Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Горячая линия: определение налоговой базы по налогу на прибыль

1 апреля 2010 26 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Учет расходов по займам и кредитам

Здравствуйте, Андрей Станиславович! Согласно Федеральному закону от 27.12.2009 № 368-ФЗ с 1 января 2010 года предельный размер процентов по рублевым займам и кредитам, учитываемый в расходах, принимается равным ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, за исключением процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года (которые учитываются исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза). Подскажите, пожалуйста, о каком именно условии идет речь в данной новой норме статьи 269 Налогового кодекса? Не позднее 31 октября 2009 года должны быть заключены договоры займа или же не позднее указанной даты следовало получить денежные средства по таким договорам

Определение налоговой базы. Обратимся к нормам Гражданского кодекса. Так, на основании пункта 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Причем договор займа считается заключенным (а заемное обязательство возникшим) с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, если ваша организация фактически получила денежные средства от заимодавца до 1 ноября 2009 года, то по такому заемному обязательству она в период с 1 января по 30 июня 2010 года может в целях налогообложения прибыли учитывать в расходах проценты исходя из норматива, равного ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза.

Если деньги были получены позднее, то норматив учета процентов в 2010 году равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

***

Помогите разобраться в такой ситуации. Для погашения задолженности по налогам (в целях избежания в дальнейшем инициирования процедуры банкротства) наша организация была вынуждена взять кредит в банке. Задолженность была полностью погашена. На сегодняшний день мы продолжаем выплачивать сумму основного долга по кредиту, а также начисленные проценты за пользование заемными средствами. Может ли наша организация в целях налогообложения прибыли учесть во внереализационных расходах проценты, уплаченные за пользование кредитом?

Согласно статье 265 Налогового кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом положений статьи 269 НК РФ. Это установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Причем расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из общих правил, указанных в статье 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в отношении него процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Такие пояснения приведены в письме ФНС России от 04.02.2010 № 3-2-09/15.

Следовательно, проценты, начисленные по указанным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, поскольку соответствуют требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Проценты, начисляемые банком на остаток средств на счете

Андрей Станиславович, поясните, нужно ли включать в состав налогооблагаемых доходов суммы процентов, начисленные банком на остаток средств на расчетном счете организации согласно условиям договора на банковское обслуживание?

Напомню, что в пункте 6 статьи 250 НК РФ предусмотрено следующее. Доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов.

Таким образом, организация в общем порядке учитывает в налоговой базе по налогу на прибыль проценты, начисляемые обслуживающим банком на остаток средств на ее расчетном счете.

Гранты на научные исследования, полученные от иностранного партнера

Организация занимается научными разработками в области биологии. Иностранным партнером нашей организации выделен грант на продолжение научных исследований. Должна ли организация включать полученные средства в доходы в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде полученных грантов. В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если они предоставляются:

  • на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
  • на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Следовательно, гранты, полученные от иностранных и международных организаций и объединений на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения и др. (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-получателей при условии, что данные грантодатели включены в соответствующий перечень, утвержденный Правительством РФ.

Если иностранная или международная организация, предоставившая грант, не включена в Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 № 485, то организации, получившие такие доходы в виде грантов, обязаны включить их в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правила признания убытков

Организация до 2009 года работала с прибылью, а по итогам 2009 года получила убыток в размере 1,6 млн. руб., в том числе по основному виду деятельности — 1,3 млн. руб., а внереализационный убыток (списанная дебиторская задолженность и оплата услуг банка) — 0,3 млн. руб. Нужно ли нам представлять приложение № 4 в составе декларации по налогу на прибыль за 2009 год и как его следует заполнить?

Глава 25 Налогового кодекса разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительной. В этом случае на сумму убытка (или на часть этой суммы) ваша организация уменьшит свою налоговую базу. Иными словами, она перенесет убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом необходимо хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Убытки можно списать только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Составляя декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, нужно помнить, что приложение № 4 представляют в налоговые органы организации, имеющие остаток неперенесенного убытка независимо от того, уменьшалась ли налоговая база в 2009 году на суммы убытков прошлых лет. А также подавать данное приложение в составе годовой декларации обязаны организации, которые получили убыток за 2009 год.

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма и Порядок заполнения данной декларации утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (в редакции приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н). Приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации за I квартал и за налоговый период. При этом в данном приложении за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а за налоговый период — остатки такого убытка как на начало, так и на конец налогового периода.

При определении остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода согласно пункту 9.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль учитывается убыток, полученный организацией за текущий налоговый период.

Таким образом, если ваша организация получила по итогам 2009 года убыток, то он подлежит отражению по строкам 160 и 180 приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2009 год. В декларации за I квартал 2010 года указанная сумма отражается по строкам 010, 030 и 040 приложения № 4.

В последующих налоговых периодах сумма полученного убытка может быть учтена в уменьшение налоговой базы как отчетных, так и налоговых периодов. В этом случае налоговая база уменьшается на сумму указанного в декларациях остатка неперенесенного убытка или его части и отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2010 года может быть учтен в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды (в том числе за полугодие и девять месяцев 2010 года) независимо от отсутствия приложения № 4 в составе налоговой декларации за данные отчетные периоды. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 27.07.2009 № 3-3-10/18@.

***

Скажите, пожалуйста, можно ли уменьшить налоговую базу за январь 2010 года (организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сумму убытка, полученного по итогам 2009 года? Ведь к сроку сдачи декларации по налогу на прибыль за январь 2010 года (к 1 марта 2010 года) налоговую декларацию за 2009 год в налоговый орган организация еще не представила.

Определение налоговой базы. В соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Причем налогоплательщик может перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. Учитывая, что Налоговым кодексом налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. То есть рассматриваемая организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода (января 2010 года) на сумму убытка, полученного по итогам 2009 года.

Поскольку декларация за 2009 год, в которой отражен полученный убыток, в налоговые органы до 1 марта 2010 года еще не была представлена, на момент подачи декларации за январь 2010 года организация может вместе с ней представить документы, подтверждающие сумму убытка, полученного за 2009 год, и ту часть этого убытка (или всю его сумму полностью), на которую уменьшается налоговая база по налогу на прибыль организаций за январь 2010 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка