Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Анализируем, что изменилось в декларации по НДФЛ

1 апреля 2010 29 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Декларация по НДФЛ. Физические лица, на которых законодательно возложена обязанность декларировать полученные доходы, должны не позднее 30 апреля 2010 года отчитаться о доходах, полученных ими в течение 2009 года. Для этого они представляют в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по НДФЛ. Такое требование установлено в пункте 1 статьи 229 НК РФ.

Декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год представляют по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2010 № 16142, опубликован в «Российской газете» 5 февраля 2010 года и вступает в силу начиная с представления деклараций по НДФЛ за налоговый период 2009 года. Порядок заполнения декларации (далее — Порядок) приведен в приложении № 2 к названному приказу.

Формат представления декларации по НДФЛ за 2009 год в электронном виде (на основе XML) утвержден приказом ФНС России от 05.02.2010 № ММ-7-6/38@. Новая форма декларации по НДФЛ и программа по ее автоматизированному заполнению «Декларация-2009» размещены на сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и ГНИВЦ ФНС России (). Бланки декларации можно бесплатно получить в любой территориальной налоговой инспекции.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате (доплате) в бюджет согласно налоговой декларации за 2009 год, должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15 июля 2010 года (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Изменения в форме декларации

Новая форма декларации по НДФЛ состоит из 28 листов (в прежней форме их было 26). Добавлена вторая страница (продолжение) к листу Г1 и лист Г2. Лист Г1 предназначен для расчета общей суммы доходов, не подлежащих налогообложению. Его объем увеличился, так как перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, был дополнен доходами, полученными работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Такие доходы указаны в пункте 43 статьи 217 НК РФ. Сумма доходов в виде оплаты труда в натуральной форме, не облагаемая НДФЛ, рассчитывается на второй странице листа Г1 декларации.

На листе Г2 теперь определяют сумму доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера, не облагаемых НДФЛ согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ. Ранее сведения о таких доходах приводились на листе Г1.

Лист Г2 был и в прежней форме декларации. На этом листе рассчитывалась сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, освобождаемая от обложения НДФЛ. Напомним, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, не облагается НДФЛ с 1 января 2008 года (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В новой форме декларации указанные доходы перенесены на лист Г3. Формат этого листа и порядок его заполнения не изменились.

Многие разделы и листы декларации остались в прежней редакции. Так, не изменилась форма разделов 4, 5, 6 и листов А, Б, Д, Е, Ж1, Ж2, КЗ и К4. В большинстве остальных разделов и листов изменения также незначительные. Все нововведения в форме декларации приведены в таблице на с. 88. Рассмотрим наиболее существенные из них.

Зарплата в натуральной форме, полученная от сельхозтоваропроизводителей (лист Г1)

Лист Г1 новой формы декларации состоит из двух страниц. Дело в том, что Федеральным законом от 03.06.2009 № 117-ФЗ был расширен перечень доходов, частично не подлежащих обложению НДФЛ. В период с 2009 по 2015 год включительно не облагаются НДФЛ доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, и крестьянских (фермерских) хозяйств в виде (п. 43 ст. 217 НК РФ):

  • сельскохозяйственной продукции собственного производства;
  • работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника;
  • имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Указанное освобождение предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора в календарном году только при одновременном выполнении следующих условий:

  • общая сумма зарплаты, полученной работником в натуральной форме в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;
  • общая сумма дохода работника в натуральной (неденежной) форме за конкретный месяц не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы (то есть не превышает предельной величины зарплаты, которая согласно нормам статьи 131 ТК РФ может быть выплачена в неденежной форме);
  • доход организации — сельхозтоваропроизводителя или крестьянского (фермерского) хозяйства от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год не превысил 100 млн. руб.

Если при соблюдении перечисленных ограничений общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., то разница между суммой 4300 руб. и фактической суммой дохода в натуральной форме учитывается при расчете предельной суммы дохода, не облагаемого НДФЛ, в следующих месяцах календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ). Чтобы рассчитать сумму заработной платы в натуральной форме, полученной от организации — сельхозтоваропроизводителя или крестьянского (фермерского) хозяйства, освобождаемую от обложения НДФЛ, необходимо заполнить вторую страницу (продолжение) листа Г1.

В пункте 13.2 Порядка указано, что вторая страница (продолжение) листа Г1 заполняется, если сельхозтоваропроизводитель или крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющие оплату труда в натуральной форме, не удерживали НДФЛ с суммы таких доходов или удерживали его не в соответствии с положениями пункта 43 статьи 217 НК РФ.

Допустим, в течение года физическое лицо получало зарплату в натуральной форме от двух и более сельскохозяйственных товаропроизводителей или крестьянских (фермерских) хозяйств. В этом случае нужно заполнить соответствующее количество вторых страниц листа Г1 декларации. Основание — абзац 2 пункта 13.2 Порядка.

Как отразить указанные доходы в декларации по НДФЛ? Сначала следует заполнить вторую страницу листа Г1. На ней рассчитывается общая сумма доходов в натуральной форме от сельхозтоваропроизводителя или крестьянского (фермерского) хозяйства, не облагаемая НДФЛ. Итоговая сумма отражается в строке 240 (пункт 3) второй страницы листа Г1 и затем переносится в строку 150 (подпункт 1.8) первой страницы этого же листа.

Итак, в пункте 2 второй страницы листа Г1 по строкам 170 и 180 указываются ИНН и КПП организации — сельхозтоваропроизводителя или крестьянского (фермерского) хозяйства, выплатившей работнику зарплату в натуральной форме. Далее по каждому месяцу, в котором был получен такой доход, заполняют строки 190—230, а в декабре — строки 190—220.

В строке 190 указывается общая сумма оплаты труда (включая выплаты в натуральной форме) за соответствующий месяц налогового периода, в котором получен доход в натуральной форме. По строке 200 приводится сумма оплаты труда в натуральной форме за этот месяц.

Уже говорилось, что если при соблюдении ограничений, установленных в пункте 43 статьи 217 НК РФ, доход работника, полученный им в натуральной форме в конкретном месяце, составил менее 4300 руб., то разница между суммой 4300 руб. и фактической суммой дохода в натуральной форме переносится на следующий месяц. Иными словами, эта разница учитывается при расчете предельной суммы дохода, не облагаемой НДФЛ, в следующем (следующих) месяце (месяцах) календарного года.

Сумма дохода, не облагаемая НДФЛ, перешедшая из предыдущих месяцев, отражается в строке 210. Причем в этой строке, заполняемой за январь, в декларации уже поставлен ноль. Ведь разница между суммой 4300 руб. и фактической суммой дохода в натуральной форме может быть перенесена на следующие месяцы лишь в пределах одного налогового периода (календарного года). На следующий год она не переходит.

Показатель строки 210 за февраль равен значению строки 230 за январь. Аналогично в следующих месяцах налогового периода в строку 210 соответствующего месяца переносится показатель строки 230 предыдущего месяца.

В строке 220 рассчитывается сумма дохода, не облагаемая НДФЛ в данном месяце. Она определяется таким образом: стр. 220 = стр. 210 + 4300 руб. Показатель, вписываемый в строку 220, не должен превышать фактическую сумму оплаты труда в натуральной форме за месяц, указанную в строке 200.

Допустим, заработная плата, выданная работнику в натуральной форме, составила более 20% от общей суммы оплаты труда за месяц, отраженной по строке 190. То есть она превысила предельную долю зарплаты, которая согласно статье 131 ТК РФ может быть выплачена в неденежной форме. Это означает, что налоговую базу за данный месяц нельзя уменьшить на сумму оплаты труда, полученную в натуральной форме. Ведь не выполнено одно из обязательных условий, предусмотренных в пункте 43 статьи 217 НК РФ. В подобной ситуации в строке 220 ставится ноль.

В строке 220 также указывается ноль, если сумма оплаты труда в натуральной форме превысила сумму показателя строки 230 за предыдущий месяц и 4300 руб. [стр. 200 > (стр. 230 + 4300 руб.)].

Строка 230 предназначена для отражения суммы дохода, не облагаемой НДФЛ и учитываемой в следующих месяцах календарного года. Значение показателя строки 230 рассчитывается следующим образом: стр. 230 = стр. 210 + 4300 руб. - стр. 220. Если в строке 220 проставлен ноль (то есть доход данного месяца не подлежит уменьшению на сумму льготы), в строку 230 нужно перенести показатель строки 210 за этот же месяц. Строка 230 для показателей за декабрь не предусмотрена.

После заполнения строк 190—230 по всем месяцам переходят к расчету общей суммы доходов в натуральной форме, не облагаемых НДФЛ. Она определяется суммированием показателей, отраженных в строках 220, за все месяцы налогового периода. Полученный результат указывают в строке 240 и затем переносят в строку 150 первой страницы листа Г1.

Пример

Декларация по НДФЛ. В период с января по май 2009 года А.С. Бобров (ИНН 666100012321) работал по трудовому договору в ООО «Сельпо-Запад» (ИНН 5032200200, КПП 503201001), которое является сельхозтоваропроизводителем. Часть заработной платы выдавалась работнику в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией собственного производства. Других доходов (кроме зарплаты) работодатель А.С. Боброву в 2009 году не выплачивал. С сумм доходов работника, выданных в натуральной форме, ООО «Сельпо-Запад» удержало НДФЛ по ставке 13%. Доход ООО «Сельпо-Запад» от реализации сельхозпродукции за 2008 год составил 33, 872 млн. руб., то есть не превысил предельного размера (100 млн. руб.).

С 1 июня 2009 года и по настоящее время А.С. Бобров работает в другой организации, не являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сведения о доходах, полученных работником от ООО «Сельпо-Запад» в течение 2009 года, представлены в таблице. Иных доходов, частично не облагаемых НДФЛ (например, материальной помощи или подарков), А.С. Бобров в 2009 году не получал.

Таблица. Доходы А.С. Боброва от ООО «Сельпо-запад» за 2009 год (руб.)
Месяц Заработная плата
в денежной форме в натуральной форме всего за месяц
Январь 15 700 4300 20 000
Февраль 16 000 4000 20 000
Март 18 000 2000 20 000
Апрель 20 000 3800 23 800
Май 18 000 6000 24 000
Итого 87 700 20 100 107800

Итак, ООО «Сельпо-Запад» удержало НДФЛ с доходов (зарплаты), выданных А.С. Боброву в натуральной форме (сельхозпродукцией собственного производства) и не подлежащих налогообложению. Чтобы пересчитать НДФЛ с таких доходов и получить излишне удержанную сумму налога, А.С. Бобров представил в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.

Остановимся только на расчете сумм указанных доходов, не облагаемых НДФЛ, то есть заполним лист Г1 декларации. Заполненные первая и вторая страницы листа Г1 приведены на с. 40 и 41.

В январе 2009 года зарплата А.С. Боброва составила 20 000 руб. (строка 190 второй страницы листа Г1, заполняемой за январь 2009 года), в том числе выплаты в натуральной форме — 4300 руб. (строка 200). Доля зарплаты, выданной А.С. Боброву сельхозпродукцией, равна 21,5% (4300 руб. : 20 000 руб. х 100) от общей суммы начисленного заработка за месяц. Эта доля превысила предельную величину зарплаты, которая может быть выплачена в неденежной форме согласно статье 131 ТК РФ (21,5% > 20%). Следовательно, льгота, установленная в пункте 43 статьи 217 НК РФ, в январе 2009 года работнику не полагалась. Вся сумма заработка (включая 4300 руб., выданных сельхозпродукцией) подлежала обложению НДФЛ на общих основаниях. Поэтому в строках 220 и 230 А.С. Бобров ставит нули.

В феврале доля заработной платы работника в натуральной форме составила ровно 20% (4000 руб. : 20 000 руб. х 100). Так как доход в неденежной форме за месяц не превысил 4300 руб. и предельного размера, установленного в статье 131 ТК РФ, то данный доход не облагается НДФЛ. В строку 220 за февраль А.С. Бобров вписывает сумму 4000 руб., а в строку 230 — 300 руб. (4300 руб. - 4000 руб.) — остаток неиспользованной льготы, который переносится на следующие месяцы 2009 года.

Доля выплат в неденежной форме за март 2009 года равна 10% (2000 руб. : 20 000 руб. х 100). Предельная сумма дохода за этот месяц, которая может быть освобождена от обложения НДФЛ согласно пункту 43 статьи 217 НК РФ, равна 4600 руб. (300 руб. + 4300 руб.), так как учтен неиспользованный остаток с прошлого месяца в размере 300 руб. (перенесен в строку 210 за март из строки 230 за февраль). Поскольку соблюдены все необходимые условия, доход в сумме 2000 руб., полученный А.С. Бобровым сельхозпродукцией, не облагается НДФЛ. Эта сумма указывается в строке 220 за март. Неиспользованная разница в размере 2600 руб. (300 руб. + 4300 руб. - 2000 руб.) отражается в строке 230 за март и переносится в строку 210 за апрель.

В апреле заработок А.С. Боброва составил 23 800 руб., в том числе выплаты в натуральной форме — 3800 руб., или 15,97% (3800 руб. : 23 800 руб. х 100) от общей суммы начисленной зарплаты. Максимальная сумма дохода за апрель, которая может быть исключена из налоговой базы (с учетом остатка с прошлого месяца), равна 6900 руб. (2600 руб. + 4300 руб.). Однако фактически работнику выдано сельхозпродукцией 3800 руб. Только эта сумма не облагается НДФЛ и отражается в строке 220 за апрель. Таким образом, неиспользованный остаток льготы, который учитывается в следующих месяцах 2009 года, равен 3100 руб. (2600 руб. + 4300 руб. - 3800 руб.). Указанную сумму А.С. Бобров вписывает в строку 230 за апрель и переносит в строку 210 за май.

В мае доля заработной платы, полученной сельхозпродукцией, составила 25% (6000 руб. : 24 000 руб. х 100), то есть превысила предельный размер, установленный в статье 131 ТК РФ (25% > 20%). Значит, в этом месяце нельзя применить льготу, предусмотренную в пункте 43 статьи 217 НК РФ. Иными словами, вся сумма дохода в натуральной форме (6000 руб.) облагается НДФЛ. В строке 220 за май работник ставит ноль, а в строку 230 вписывает неиспользованный остаток льготы, который он сможет учесть в следующих месяцах 2009 года, — 3100 руб. Но поскольку А.С. Бобров в мае 2009 года уволился из ООО «Сельпо-Запад», он не использовал оставшуюся часть льготы. В строках 210 за июнь — декабрь и строках 230 за июнь — ноябрь работник указывает сумму 3100 руб., а в остальных строках (строки 190, 200 и 220) за июнь — декабрь ставит прочерки.

Общая сумма доходов А.С. Боброва в натуральной форме, не облагаемая НДФЛ, равна 9800 руб. (4000 руб. + 2000 руб. + 3800 руб.).

Она отражается в строке 240 второй страницы листа Г1 и переносится в строку 150 первой страницы этого же листа декларации. Так как в 2009 году у работника не было других доходов, частично не облагаемых НДФЛ, в строке 160 первой страницы листа Г1 он указывает 9800 руб., а в остальных строках ставит прочерки.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (листы 3 и и)

Ряд поправок внесен в порядок исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Так, Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ внесены изменения в статью 214.1 НК РФ. Введена еще одна категория операций с ценными бумагами — операции с ФИСС, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также операции с ФИСС, базисным активом которых являются другие ФИСС, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и действовало до 1 января 2010 года. С 2010 года вступила в силу новая редакция статьи 214.1 НК РФ.

Напомним, что при расчете НДФЛ за 2009 год под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимались:

  • соглашения сторон срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты;
  • соглашения сторон срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена либо порядок определения которой установлен сторонами при заключении сделки.

Согласно редакции статьи 214.1 НК РФ, действовавшей до 2010 года, расширен перечень операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, доходы по которым учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. В частности, в налоговую базу за 2009 год включаются доходы по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), базисным активом по которым являются не только ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, но и другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. Кроме того, при расчете налоговой базы за 2009 год также учитываются (п. 1 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 года):

  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг Аналогичные изменения внесены в порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим. Названные поправки нашли отражение в листах З и И декларации по НДФЛ, используемых для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС.

Перечень операций, отражаемых на листах З и И декларации

Справка

При заполнении декларации по НДФЛ за 2009 год на листах З и И указывают сведения о следующих операциях:

  • купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (признак операции, отражаемый в строке 010 листа З или И, — 1);
  • купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, но на момент их приобретения отвечавших требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам (признак операции — 2);
  • купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (признак операции — 3);
  • погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (признак операции — 4);
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг (признак операции — 5);
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с ФИСС, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг (признак операции — 6);
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги (признак операции — 7)

Стандартные налоговые вычеты (лист К1)

С 2009 года увеличены предельные размеры дохода, до достижения которых налогоплательщику предоставляются стандартные налоговые вычеты на него самого и на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Данные поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ.

С 2009 года стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в размере 400 руб. за каждый месяц предоставляется ему до того месяца, в котором доход с начала года, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка полагаются теперь до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит предельное значение (40 000 или 280 000 руб.), соответствующий стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.

Лист К1 декларации, предназначенный для расчета суммы стандартных вычетов, приведен в соответствие с указанными нормами статьи 218 НК РФ. Кроме того, уточнены наименования подпунктов 2.4—2.7 (с учетом категорий налогоплательщиков, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении).

Еще одно важное изменение: в пункте 22.5 Порядка предусмотрена возможность расчета суммы стандартного вычета в случае рождения ребенка (детей) в течение налогового периода. Указанная возможность также реализована в программе по заполнению декларации.

Социальные налоговые вычеты (лист К2)

В статью 219 НК РФ, устанавливающую порядок предоставления социальных налоговых вычетов, тоже внесен ряд поправок. Все они были учтены в новой редакции листа К2 декларации. Так, с 2009 года в сумму социального вычета включаются дополнительные страховые взносы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде на накопительную часть трудовой пенсии (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Поэтому на листе К2 появился новый подпункт 2.8, в котором отражаются суммы указанных страховых взносов.

Совокупный размер социальных налоговых вычетов, за исключением вычетов в сумме, перечисленной на благотворительные цели, расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение, с 2009 года ограничен величиной в 120 000 руб. (в 2008 году — 100 000 руб.). Это установлено в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Соответствующие корректировки внесены в подпункт 2.9 листа К2. В нем сейчас указана новая предельная сумма социальных вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику в 2009 году, — 120 000 руб.

Еще одно изменение в листе К2 затронуло подпункт 2.1. В нем уточнено, что в сумму вычета включаются также расходы налогоплательщика на платное обучение брата (сестры), не достигшего возраста 24 лет, в образовательных учреждениях по очной форме обучения. Такие поправки внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральным законом от 03.06.2009 № 120-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с начала 2009 года.

Изменения в порядке составления и подачи декларации

Начиная с заполнения декларации по НДФЛ за 2009 год в ней можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения на основании статьи 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог был полностью удержан налоговыми агентами. Данная норма закреплена в абзаце 2 пункта 4 статьи 229 НК РФ, введенном Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ). Указанное правило используется, если отсутствие в декларации сведений о таких доходах не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ.

Например, на листе А декларации по НДФЛ за 2009 год налогоплательщик может отражать только те доходы, при получении которых налог не удерживался или был удержан не в полном размере.

Другое важное новшество: для получения вычетов налогоплательщик теперь не обязан прилагать к декларации соответствующие письменные заявления. Подобные изменения внесены Законом № 368-ФЗ в пункт 4 статьи 218 (по стандартным налоговым вычетам), пункт 2 статьи 219 (по социальным налоговым вычетам), пункт 2 статьи 220 (по имущественным налоговым вычетам) и пункт 3 статьи 221 НК РФ (по профессиональным налоговым вычетам). Однако, чтобы получить вычеты у налогового агента (в том числе профессиональный налоговый вычет), налогоплательщику по-прежнему следует написать заявление и обратиться с ним к налоговому агенту.

Кто обязан представлять декларацию по НДФЛ

Буква закона

Ежегодно в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по форме 3-НДФЛ должны представить в налоговую инспекцию по месту учета (п. 1 и 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
  • другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном действующим законодательством порядке.

Кроме того, декларирование доходов в срок до 30 апреля обязательно для физических лиц, получивших доходы (п. 1 и 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам (включая доходы или вознаграждения по договорам найма и аренды любого имущества);
  • физических лиц и организаций по договорам купли-продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению);
  • налоговых агентов, не удержавших НДФЛ при выплате доходов;
  • организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в виде сумм выигрышей;
  • источников, выплачивающих вознаграждения наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению);
  • источников, находящихся за пределами РФ, если получателем дохода является налоговый резидент РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ)

Сокращен круг лиц, обязанных подавать декларации

С 2009 года не облагаются НДФЛ доходы, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами РФ от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Кроме того, освобождены от обложения НДФЛ доходы налоговых резидентов РФ, полученные от продажи иного имущества (например, автомобилей, гаражей, офисных и иных нежилых помещений, торговых палаток, павильонов), при условии, что такое имущество находилось в их собственности три года и более. Соответствующие изменения внесены в пункт 17.1 статьи 217 и подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ и Законом № 368-ФЗ. Освобождение от НДФЛ, предусмотренное в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, не распространяется на доходы от реализации ценных бумаг и на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Итак, физические лица, которые в 2009 году продали недвижимое или иное имущество, находившееся у них в собственности к моменту продажи три года и более, не должны представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ в отношении этих доходов. Например, налогоплательщик, продавший в 2009 году часть жилого дома, доставшегося ему по наследству в 2001 году, вправе не декларировать доходы, полученные от данной сделки.

Физические лица, получившие в 2009 году доходы от продажи недвижимости или иного имущества, находившихся у них в собственности менее трех лет, как и прежде, обязаны представить в налоговую инспекцию по месту жительства (учета) декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2010 года (подп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Обратите внимание: в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд налогоплательщик, получивший в денежной или натуральной форме выкупную стоимость указанного имущества, теперь также имеет право на имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости. Так сказано в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Данная норма введена Федеральным законом от 27.12.2009 № 379-ФЗ и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Другими словами, если в 2009 году налогоплательщик получил доход в виде выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимости, он обязан задекларировать этот доход и может заявить налоговый вычет. Значит, не позднее 30 апреля 2010 года данному налогоплательщику нужно представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Но для отражения подобных доходов и суммы вычета в новой форме декларации не предусмотрено специальных строк (пунктов, подпунктов). Информацию о полученной выкупной стоимости можно указать на листе А, а сумму налогового вычета — в строках 090 и 100 (подпунктах 1.5.11 и 1.5.2) листа Ж1.

Напомним, что в отношении физических лиц, у которых обязанность по представлению декларации по форме 3-НДФЛ за истекший год отсутствует, предельный срок подачи декларации в налоговые органы не установлен. Так, налогоплательщики, заявляющие право на получение одного или нескольких налоговых вычетов (имущественного — в связи со строительством или приобретением жилья, социального — по расходам на обучение, лечение или благотворительность и др.), вправе подать декларацию для получения этих вычетов в любое время в течение года.

Если у налогоплательщика одновременно имеется как обязанность по представлению декларации, так и право на получение налоговых вычетов, то обязанность превалирует над правом. То есть гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1Практический пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год будет рассмотрен в следующем номере журнала. — Примеч. ред.
2См. в разделе «Помощь налогоплательщику» => «Программные средства» => «Программные средства для физических лиц» либо в разделе «Физическим лицам» => «Налог на доходы физических лиц» => «Формы документов» => «Налоговая декларация 3-НДФЛ».
3Положения пункта 43 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, и применяются до 1 января 2016 года. Основание — пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 117-ФЗ.
4В целях применения данной льготы следует пользоваться определением сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.
5Порядок уплаты данных взносов установлен Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
6Подробнее о порядке получения профессионального налогового вычета по НДФЛ читайте в РНК, 2010, № 3. — Примеч. ред.
7О декларировании доходов от продажи прочего имущества читайте в статье «Налоговые вычеты при продаже автотранспортных средств и иного имущества в 2009 году» // РНК, 2010, № 6. — Примеч. ред.
8Действие указанных норм распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Основание — пункт 4 статьи 5 Закона № 368-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка