООО «Омега» 120 000 Строка 059 приложения № 2
Стоимость реализованных излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации (20% от величины, учтенной во внереализационных доходах) (в нашем примере реализованы все выявленные излишки) 14 000 Строка 060 приложения № 2
Стоимость приобретения реализованных материалов 100 000
Расходы по операциям, отраженнымв приложении № 3 к листу 02 (расшифровкарасходов приведена ниже) 2 100 000 Строка 080 приложения № 2
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества (технологического оборудования для производства сыра), подлежащая учету в прочих расходах в 2009 году (расчет данной суммы см. на с. 25) 5334 Строка 100 приложения № 2
Промежуточный итог 2 339 334
Итого сумма признанных расходов 13 950 000 1 960 000 18 249334 Строка 130 приложения № 2
Расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке (отражаются в приложении № 3 и затем переносятся в строку 080 приложения № 2)
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества (технологического оборудования для производства сыра) 750 000 Строка 040 приложения № 3
Стоимость реализованного права требования долга с ООО «Столовая № 1» до наступления срока платежа 400 000 Строка 120 приложения № 3
Стоимость реализованного права требования долга с ООО «Столовая № 2» после наступления срока платежа 250 000 Строка 130 приложения № 3
Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги (реализация дебиторской задолженности ООО «Столовая-96», приобретенной ранее у ЗАО «Продресурс») 700 000 Строка 080 приложения № 3
Итого расходов по операциям, учитываемым в особом порядке 2 100 000 Строка 350 приложения № 3
Внереализационные расходы
Оплата услуг банков 30 000 Строка 200 приложения № 2
Проценты по долговым обязательствам (кредит банка) 89 481 Строка 200 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 201)
Убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам 2009 года 25 000 Строка 200 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 203)
Признанные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров 25 000 Строка 200 приложения № 2 (в том числе указывается по строке 205)
Итого внереализационных расходов 169 481 Строка 200 приложения № 2

Приложение № 3 к листу 02

В приложении № 3 к листу 02 приводятся выручка и расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, прав требования долга, прав на земельные участки, а также выручка и расходы по иным операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли согласно нормам статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279 и 323 НК РФ. Сведения об операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в приложении № 3 не отражаются. Для этих данных предназначен лист 05 декларации.

В течение 2009 года ООО «Вега» осуществило следующие операции, подлежащие отражению в приложении № 3. Во-первых, организация реализовала амортизируемое имущество — технологическое оборудование для производства сыра. Оно было введено в эксплуатацию в июле 2008 года, и по нему организация воспользовалась амортизационной премией. Сумма, полученная ООО «Вега» от продажи технологического оборудования, — 550 000 руб. вписывается в строку 030 приложения № 3.

Во-вторых, в связи с недостатком оборотных средств в условиях кризиса компания решила не дожидаться поступления денег от некоторых покупателей и реализовала права требования долга:

  • до наступления срока платежа. Выручка от реализации составила 300 000 руб. Эту сумму организация отражает в строке 100;
  • после наступления срока платежа. Сумма, полученная от реализации, равна 200 000 руб. Она указывается в строке 110;
  • как финансовую услугу. Выручка от такой реализации — 500 000 руб. Ее компания вписывает в строку 070.

Итак, общая сумма выручки от реализации по операциям, финансовый результат по которым принимается в особом порядке, составила 1 550 000 руб. (550 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб.). Данная величина указывается в строке 340 и переносится в строку 030 приложения № 1 к листу 02.

Возвращаемся к приложению № 1 к листу 02

Общая сумма доходов от реализации за год отражается в строке 040 приложения № 1. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030 данного приложения. ООО «Вега» в строку 040 вписывает 23 130 000 руб. (21 580 000 руб. + 1 550 000 руб.).

Строка 100 предназначена для отражения внереализационных доходов. Напомним, что перечень доходов, признаваемых внереализационными, приведен в статье 250 НК РФ.

По строкам 101—105 приводится расшифровка некоторых видов внереализационных доходов. Показатель строки 100 должен быть больше или равен сумме строк 101—105.

ООО «Вега» строки 101—105 заполняет так:

  • в строке 103 указывает сумму дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права (по договору безвозмездного пользования автомобилем) — 60 000 руб.;
  • строке 104 проставляет стоимость оприходованных излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, — 70 000 руб.;
  • строке 105 приводит сумму восстановленной амортизационной премии по реализованному технологическому оборудованию для производства сыра — 100 000 руб. Поясним, как рассчитана данная сумма.

Технологическое оборудование организация приобрела за 1 000 000 руб. и ввела в эксплуатацию в июле 2008 года. Предельная величина расходов на капитальные вложения по приобретенным основным средствам (так называемая амортизационная премия), которые можно было учесть в 2008 году, составляла 10% от первоначальной стоимости основного средства. Поэтому в 2008 году ООО «Вега» включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%).

В октябре 2009 года технологическое оборудование было продано другой компании за 550 000 руб. Иными словами, к моменту реализации оборудования еще не истек пятилетний срок, в пределах которого амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Следовательно, в октябре 2009 года ООО «Вега» признало внереализационный доход в виде восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб.

Помимо доходов, отраженных в строках 103—105, в общую сумму внереализационных доходов (строка 100) организация включает также проценты, начисленные обслуживающими банками на остатки денежных средств на расчетных счетах, в сумме 15 000 руб. То есть в строке 100 она указывает 245 000 руб. (60 000 руб. + 70 000 руб. + 100 000 руб. + 15 000 руб.).

Приложение № 2 к листу 02

Данное приложение предназначено для отражения сведений о расходах. Это приложение ООО «Вега» заполняет на основании табл. 2.

В строку 010 организация вписывает общую сумму прямых расходов — 12 450 000 руб., которая складывается из следующих расходов:

  • стоимости сырья и материалов, использованных при производстве продуктов питания, — 7 000 000 руб.;
  • суммы оплаты труда работников, занятых в производстве продуктов питания, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с данных выплат, а также суммы ЕСН, начисленного на выплаты указанным работникам, — 3 150 000 руб. (2 500 000 руб. + 350 000 руб. + 300 000 руб.);
  • затрат на оплату работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями (включение данного вида расходов в состав прямых предусмотрено учетной политикой ООО «Вега», применяемой для целей налогообложения), — 900 000 руб.;
  • суммы амортизации производственного оборудования — 1 400 000 руб. Стоимость реализованных покупных товаров в сумме 1 500 000 руб. отражается в строке 020 в составе прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Из суммы, указанной в строке 020, выделяется только стоимость реализованных покупных товаров, которая вписывается в строку 030. У ООО «Вега» показатели в строках 020 и 030 совпадают.

Далее в строке 040 приводится общая сумма косвенных расходов за 2009 год. Некоторые из косвенных расходов расшифровываются в строках 041—055. При этом показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

Итак, в строке 040 организация указывает общую сумму косвенных расходов — 1 960 000 руб., состоящую из следующих затрат:

  • оплаты труда персонала, не участвующего в производстве продуктов питания, а также сумм ЕСН и страховых взносов в ПФР с данных выплат — 630 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. + 70 000 руб.);
  • суммы амортизации основных средств, находящихся в административном здании, — 600 000 руб.;
  • оплаты услуг сторонних организаций — 500 000 руб.;
  • суммы начисленного налога на имущество — 90 000 руб.;
  • амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию в течение 2009 года, — 140 000 руб.

В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма начисленного налога на имущество — 90 000 руб.

По строкам 042 и 043 компания отражает расходы на капитальные вложения, признанные согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ (амортизационную премию), в том числе:

  • в строке 042 — амортизационную премию по основным средствам второй амортизационной группы в размере 40 000 руб.;
  • в строке 043 — амортизационную премию по основным средствам четвертой амортизационной группы — 100 000 руб.

Других косвенных расходов, которые необходимо расшифровать в строках 041—055 приложения № 2, у ООО «Вега» в 2009 году не было.

В течение налогового периода организация реализовала принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО «Омега». Стоимость этой доли — 120 000 руб. компания показывает по строке 059 в составе стоимости реализованных имущественных прав.

В строке 060 указывается цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией. ООО «Вега» приводит в этой строке стоимость приобретения реализованных материалов в сумме 100 000 руб., а также стоимость реализованных излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Напомним, что в 2009 году стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации, определялась как сумма налога на прибыль, исчисленная с рыночной стоимости данного имущества (п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 году). Рыночная стоимость излишков МПЗ равна 70 000 руб. Значит, стоимость этих МПЗ, которую можно включить в расходы, составляет 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%). Таким образом, в строке 060 организация указывает 114 000 руб. (100 000 руб. + 14 000 руб.).

В строку 080 переносится сумма расходов по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02. Этот показатель берется из строки 350 названного приложения.

Возвращаемся к приложению № 3 к листу 02

Чтобы сформировать итог по строке 350 приложения № 3, ООО «Вега» необходимо заполнить строки данного приложения, предназначенные для отражения расходов, признаваемых в случае реализации амортизируемого имущества, прав требования долга, прав на земельные участки и других подобных объектов.

Поскольку в октябре 2009 года организация продала амортизируемое имущество (технологическое оборудование для производства сыра), в строке 040 она должна указать остаточную стоимость реализованного оборудования. Она рассчитывается следующим образом.

Технологическое оборудование стоимостью 1 000 000 руб. ООО «Вега» приобрело и ввело в эксплуатацию в июле 2008 года. Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Организация установила срок его полезного использования — 90 месяцев. Первоначальная стоимость оборудования за минусом примененной амортизационной премии составила 900 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации — 10 000 руб. (900 000 руб. х 90 мес.).

За время эксплуатации оборудования с августа 2008 года по октябрь 2009 года (15 месяцев) сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб. (10 000 руб. х 15 мес.). То есть остаточная стоимость оборудования к моменту его продажи равнялась 750 000 руб. (900 000 руб. - 150 000 руб.). Эту сумму организация вписывает в строку 040 приложения № 3 к листу 02 декларации.

Технологическое оборудование продали за 550 000 руб. Значит, от его реализации компания получила убыток в размере 200 000 руб. (550 000 руб. - 750 000 руб.). Сумму убытка она приводит в строке 060.

Кроме того, по строке 010 организация указывает общее количество реализованных объектов амортизируемого имущества — 1. Из них количество объектов, реализованных с убытком, ставится в строку 020 — 1 (у ООО «Вега» с убытком был реализован один объект).

В то же время организация не вправе признать в 2009 году всю сумму убытка, полученного от реализации технологического оборудования. Дело в том, что в пункте 3 статьи 268 НК РФ предусмотрено следующее. Убыток налогоплательщика от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Итак, ООО «Вега» будет признавать убыток от реализации технологического оборудования в составе расходов равными долями в течение 75 месяцев (90 мес. - 15 мес.). То есть ежемесячно оно сможет включать в прочие расходы 2667 руб. (200 000 руб. х 75 мес.). За ноябрь и декабрь 2009 года компания учла в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 5334 руб. (2667 руб. х 2 мес.).

В строке 120 организация указывает стоимость реализованного права требования долга до наступления срока платежа — 400 000 руб., а в строке 130 — стоимость реализованного права требования долга после наступления срока платежа — 250 000 руб.

Общая сумма расходов по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02, рассчитывается в строке 350. У ООО «Вега» эта сумма равна 2 100 000 руб. (750 000 руб. + 700 000 руб. + 400 000 руб. + 250 000 руб.). Она впоследствии переносится в строку 080 приложения № 2 к листу 02.

Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги приводится в строке 080. ООО «Вега» вписывает в эту строку стоимость дебиторской задолженности ООО «Столовая-96», которую оно приобрело ранее у ЗАО «Продресурс», — 700 000 руб. Поскольку выручка от реализации такого права требования долга составила 500 000 руб., от данной операции организация получила убыток в размере 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.).

Убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги при расчете налога на прибыль не учитывается. Это следует из положений пункта 3 статьи 279 НК РФ. Сумму убытка — 200 000 руб. ООО «Вега» отражает в строке 090. Указанная сумма включается в общую сумму убытков по операциям, отраженным в приложении № 3 (в строку 360), и в дальнейшем восстанавливается для целей налогообложения в строке 050 листа 02 декларации.

Кроме реализации права требования долга как финансовой услуги, ООО «Вега» в 2009 году также реализовало:

  • право требования долга с ООО «Столовая № 1» за отгруженные ему продукты питания до наступления срока платежа по договору, по которому возник данный долг;
  • право требования долга с ООО «Столовая № 2» за отгруженные ему продукты питания после наступления срока платежа по договору, по которому возник данный долг.

От обеих сделок организация получила убытки. Такие убытки признаются по особым правилам, установленным в пунктах 1 и 2 статьи 279 НК РФ.

Сначала посмотрим, как отразить в налоговой декларации убыток ООО «Вега» от реализации права требования до наступления срока платежа по договору. По указанной операции в целях налогообложения можно признать только часть убытка, не превышающую сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором о реализации товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Напомним, что выручку от реализации права требования долга до наступления срока платежа в размере 300 000 руб. ООО «Вега» отразило в строке 100 приложения № 3, а стоимость реализованного права требования (400 000 руб.) — в строке 120.

Часть суммы убытка, признаваемую в налоговом учете, организация вписывает в строку 140, а сумму убытка, которая превышает эту величину, — в строку 150. Убыток, указанный в строке 150, включается в общую сумму убытков по операциям, отражаемым в приложении № 3 (в строку 360), и в дальнейшем полностью восстанавливается для целей налогообложения по строке 050 листа 02 декларации.

Итак, 16 ноября 2009 года ООО «Вега» отгрузило ООО «Столовая № 1» молочную продукцию на общую сумму 400 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора ООО «Столовая № 1» должно было оплатить товары не позднее 16 декабря 2009 года. Однако, не дожидаясь срока платежа, ООО «Вега» 27 ноября 2009 года уступило право требования долга ЗАО «Продресурс» за 300 000 руб. В тот же день деньги в сумме 300 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «Вега».

Сумма убытка от уступки права требования долга составила 100 000 руб. (300 000 руб. - 400 000 руб.). Но в целях налогообложения ООО «Вега» может признать лишь 2959 руб. (300 000 руб. х 9% х 2 : 365 дн. х 20 дн.). Данная величина представляет собой сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки (27.11.2009) до даты платежа по договору (16.12.2009). В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ указанные проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату уступки права требования, увеличенной в два раза.

Сумма убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль, равна 97 041 руб. (100 000 руб. - 2959 руб.).

В строку 140 организация вписывает сумму 2959 руб., в строку 150 — 97 041 руб.

Теперь рассмотрим сделку по реализации права требования после наступления срока платежа по договору. В пункте 2 статьи 279 НК РФ указано, что отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга после наступления срока платежа и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования. Этот убыток включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика, однако в целях налогообложения прибыли принимается частями:

  • 50% от суммы убытка признается на дату уступки права требования;
  • оставшиеся 50% — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

По строкам 110 и 130 организация отражает выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа — 200 000 руб. и его стоимость — 250 000 руб. соответственно.

Напомним, что ООО «Вега» 16 ноября 2009 года отгрузило ООО «Столовая № 2» молочную продукцию на общую сумму 250 000 руб. (без учета НДС). Согласно условиям договора ООО «Столовая № 2» должно было оплатить принятую продукцию не позднее 16 декабря 2009 года, однако в установленный договором срок не расплатилось. Поэтому 21 декабря ООО «Вега» уступило ЗАО «Прод-ресурс» право требования указанной задолженности за 200 000 руб. Иными словами, убыток от реализации права требования долга составил 50 000 руб. (200 000 руб. - 250 000 руб.). Всю сумму убытка независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до конца отчетного периода, организация отражает в строке 160.

Показатель строки 160 включается в общую сумму убытков по операциям, отраженным в приложении № 3 (в строку 360), и впоследствии восстанавливается для целей налогообложения по строке 050 листа 02 декларации.

В целях налогообложения в день уступки права требования долга (21.12.2009) ООО «Вега» вправе признать лишь 50% от суммы полученного убытка, то есть 25 000 руб. (50 000 руб. х 50%). Эту сумму организация указывает в строке 170, а также включает в состав внереализационных расходов (в строку 200 приложения № 2 к листу 02) и отдельно расшифровывает в строке 203 приложения № 2.

Оставшуюся часть убытка в размере 25 000 руб. (50 000 руб. - 25 000 руб.) ООО «Вега» сможет учесть во внереализационных расходах только через 45 дней с момента заключения договора уступки права требования. Данный срок истек в феврале 2010 года. Значит, при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года организация отразит во внереализационных расходах 25 000 руб.

Чтобы закончить оформление приложения № 3, компания рассчитывает итоговую сумму убытков, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и вписывает этот показатель в строку 360. Данный показатель определяется как сумма значений строк 060, 090, 150, 160, 201, 230 и 260. Общая сумма убытков по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02, составила 547 041 руб. (200 000 руб. + 200 000 руб. + 97 041 руб. + 50 000 руб.). Эту сумму ООО «Вега» указывает в строке 360.

Возвращаемся к приложению № 2 к листу 02

Итак, в строку 080 приложения № 2 «Расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02» организация переносит показатель из строки 350 приложения № 3 — 2 100 000 руб.

В строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. ООО «Вега» в эту строку декларации за 2009 год вписывает 5334 руб.

Общая сумма признанных расходов исчисляется в строке 130. Показатель данной строки определяется путем сложения значений строк 010, 020, 040 и 059—120 приложения № 2. Организация указывает в строке 130 сумму 18 249 334 руб. (12 450 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 960 000 руб. + 120 000 руб. + 114 000 руб. + 2 100 000 руб. + 5334 руб.).

Порядок признания процентов по кредитам в 2009 году

Справка

Расходы в виде процентов по займам и кредитам в 2009 году признавались для целей налогообложения в последний день каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату погашения займа или кредита (п. 8 ст. 272 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 году).

В период с 1 января по 31 июля 2009 года включительно предельная величина процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, которую можно было учесть при расчете налога на прибыль, принималась равной:

  • ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза (по займам и кредитам, оформленным в рублях);
  • 22% (по займам и кредитам в иностранной валюте).

С 1 августа по 31 декабря 2009 года включительно норматив признания процентов по рублевым займам и кредитам был увеличен. В указанный период он равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основание — статьи 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

Предельная ставка процентов по займам и кредитам в иностранной валюте, учитываемых в целях налогообложения, не менялась и в течение всего 2009 года составляла 22%.

Суммы процентов по займам и кредитам, начисленные сверх указанных нормативов, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 8 ст. 270 НК РФ)

Таблица 3. Расчет суммы процентов по кредиту, включаемых в расходы ООО «Вега» В 2009 году
Период Начислено банком процентов, подлежащих уплате Расчет суммы процентов для целей налогообложения*
предельная величина процентов, рассчитанная согласно статье 269 НК РФ** сумма процентов, принимаемая для целей налогообложения сумма процентов, не учитываемая для целей налогообложения
Июль 15 288 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) 12 740 руб. [1 000 000 руб. х (10% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн.] Х Х
Август 15 288 руб. 16 986 руб. [1 000 000 руб. х (10% х 2) : 365 дн. х 31 дн.] Х Х
Сентябрь 14 795 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 365 дн.  х 30 дн.) 16 438 руб. [1 000 000 руб. х (10% х  2) : 365 дн. х 30 дн.] Х Х
III квартал 45 371 руб. 46 164 руб. 45 371 руб.
Октябрь 15 288 руб. 14 863 руб. [1 000 000 руб. х (8,75% х 2) : 365 дн. х 31 дн.] Х Х
Ноябрь 14 795 руб. 14 384 руб. [1 000 000 руб. х (8,75% х 2) : 365 дн. х 30 дн.] Х Х
Декабрь 15 288 руб. 14 863 руб. Х Х
IV квартал 45 371 руб. 44 110 руб. 44 110 руб. 1261 руб. (45 371 руб. - 44 110 руб.)
Итого за 2009 год 90 742 руб. 90 274 руб. 89 481 руб. 1261 руб.
* В кредитном договоре предусмотрена возможность изменения процентной ставки по кредиту, однако банк фактически ставку не менял. Поэтому при расчете предельной величины процентов, включаемых в расходы, ООО «Вега» использовало ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).
** На дату признания расходов в виде процентов по кредиту за III квартал 2009 года (на 30.09.2009) действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 10% годовых, а на дату признания указанных расходов за IV квартал 2009 года (на 31.12.2009) — 8,75% годовых.

Внереализационные расходы отражаются в строке 200. Некоторые из них (например, проценты по кредитам, штрафы за нарушение договорных обязательств) расшифровываются в строках 201—205. Показатель строки 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 205.

В 2009 году у ООО «Вега» были следующие расходы, непосредственно не связанные с производством или реализацией (внереализационные расходы):

  • оплата услуг банков — 30 000 руб.;
  • проценты по долговым обязательствам (кредиту банка в размере 1 000 000 руб., полученному 1 июля 2009 года под 18% годовых со сроком возврата 31 мая 2010 года) — 89 481 руб. Эта сумма дополнительно указывается в строке 201. Расчет суммы процентов, признаваемых в целях налогообложения в 2009 году, приведен в табл. 3.
  • убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода, в размере 25 000 руб. (сумма также отражается в строке 203). Эта сумма переносится из строки 170 приложения № 3 к листу 02;
  • признанные санкции за нарушение условий поставки продуктов питания покупателю — 25 000 руб. (сумма дополнительно приводится в строке 205).

Таким образом, в строке 200 организация указывает 169 481 руб. (30 000 руб. + 89 481 руб. + 25 000 руб. + 25 000 руб.).

Кроме того, в налоговой декларации за 2009 год нужно впервые указать общие сведения об амортизации, а именно: метод начисления амортизации, выбранный налогоплательщиком и закрепленный в учетной политике для целей налогообложения, и сумму начисленной амортизации за год по всем объектам (включая выбывшие в течение года).

Поскольку ООО «Вега» начисляет амортизацию линейным методом, в строке 135 оно ставит код 1, а в строке 131 указывает общую сумму амортизации, начисленной по этому методу, — 2 000 000 руб.

Лист 02

После оформления приложений № 1, 2 и 3 к листу 02 ООО «Вега» заполняет лист 02. В строках 010—040 отражаются полученные доходы и расходы (в том числе внереализационные), сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные в соответствующих строках приложений № 1 и 2 декларации.

Так, в строке 010 приводится общая сумма доходов от реализации, которая переносится из строки 040 приложения № 1 к листу 02.

Общая сумма внереализационных доходов за год указывается в строке 020. Показатель этой строки берется из строки 100 приложения № 1.

В строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252—264 и 279 НК РФ. Общая сумма таких расходов определена в строке 130 приложения № 2.

По строке 040 приводится сумма внереализационных расходов, указанная в строке 200 приложения № 2, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и отраженные в строке 300 приложения № 2.

В строку 050 переносится сумма убытков, принимаемых для целей налогообложения в особом порядке и указанных в строке 360 приложения № 3.

В строке 060 рассчитывается сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Этот показатель рассчитывается так: стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050. ООО «Вега» указывает в строке 060 сумму 5 503 226 руб. (23 130 000 руб. + 245 000 руб. - 18 249 334 руб. - 169 481 руб. + 547 041 руб.). Данная величина соответствует налоговой базе организации и отражается также в строке 100.

По строке 110 указывается сумма убытка (части убытка), на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель в эту строку переносится из строки 150 приложения № 4 к листу 02 декларации.

Приложение № 4 к листу 02

Организации, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах и не перенесшие их (их часть) на будущее, заполняют приложение № 4 к листу 02 декларации.

У ООО «Вега» имеется остаток неперенесенного убытка прошлых лет в размере 140 000 руб. Поскольку величина данного убытка меньше налоговой базы организации за 2009 год (140 000 руб. < 5 503 226 руб.), на всю сумму убытка прошлых лет компания вправе уменьшить налоговую базу 2009 года.

В строке 010 приводится остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — 140 000 руб. Далее в соответствующих ячейках указывается год, в котором был получен убыток (у ООО «Вега» — 2008 год), и его сумма.

В строке 140 организация отражает налоговую базу за отчетный период — 5 503 226 руб. (показатель строки 100 листа 02).

В строке 150 она указывает сумму убытка, уменьшающую налоговую базу за 2009 год, — 140 000 руб.

При заполнении приложения № 4 необходимо учитывать следующее. Во-первых, названное приложение представляют в налоговые органы организации, имеющие остаток неперенесенного убытка, независимо от того, уменьшали ли они налоговую базу 2009 года на суммы убытков прошлых лет.

Во-вторых, подавать данное приложение в составе годовой декларации обязаны также те налогоплательщики, которые получили убыток по итогам 2009 года.

В-третьих, если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, они переносятся на будущее в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Обратите внимание: налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда они уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Такое требование содержится в пункте 4 статьи 283 НК РФ. Иными словами, убытки прошлых лет можно списать только при наличии первичных документов, подтверждающих эти убытки.

Возвращаемся к листу 02

Величину убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу 2009 года, — 140 000 руб. ООО «Вега» вписывает в строку 110 листа 02.

В строке 120 организация определяет налоговую базу для исчисления налога на прибыль, а в строках 180—200 — общую сумму налога на прибыль. Налоговая база за 2009 год равна 5 363 226 руб. (5 503 226 руб. - 140 000 руб.).

Общая сумма налога на прибыль составляет 1 072 645 руб. (5 363 226 руб. х 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет — 107 265 руб. (5 363 226 руб. х 2%);
  • в бюджет субъекта РФ — 965 380 руб. (5 363 226 руб. х 18%).

Сумма начисленных авансовых платежей за 2009 год (строки 210—230) состоит из суммы налога на прибыль, исчисленного за девять месяцев 2009 года, и авансовых платежей, которые организация должна была уплатить в течение IV квартала 2009 года.

Общая сумма авансовых платежей ООО «Вега» (строка 210) равна 700 000 руб. (600 000 руб. + 100 000 руб.), в том числе:

  • в федеральный бюджет (строка 220) — 70 000 руб. (60 000 руб. + 10 000 руб.);
  • в бюджет субъекта РФ (строка 230) — 630 000 руб. (540 000 руб. + 90 000 руб.).

Таким образом, сумма налога на прибыль к доплате по итогам 2009 года составляет 372 645 руб., в том числе в федеральный бюджет (строка 270) — 37 265 руб. (107 265 руб. - 70 000 руб.), в региональный бюджет (строка 271) — 335 380 руб. (965 380 руб. - 630 000 руб.). Указанные суммы необходимо уплатить не позднее 29 марта 2010 года (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Раздел 1

В разделе 1 декларации отражаются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в федеральный и региональный бюджеты (возврату из бюджетов), по данным налогоплательщика. В зависимости от наличия у налогоплательщиков тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, необходимо заполнить конкретные подразделы. Для годовой декларации их два:

  • подраздел 1.1 заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль;
  • подраздел 1.3 — организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов и дивидендов.

Подраздел 1.2 (для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи) в состав годовой декларации не включается.

У ООО «Вега» раздел 1 состоит только из подраздела 1.1. Его организация заполняет в последнюю очередь исходя из показателей строк 270, 271, 280 и 281 листа 02. То есть в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации компания отражает суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в федеральный бюджет — 37 265 руб. и бюджет субъекта РФ — 335 380 руб. соответственно.

1Поскольку 28 марта 2010 года — выходной день, срок сдачи отчетности переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7ст. 61 НК РФ).
2Так как титульный лист декларации не изменился, его заполнение не рассматриваем.
3Основание — пункт 1.1 статьи 259 НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 году.
4В период с 1 августа по 31 декабря 2009 года включительно предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, которую можно признать расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основание — статья 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.
5Подробнее о всех нюансах признания данных расходов читайте в статье «Налоговый учет процентов по займам и кредитам» // РНК, 2009, № 21. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка