Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые вычеты при продаже автотранспортных средств и иного имущества в 2009 году

16 марта 2010 50 просмотров

Доходы от реализации иного имущества (движимого и недвижимого), которое находится на территории Российской Федерации и принадлежит физическому лицу на праве собственности, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьей 209 Налогового кодекса.

Для целей налогообложения указанными доходами признаются доходы, полученные при продаже движимого и недвижимого имущества, за исключением жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в названном имуществе.

К иному недвижимому имуществу, в частности, относятся нежилые помещения различного назначения, используемые владельцами — физическими лицами как для собственных нужд (например, гаражи, хозяйственные постройки), так и для сдачи в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям (например, офисы, павильоны, палатки, контейнеры).

Рассмотрим подробнее налоговые обязательства физических лиц, связанные с продажей перечисленного выше имущества.

Декларирование доходов от продажи иного имущества

Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) пункт 17.1 статьи 217 НК РФ дополнен новой нормой, согласно которой от налогообложения освобождаются доходы, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами РФ от продажи иного имущества, при условии, что оно находилось в собственности налогоплательщика три года и более. Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Таким образом, физические лица, которые в 2009 году продали имущество, находившееся у них в собственности три года и более, освобождаются от подачи в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ в отношении этих доходов.

Обратите внимание: данная норма не распространяется на доходы, которые получены физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Физические лица, которые реализовали имущество, находившееся у них в собственности менее трех лет, обязаны не позднее 30 апреля 2010 года представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В декларации налог с полученных доходов исчисляется физическим лицом самостоятельно исходя из стоимости реализованного имущества, определенной в договоре купли-продажи. Исчисленная сумма налога уплачивается по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, его доход от продажи имущества облагается по налоговой ставке 30% без применения налоговых вычетов.

Налоговая ставка в отношении доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, установлена в размере 13%.

При исчислении налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму имущественного вычета, который предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется налогоплательщикам при подаче декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право на его получение. При этом письменное заявление на предоставление вычета (как это было в 2009 году) представлять не нужно. Соответствующая поправка была внесена в пункт 2 статьи 220 НК РФ Законом № 368-ФЗ и применяется с 29 декабря 2009 года.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, действовавшими до 2010 года, не установлено ограничений в отношении количества объектов имущества, при продаже которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Размер имущественного вычета в отношении доходов от продажи каждого из объектов иного имущества, реализованного в налоговом периоде, определяется отдельно. При продаже иного имущества налогоплательщику по его выбору предоставляется один из двух имущественных вычетов:

  • в сумме, полученной от продажи имущества, но не превышающей 125 000 руб.;
  • в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

Рассмотрим подробнее указанные виды вычетов.

Имущественный вычет в предельной сумме

В отношении доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2010 года от реализации объектов иного имущества, находившихся в собственности физического лица менее трех лет, имущественный налоговый вычет не может превышать 125 000 руб. по каждому объекту.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ внесено важное изменение, уточняющее с 2010 года порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и иного недвижимого имущества (кроме жилья, дач, садовых домиков и земельных участков), которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет. При этом предельный размер данного имущественного налогового вычета увеличен вдвое — с 125 000 до 250 000 руб.

Итак, по доходам от продажи иного имущества в 2009 году указанный вычет предоставляется налогоплательщикам в размере не более 125 000 руб. отдельно по каждому объекту имущества, реализованного в налоговом периоде. В отношении доходов, полученных от продажи иного имущества с 1 января 2010 года, предельный размер имущественного налогового вычета составит 250 000 руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов.

Пример 

В ноябре 2009 года А.В. Кузнецов продал автомобиль за 200 000 руб., снегоход за 100 000 руб. и гараж за 500 000 руб. Все указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. Документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение данных объектов, он не имеет. По доходам при продаже автотранспортных средств в 2009 году налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

  • в отношении дохода от продажи автомобиля — в сумме 125 000 руб.;
  • в отношении дохода от продажи снегохода — в сумме 100 000 руб.;
  • в отношении дохода от продажи гаража — в сумме 125 000 руб.

Таким образом, общая сумма имущественного налогового вычета, на который могут быть уменьшены доходы, полученные А.В. Кузнецовым в 2009 году, составляет 350 000 руб. (125 000 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).

Если бы А.В. Кузнецов продал указанное имущество в 2010 году, максимальный размер имущественного налогового вычета составил бы 250 000 руб. по всем реализованным объектам.

Вычет в размере фактических расходов

Вместо имущественного налогового вычета в пределах максимального размера налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Расходами, связанными с получением доходов от продажи иного имущества, могут признаваться произ-

веденные ранее расходы по его приобретению, затраты на неотделимые улучшения этого имущества, его предпродажную подготовку, а также расходы, связанные с оформлением сделки купли-продажи (например, оплата услуг риелтора, агента, нотариуса).

Поясним на примерах порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

Пример 

В 2007 году Н.И. Миронов приобрел автомобиль за 700 000 руб., а в 2009 году продал его за 450 000 руб. У налогоплательщика имеются документы, подтверждающие расходы по приобретению автотранспортного средства:

  • выданная автосалоном справка-счет о покупке автомобиля в 2007 году за 700 000 руб.;
  • документы, подтверждающие размер полученного от продажи автомобиля дохода — договор купли-продажи автомобиля в 2009 году и копия выданной им покупателю автотранспортного средства расписки о получении денежных средств.

Н.И. Миронов вправе уменьшить полученный доход при продаже автотранспортных средств на сумму имущественного вычета, не превышающего 125 000 руб., либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением и реализацией.

Очевидно, что первый вариант налогоплательщику не выгоден, поскольку у него возникает налоговая база по НДФЛ в размере 325 000 руб. (450 000 руб. - 125 000 руб.). При этом сумма НДФЛ к уплате в бюджет составит 42 250 руб. (325 000 руб. x 13%).

Поэтому Н.И. Миронову предпочтительнее заявить вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи автомобиля, то есть в сумме расходов, связанных с его приобретением и последующей реализацией. При этом разница между полученными по сделке купли-продажи доходами и произведенными ранее расходами составляет отрицательную величину — 250 000 руб. (450 000 руб. - 700 000 руб.).

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что если в одном налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой доходов и расходов не переносится.

Пример 

У А.А. Солнцева в собственности менее трех лет находилось два автомобиля, которые были проданы в 2009 году за 250 000 и 300 000 руб. соответственно. Согласно имеющейся у налогоплательщика справке-счету первый автомобиль был приобретен в 2007 году за 400 000 руб., а второй был получен налогоплательщиком в 2008 году по договору дарения.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в отношении доходов, полученных от реализации в 2009 году объектов иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не может превышать 125 000 руб. по каждому объекту, либо вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку А.А. Солнцев располагает документами, подтверждающими расходы по приобретению первого автомобиля, ему целесообразнее заявить вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи автомобиля. То есть в сумме расходов по его приобретению в 2007 году за 400 000 руб. При этом разница между суммой полученного дохода и произведенными ранее расходами составляет отрицательную величину — 150 000 руб. (250 000 руб. - 400 000 руб.), а налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

У налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы по приобретению второго автомобиля, поэтому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме не более 125 000 руб. Значит, у А.А. Солнцева возникает налоговая база по НДФЛ в размере 175 000 руб. (300 000 руб. - 125 000 руб.) и, следовательно, обязанность уплатить НДФЛ в сумме 22 750 руб. (175 000 руб. x 13%).

Продажа имущества индивидуальным предпринимателем

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ индивидуальный предприниматель не вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Однако в правоприменительной практике не сложилось единого мнения о том, как определить, связан доход от продажи имущества с предпринимательской деятельностью или нет. Наи-

более показательным примером может служить ситуация, когда физическое лицо приобретает нежилое помещение и уже в качестве индивидуального предпринимателя использует его в предпринимательской деятельности. При продаже указанного имущества возникает закономерный вопрос: сможет ли он в этом случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

В подобной ситуации некоторые суды пришли к выводу, что при реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, предприниматель может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, так как имущество физического лица юридическому разграничению не подлежит (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19) и ФАС Уральского округа от 18.03.2008 № Ф09-11491/07/ С2). Когда продажа помещения осуществлена предпринимателем как физическим лицом, она не связана с получением налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности (постановления ФАС Центрального округа от 17.06.2009 № А62-3227/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6195/2008 (13270-А70-29) и ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 по делу № А29-2196/2007).

Многие суды придерживаются такой позиции. Поскольку помещение приобретено и использовалось в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли, предприниматель не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже этого имущества (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу № А05-7915/2007 и от 04.07.2008 по делу № А42-6341/2007).

Разъяснения по этому вопросу давал и Минфин России. Так, в письме от 18.08.2008 № 03-04-0501/303 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда индивидуальный предприниматель продает производственно-складское помещение, находящееся в собственности и используемое в предпринимательской деятельности. В названном письме разъяснено, что, так как данное имущество является у индивидуального предпринимателя объектом основных средств, его стоимость погашается путем начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации учитывалась в составе расходов налогоплательщика и уменьшала общую сумму его доходов. Поэтому повторно уменьшить доходы при продаже этого имущества нельзя.

Если расходы по приобретению имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, то, по мнению Минфина России, он может воспользоваться имущественным вычетом. Такая точка зрения приводится в письмах финансового ведомства от 07.10.2009 № 03-04-05-01/730 и от 30.10.2009 № 03-11-09/364.

Особенности декларирования доходов от продажи автотранспортных средств

Среди сделок купли-продажи иного имущества ведущее место занимают сделки купли-продажи автотранспортных средств. Рассмотрим подробнее некоторые особенности, связанные с декларированием доходов от таких сделок.

Документы, прилагаемые к декларации

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не определен перечень документов, которые нужно представить налогоплательщику в налоговый орган при декларировании доходов от продажи автотранспортного средства для подтверждения расходов, связанных с его приобретением. Поэтому нередко у налогоплательщиков возникает вопрос: какими документами следует подтвердить произведенные расходы?

Не стоит забывать, что все приобретаемые автомо-тотранспортные средства подлежат государственной регистрации. Регистрация автомобилей производится на основании постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее — постановление № 938) и приказа МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».

Регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств, производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, а также заключенных в установленном порядке договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации. Это установлено пунктом 4 постановления № 938. Поэтому одним из основных документов, подтверждающих сделку по продаже автомобиля, является договор купли-продажи.

Отметим, что постановлением Правительства РФ от 26.07.2008 № 562 в постановление № 938 были внесены поправки, отменяющие возможность регистрации автомобилей (транспортных средств) на основании справок-счетов, выдаваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют торговлю транспортными средствами. Указанная норма вступила в силу с 1 августа 2009 года.

Однако все справки-счета, выданные до указанной даты, остаются действительными и могут быть использованы для подтверждения расходов, связанных с покупкой автомобиля.

Форма справки-счета утверждена приказом Мин-торга СССР от 06.02.91 № 9 и является бланком строгой отчетности. В справке-счете указывается наименование автотранспортного средства, его марка, данные владельца (лица, купившего автотранспортное средство), сведения о продавце. Также данная справка подтверждает факт совершения сделки купли-продажи, внесения покупателем платы за приобретенный автомобиль и передачи покупателю транспортного средства.

Следовательно, справка-счет, выдаваемая юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, выполняет и функцию расписки. Поэтому наличие справки-счета является достаточным условием для подтверждения фактического размера расходов по приобретению автотранспортного средства.

Кроме того, согласно статье 408 ГК РФ при расчетах по договору купли-продажи исполнение обязательств может подтверждаться распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части. На этом основании расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи, является платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи. Оформленная надлежащим образом расписка должна содержать фамилию, имя и отчество продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, личную подпись продавца, дату получения денежных средств от покупателя. В соответствии с положениями статей 160 и 161 ГК РФ такая расписка не требует заверения нотариусом. Поэтому выданная продавцом автотранспортного средства расписка о получении им денежных средств от покупателя может выступать в качестве документа, подтверждающего фактический размер расходов по приобретению автотранспортного средства.

Если продается автомобиль, который приобретен в иностранном государстве, в расходы, связанные с получением доходов от продажи такого автомобиля, можно включить стоимость таможенного оформления, а также затраты на оплату услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством.

Обратите внимание: уменьшить доходы, полученные от продажи автомобиля, на сумму расходов, связанных с обязательным страхованием гражданской ответственности автотранспортных средств, нельзя. Данные расходы не относятся к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 07.12.2009 № 03-04-05-01/864.

«Продажа» автомобиля по генеральной доверенности

На практике часто возникает ситуация, когда владелец автотранспортного средства (доверитель) передает его другому физическому лицу (доверенному лицу) по генеральной доверенности. Не секрет, что такая сделка является формой продажи транспортного средства. Фактически генеральная доверенность дает те же права на владение и распоряжение автомобилем, что и договор купли-продажи. Однако владельцам автомобилей необходимо учитывать налоговые последствия такой сделки. Нередко, выдав генеральную доверенность на право пользования транспортным средством и получив оговоренную сторонами сумму денежных средств, владелец автомобиля (доверитель) забывает о его существовании. Затем, когда новый пользователь (доверенное лицо) продает автомобиль, сведения о его продаже передаются органами ГИБДД в налоговую инспекцию по месту жительства бывшего законного владельца автомобиля (доверителя).

Согласно пункту 1 статьи 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам. Если физическое лицо передает имущество по доверенности (в том числе генеральной), то это лицо (доверитель) остается собственником такого имущества до момента, пока доверенное лицо не заключит договор по его отчуждению (купли-продажи, мены или дарения). Факт продажи доверенным лицом имущества третьему лицу во всех случаях означает получение дохода именно доверителем. Поэтому налоговый орган предлагает собственнику автомобиля задекларировать доход от продажи автомобиля, что для последнего является довольно проблематичным. Ведь доверитель, как правило, не располагает информацией о сделке, поскольку контакты с доверенным лицом потеряны и получить первичные документы, связанные с продажей автомобиля, невозможно. Как быть в этой ситуации?

Если доверитель владел автомобилем менее трех лет, он обязан представить декларацию по НДФЛ по доходу от продажи транспортного средства. Когда собственник автомобиля не располагает информацией о цене совершенной сделки, в налоговой декларации в качестве дохода от продажи автомобиля следует указать сумму, полученную от доверенного лица при оформлении генеральной доверенности. При этом полученный доход можно уменьшить либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля, либо на имущественный налоговый вычет в сумме не более 125 000 руб.

1Закон опубликован в «Российской газете» 29.12.2009 и вступил в силу со дня официального опубликования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка