Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность '2016

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Заполняем декларацию по НДФЛ

15 апреля 2010 82 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Заполняем декларацию по НДФЛ. Новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н. Эта форма применяется начиная с представления деклараций по НДФЛ за налоговый период 2009 года.

Декларацию можно заполнить от руки либо подготовить с помощью специальной компьютерной программы «Декларация 2009», которая размещена на сайтах ФНС России () и Главного научно-исследовательского вычислительного центра (ГНИВЦ) ФНС России (). При распечатке декларации на принтере не допускается двусторонняя печать, а при скреплении листов степлером нельзя деформировать штрихкоды и иную информацию (п. 1.1 и 1.3 Порядка).

Состав декларации

В состав декларации обязательно включают титульный лист (состоит из двух страниц) и раздел 6, в котором определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Остальные разделы (1—5) декларации и листы А — Л заполняются только при наличии у налогоплательщика доходов и расходов, отражаемых в этих разделах или листах, а также права на получение тех или иных налоговых вычетов (п. 2.1 Порядка).

Внимание! Важное изменение: начиная с заполнения декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год, в ней можно не указывать следующие виды доходов (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ):

  • доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ;
  • доходы, при получении которых НДФЛ был полностью удержан налоговыми агентами.

Налогоплательщик вправе воспользоваться данной нормой и не отражать в декларации сведения об указанных доходах только при условии, что это не препятствует получению им стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ.

Последовательность заполнения декларации

Алгоритм заполнения декларации по форме 3-НДФЛ практически не изменился. Начинают обычно с оформления титульного листа. На нем отражают общие сведения о налогоплательщике. Код категории налогоплательщика выбирается из одноименного справочника, приведенного в приложении № 1 к Порядку. Индивидуальные предприниматели указывают код 720, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, — 730, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, — 740. Индивидуальные предприниматели, являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, ставят код 770. Все остальные физические лица, в том числе иностранные граждане, не относящиеся к уже перечисленным категориям физических лиц, указывают код 760.

Далее заполняют листы А, Б и В, на которых приводят сведения о доходах, полученных налогоплательщиком от источников в РФ (лист А), от источников за пределами РФ (лист Б) и от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (лист В). После этого рассчитывают суммы доходов, не облагаемых НДФЛ (листы Г1 и Г2), а также суммы различных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имел право в данном налоговом периоде: профессиональных (листы Д и Е), имущественных (листы Ж1, Ж2 и Л), стандартных (лист К1) и социальных (листы К2, КЗ и К4).

Если в течение налогового периода физическое лицо осуществляло операции с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок (самостоятельно либо через доверительного управляющего), ему следует заполнить листы З и И декларации.

После того как оформлены все необходимые листы декларации, приступают к расчету налоговой базы и сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 15, 30 и 35%. Для этого на основании сведений, отраженных на листах А — Л, оформляют соответствующие разделы с 1-го по 5-й декларации.

Допустим, налогоплательщик — налоговый резидент РФ, имеющий право на получение имущественного налогового вычета в связи с новым строительством или приобретением жилья, не обращался в налоговый орган с заявлением о выдаче ему уведомления, подтверждающего его право на такой вычет. При этом налоговый агент удержал с налогоплательщика излишнюю сумму НДФЛ по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Впоследствии налогоплательщик представил декларацию по НДФЛ, в которой заявил свое право на получение имущественного вычета. Чтобы рассчитать и вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ, ему необходимо заполнить лист Г3. Затем результат расчетов следует перенести из данного листа в раздел 3 декларации.

По каждому заполненному разделу с 1-го по 5-й нужно оформить раздел 6 на отдельном листе. В некоторых случаях к любому из разделов 1—5 может быть заполнено по несколько листов раздела 6. Так, если по итогам расчетов в каком-то из разделов 1—5 выявлены подлежащие возврату из бюджета суммы налога на доходы физических лиц, уплаченные (удержанные) в различных административно-территориальных образованиях, заполняется несколько листов раздела 6 с различными кодами по ОКАТО.

Суммы НДФЛ, подлежащие уплате или доплате за 2009 год, указанные в разделе 6 декларации, налогоплательщик должен перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2010 года. Основанием является пункт 6 статьи 227 НК РФ.

Пример заполнения декларации

Порядок составления декларации по НДФЛ за 2009 год рассмотрим на примере. Образец заполненной декларации приведен в приложении.

Исходные данные

Заполняем декларацию по НДФЛ. Андрей Валерьевич Боровиков (ИНН 772470709219) проживает в г. Москве (код по ОКАТО 45286552000), воспитывает сына 1992 года рождения, который учится платно на дневном отделении высшего учебного заведения, и дочь, родившуюся в январе 2009 года.

8 течение всего 2009 года А.В. Боровиков работал по трудовому договору только у одного работодателя — в стоматологической клинике ЗАО «Улыбка» (ИНН 7728000030, КПП 772801001, код по ОКАТО 45293554000). Общая сумма, выплаченная ЗАО «Улыбка» А.В. Боровикову в качестве оплаты труда за указанный год, составила 900 000 руб. (по 75 000 руб. в месяц). Кроме того, в апреле 2009 года работодатель предоставил А.В. Боровикову единовременную материальную помощь в связи с рождением дочери в размере 80 000 руб., а в декабре вручил подарок стоимостью 8000 руб.

На основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на получение стандартных налоговых вычетов, в 2009 году организация предоставила А.В. Боровикову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В марте 2008 года А.В. Боровиков приобрел по договору купли-продажи квартиру в г. Москве за 9 500 000 руб. Кредиты (займы, ссуды) на покупку квартиры он не брал. Право собственности А.В. Боровикова на эту квартиру согласно свидетельству о государственной регистрации права было зарегистрировано в апреле 2008 года. В том же году налогоплательщик получил в налоговой инспекции по месту жительства уведомление, подтверждающее его право на получение у работодателя (ЗАО «Улыбка») имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья по доходам 2008 года. Это уведомление вместе с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, А.В. Боровиков передал в бухгалтерию ЗАО «Улыбка» в апреле 2008 года. До конца 2008 года организация предоставила работнику имущественный налоговый вычет на сумму 650 400 руб. (в размере его фактического дохода за апрель — декабрь 2008 года, облагаемого НДФЛ по ставке 13%).

В 2009 году А.В. Боровиков не стал обращаться к работодателю за получением остатка имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

В августе 2009 года А.В. Боровиков оплатил обучение сына на дневном отделении вуза, имеющего соответствующую лицензию. Общая сумма расходов на платное обучение сына составила в 2009 году 82 000 руб. Кроме того, в январе 2009 года А.В. Боровиков заключил со страховой компанией ОАО «Милосердие» договор добровольного медицинского страхования, по которому застрахованным лицом является его новорожденная дочь, и уплатил по нему страховые взносы на сумму 150 000 руб.

В августе 2009 года А.В. Боровиков продал Алексею Анатольевичу Кострову ценные бумаги — акции ОАО «Техгаз», не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 217 000 руб. Эти акции А.В. Боровиков приобрел в 2006 году за 189 000 руб.

Итак, в 2009 году А.В. Боровиков получил доходы от продажи ценных бумаг, с которых не был удержан НДФЛ. Значит, в соответствии с нормами статей 228 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля 2010 года он обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.

Декларацию А.В. Боровиков заполняет на основании справки о доходах за 2009 год по форме 2-НДФЛ, выданной ЗАО «Улыбка», договоров купли-продажи ценных бумаг и иных имеющихся у него документов и собственных расчетов. Реестр подтверждающих документов (их копий), которые налогоплательщик приложил к декларации, приведен в таблице.

Налоговые вычеты

В 2009 году ЗАО «Улыбка» предоставило А.В. Боровикову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, А.В. Боровиков претендует на получение социальных налоговых вычетов по расходам на обучение сына и суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери. Он также намерен продолжить в 2009 году использование остатка имущественного вычета в связи с приобретением квартиры.

Чтобы получить указанные вычеты и рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета, А.В. Боровиков должен отразить в декларации все суммы доходов, полученных им в 2009 году (даже и те, НДФЛ с которых был удержан налоговым агентом). Иными словами, в форме 3-НДФЛ он указывает сумму дохода, полученную в ЗАО «Улыбка», и сумму удержанного этим налоговым агентом НДФЛ, а также сумму дохода от продажи ценных бумаг, с которой налог не был удержан. При этом в декларации А.В. Боровиков заявляет к вычету документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ). Кроме того, на основании декларации за 2009 год А.В. Боровиков вправе получить:

  • социальный налоговый вычет по расходам на обучение сына (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  • социальный налоговый вычет по суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  • остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Титульный лист

Заполнять декларацию за 2009 год А.В. Боровиков начинает с титульного листа. На первой странице в поле «Номер корректировки» он ставит 0—, так как декларацию за 2009 год представляет впервые. В поле «Налоговый период» уже указан код 34, соответствующий календарному году. Далее ставится год, за который заполняется декларация, — 2009, код инспекции, в которую она представляется, — 7704 (ИФНС России № 4 по г Москве) и код по ОКАТО — 45286552000 (муниципальное образование «Арбат», на территории которого проживает А.В. Боровиков). В поле «Код категории налогоплательщика» он указывает 760.

Количество страниц декларации и количество листов подтверждающих документов А.В. Боровиков проставит на первой странице титульного листа после того, как оформит всю декларацию.

Таблица. Реестр подтверждающих документов (их копий), прилагаемых а.в. боровиковым к декларации
№ п/п Наименование документа Количество листов*
1 Справка о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных А.В. Боровиковым в 2009 году от налогового агента ЗАО «Улыбка» и облагаемых по ставке 13% 1
2 Копия договора купли-продажи ценных бумаг (акций ОАО «Техгаз») между А.В. Боровиковым (продавец) и А.А. Костровым (покупатель) от 04.08.2009 1
3 Копия договора купли-продажи ценных бумаг (акций ОАО «Техгаз») между А.В. Боровиковым (покупатель) и С.М. Степаняном (продавец) от 27.05.2006 2
4 Копия расписки продавца ценных бумаг (С.М. Степаняна) о получении от А.В. Боровикова денежных средств в сумме 189 000 руб. за проданные ему акции ОАО «Техгаз» 1
5 Копия договора купли-продажи квартиры от 06.03.2008 3
6 Копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру от 10.04.2008 (серия 77 АМ № 255008) 1
7 Копия акта передачи квартиры от 15.04.2008 1
8 Копия расписки продавца квартиры о получении от А.В. Боровикова денежных средств в сумме 9 500 000 руб. за проданную ему квартиру 1
9 Копия договора А.В. Боровикова с вузом о предоставлении образовательных услуг его сыну по очной форме обучения (с приложением копии лицензии образовательного учреждения) от 17.08.2009 № ЭТ-123 3
10 Копия квитанции об уплате вузу денежных средств за обучение сына от 18.08.2009 на сумму 82 000 руб. 1
11 Копия свидетельства о рождении сына 1
12 Копия договора добровольного медицинского страхования дочери, заключенного А.В. Боровиковым со страховой компанией ОАО «Милосердие» от 29.01.2009 № 00789 2
13 Копия полиса добровольного медицинского страхования № СП-00789/1 1
14 Копии квитанций об уплате страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери от 29.01.2009 и 29.07.2009 на общую сумму 150 000 руб. 2
15 Копия свидетельства о рождении дочери 1
Итого 22
* Общее количество листов подтверждающих документов или их копий, прилагаемых к декларации по НДФЛ (включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика), указывается на первой странице титульного листа (п. 3.2 Порядка).

В поля, предназначенные для отражения персональных данных о налогоплательщике, А.В. Боровиков вписывает соответствующие сведения о себе. Обратите внимание: в полях «Район» и «Город» в адресе места жительства А.В. Боровиков ставит прочерки. Дело в том, что в подпункте 3.3.2 Порядка указано, что при заполнении элементов адреса налогоплательщика для городов Москва и Санкт-Петербург названные поля не заполняются.

Лист А

На этом листе А.В. Боровиков указывает данные о доходах, полученных им от источников в РФ и облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Листы Б и В он не заполняет, так как в 2009 году не получал доходов от источников за пределами РФ, не являлся индивидуальным предпринимателем, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, нотариусом или иным лицом, занимающимся частной практикой.

В пункте 1 листа А налогоплательщик отражает сведения о доходах, полученных им от ЗАО «Улыбка» и от А.А. Кострова (от продажи ценных бумаг). Необходимую информацию А.В. Боровиков берет из справки о доходах за 2009 год по форме 2-НДФЛ, выданной ЗАО «Улыбка», договора купли-продажи ценных бумаг и личных учетных данных.

Поскольку ЗАО «Улыбка» является налоговым агентом, то в строках 010—030 листа А следует указать наименование организации, ее ИНН, КПП и код по ОКАТО. Эти сведения переносятся из раздела 1 справки по форме 2-НДФЛ.

Для заполнения строк 040—070 А.В. Боровиков использует данные об общей и облагаемой суммах дохода и исчисленной и удержанной суммах НДФЛ, отраженные в пунктах 5.1—5.4 справки о доходах. Так, в строке 040 он указывает общую сумму дохода, полученного от ЗАО «Улыбка» в 2009 году, — 988 000 руб. (900 000 руб. + 80 000 руб. + 8000 руб.).

В строке 050 «Сумма облагаемого дохода» он ставит 928 000 руб. (988 000 руб. - 6000 руб. - 4000 руб. - 50 000 руб.). Данная величина определена с учетом суммы предоставленного стандартного вычета на детей (6000 руб.) и сумм доходов, частично не облагаемых НДФЛ. Имеются в виду доходы в виде подарка и единовременной материальной помощи в связи с рождением дочери. Напомним, что не облагаются НДФЛ:

  • доходы в виде подарков, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. в целом за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ);
  • суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателями работникам при рождении ребенка, не превышающие 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года).

Чтобы рассчитать суммы указанных доходов, освобождаемые от налогообложения, а также сумму стандартного налогового вычета на детей, А.В. Боровиков должен заполнить листы Г1 и К1 декларации (соответственно).

Итак, в строку 060 листа А налогоплательщик переносит из пункта 5.3 справки по форме 2-НДФЛ исчисленную сумму НДФЛ — 120 640 руб. (928 000 руб. х 13%), а в строку 070 — удержанную сумму налога, то есть 120 640 руб. Она берется из пункта 5.4 справки о доходах.

Далее А.В. Боровиков приводит сведения о доходах, полученных от А.А. Кострова в результате продажи ему ценных бумаг. В строке 030 он указывает фамилию, имя, отчество (полностью) покупателя ценных бумаг, а в строке 040 — сумму дохода — 217 000 руб. С дохода от продажи ценных бумаг НДФЛ не удерживался, поэтому в строках 050—070 А.В. Боровиков ставит прочерки.

Поскольку сведения о всех доходах А.В. Боровикова, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, уместились на одной странице листа А, то итоговые результаты по всем источникам выплаты доходов отражаются в пункте 2 этой же страницы. Общая сумма дохода по указанным источникам выплаты (строка 080 или подпункт 2.1) составила 1 205 000 руб. (988 000 руб. + + 217 000 руб.). Этот показатель впоследствии переносится в строку 010 раздела 1 декларации, заполняемого по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Общая сумма облагаемого дохода (строка 090 или подпункт 2.2) равна 928 000 руб., общая сумма налога (исчисленная и удержанная) — строки 100 и 110 или подпункты 2.3 и 2.4 — 120 640 руб. Сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом (строка 110 или подпункт 2.4), затем переносится в строку 070 раздела 1 декларации.

Лист Г1

В пункте 1 листа Г1 названный налогоплательщик определяет общую сумму доходов, освобождаемых от налогообложения. Сначала он заполняет подпункт 1.1, в котором указывает сумму единовременной материальной помощи, выплаченной ему ЗАО «Улыбка» при рождении дочери (строка 010), — 80 000 руб. Данный доход отражен в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ в апреле 2009 года по коду 2762.

В строку 020 А.В. Боровиков вписывает 50 000 руб. — сумму единовременной материальной помощи, не подлежащей налогообложению согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ.

Затем он заполняет подпункт 1.4, предназначенный для отражения сведений о стоимости подарков, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода от организаций или индивидуальных предпринимателей. Такие доходы указываются в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ с кодом дохода 2720. Подпункт 1.4 А.В. Боровиков заполняет следующим образом:

  • в строке 070 он отражает общую сумму дохода в виде подарка — 8000 руб.;
  • строке 080 — сумму дохода, исключаемую из налогообложения на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ, то есть 4000 руб.

Других доходов, частично не облагаемых НДФЛ, А.В. Боровиков в 2009 году не получал. Значит, общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению (строка 160 или подпункт 1.9), составила 54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.). Данный показатель впоследствии переносится в строку 020 раздела 1 декларации, заполняемого по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Продолжение (вторую страницу) листа Г1 А.В. Боровиков не заполняет и в состав декларации не включает, так как в 2009 году он не получал доходов в виде оплаты труда в натуральной форме от сельскохозяйственных товаропроизводителей или крестьянских (фермерских) хозяйств.

Лист З

Поскольку в 2009 году А.В. Боровиков получил доходы от продажи ценных бумаг (акций ОАО «Техгаз», не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), он вправе заявить вычет в сумме фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг. Для этого ему необходимо заполнить лист З декларации. Данный лист состоит из двух страниц.

На первой странице в строке 001 А.В. Боровиков ставит цифру 1, так как доходы по операциям с ценными бумагами он получил от гражданина РФ (от источника в РФ). Отметим, что лист З заполняется отдельно по доходам от источников в РФ и по доходам от источников за пределами РФ.

Акции ОАО «Техгаз» не обращались на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому в строке 010 пункта 1 налогоплательщик указывает признак операции, соответствующий купле-продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, то есть цифру 3.

В строку 040 А.В. Боровиков вписывает фамилию, имя, отчество (полностью) покупателя акций — Костров Алексей Анатольевич.

По строке 050 указывается общая сумма дохода, полученного от продажи ценных бумаг, — 217 000 руб. Далее налогоплательщик определяет результат совершенных операций. А.В. Боровиков приобрел данные акции за 189 000 руб., что подтверждается договором купли-продажи ценных бумаг от 27.05.2006 и распиской продавца о получении денег от А.В. Боровикова.

Если сумма дохода, указанная в строке 050, больше суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, то результатом совершенной операции является доход. Сумма облагаемого дохода отражается в строке 070. Она рассчитывается как разность между общей суммой дохода (строка 050) и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. В строке 070 А.В. Боровиков указывает 28 000 руб. (217 000 руб. - 189 000 руб.).

В пункте 2 листа З рассчитываются итоговые результаты по всем совершенным операциям. Для расчета общей суммы дохода, полученного от операций с ценными бумагами, нужно просуммировать показатели всех заполненных строк 050. В строке 080 (подпункт 2.1) А.В. Боровиков отражает общую сумму полученного дохода — 217 000 руб.

В строке 090 (подпункт 2.2) определяется налоговая база по совокупности совершенных операций. Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо заполнить пункт 3 на второй странице (продолжении) листа З. В пункте 3 А.В. Боровиков заполняет только подпункт 3.3 «Результат по операциям с признаком 3», так как операций, имеющих другие признаки, в 2009 году он не совершал.

По строке 220 (подпункт 3.3.3) отражается сумма облагаемого дохода, которая определяется суммированием показателей строк 070 по всем источникам выплаты дохода с признаком операции 3. В строке 230 (подпункт 3.3.4) указывается налоговая база по совокупности операций с признаком 3. В 2009 году А.В. Боровиков совершил только одну операцию, имеющую признак 3. Поэтому в строках 070, 220 и 230 он отражает одинаковые суммы — 28 000 руб.

Показатель из строки 230 (подпункт 3.3.4) А.В. Боровиков переносит в строку 090 первой страницы листа З декларации.

Сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, указывается в строке 100 (подпункт 2.3). Она определяется по формуле: стр. 100 = стр. 080 - стр. 090. Полученное значение впоследствии учитывается при расчете показателя по строке 040 раздела 1 (если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ) или раздела 2 (если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ) декларации. А.В. Боровиков в строке 100 отражает сумму 189 000 руб.

Лист К1

На этом листе рассчитываются суммы стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, на получение которых налогоплательщик имеет право в данном налоговом периоде. Лист К1 заполняется на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных у налоговых агентов, и иных имеющихся у налогоплательщика документов.

В пункте 1 листа К1 по строкам 010—120 работник отражает суммы доходов по месяцам налогового периода нарастающим итогом с начала года. При заполнении данного пункта А.В. Боровиков использует сведения о доходах, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, приведенные в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ. Суммы стандартных налоговых вычетов отражены в разделе 4 справки о доходах.

Поскольку в 2009 году ежемесячный доход А.В. Боровикова составлял 75 000 руб., в строке 010 (январь) он указывает 75 000 руб., в строке 020 (январь — февраль) — 150 000 руб. (75 000 руб. х 2 мес.), строке 030 (январь — март) — 225 000 руб. (150 000 руб. + 75 000 руб.) и так далее до конца года.

В апреле 2009 года А.В. Боровиков получил от работодателя материальную помощь в связи с рождением дочери в размере 80 000 руб., часть которой (50 000 руб.) не облагается НДФЛ. Поэтому в строке 040 (январь — апрель) он отражает сумму 330 000 руб. (225 000 руб. + 75 000 руб. + 80 000 руб. - 50 000 руб.).

Таким же образом рассчитываются показатели строк 050—110: к сумме дохода, исчисленной с начала года, прибавляется сумма дохода за месяц.

В декабре А.В. Боровиков получил от работодателя подарок стоимостью 8000 руб. Часть дохода в виде подарка (4000 руб.) не облагается НДФЛ. Значит, в строке 120 (январь — декабрь) работник указывает сумму 934 000 руб. (75 000 руб. х 12 мес. + 80 000 руб. - 50 000 руб. + 8000 руб. - 4000 руб.).

В 2009 году работодатель А.В. Боровикова (ЗАО «Улыбка») предоставил ему стандартные налоговые вычеты на каждого ребенка (код вычета 108) на общую сумму 6000 руб. Напомним, что данные вычеты полагаются до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Доход А.В. Боровикова с начала года превысил 280 000 руб. в апреле. Поэтому в строке 140 «Количество месяцев, в которых доход не превысил 280 000 руб.» он ставит цифру 3 (январь, февраль, март).

Общая сумма стандартных налоговых вычетов на детей отражается в строке 180 (подпункт 2.4). А.В. Боровиков указывает в этой строке сумму 6000 руб. (1000 руб. х 2 х 3 мес.).

Стандартный вычет в размере 400 руб. на самого работника А.В. Боровикову в 2009 году не предоставлялся, так как в первый же месяц его доход превысил сумму 40 000 руб. В строке 130 «Количество месяцев, в которых доход не превысил 40 000 руб.» он ставит прочерк.

Итоговая сумма стандартных вычетов рассчитывается в строке 220 (подпункт 2.8) листа К1. В ней А.В. Боровиков указывает 6000 руб. Эту сумму он учтет при исчислении показателя по строке 040 раздела 1 декларации.

Лист К2

Данный лист предназначен для расчета суммы социальных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику в данном налоговом периоде.

В 2009 году А.В. Боровиков оплатил обучение сына на дневном отделении в вузе и перечислил страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования новорожденной дочери, что подтверждается соответствующими документами.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение своих детей, не достигших возраста 24 лет, в образовательных учреждениях по очной форме обучения предоставляется в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Всего в 2009 году А.В. Боровиков уплатил за обучение сына 82 000 руб. С учетом ограничения, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, он имеет право на получение социального вычета по расходам на обучение в размере 50 000 руб. Следовательно, в строках 020 и 040 листа К2 он указывает сумму 50 000 руб.

Далее А.В. Боровиков рассчитывает социальные налоговые вычеты, в отношении совокупной суммы которых в пункте 2 статьи 219 НК РФ установлено ограничение — 120 000 руб. в налоговом периоде. В рассматриваемом примере данное ограничение распространяется лишь на социальный вычет по суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери.

Напомним, что при наличии в одном налоговом периоде различных видов расходов, которые могут быть включены в сумму социального вычета, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учесть в пределах максимальной величины вычета (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В 2009 году А.В. Боровиков уплатил страховой компании ОАО «Милосердие» страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования дочери на общую сумму 150 000 руб. Эту сумму он указывает в строке 070 (подпункте 2.3) листа К2. Социальный налоговый вычет по расходам на добровольное медицинское страхование А.В. Боровиков может получить в максимальном размере — 120 000 руб. Данную сумму он отражает в строке 130 (подпункте 2.9).

Итоговая сумма социальных вычетов определяется в строке 140. Она рассчитывается суммированием значений по строкам 040 (подпункт 1.4) и 130 (подпункт 2.9) листа К2. А.В. Боровиков вписывает в строку 140 сумму 170 000 руб. (50 000 руб. + 120 000 руб.). Данный показатель впоследствии учитывается при формировании общей суммы расходов и налоговых вычетов (строка 040 раздела 1 декларации).

Лист Л

Заполнение этого листа А.В. Боровиков начинает с пункта 1, где отражает сведения о приобретенной им квартире, по которой он заявляет имущественный налоговый вычет: адрес квартиры, дату акта ее передачи, дату регистрации права собственности на квартиру, долю А.В. Боровикова в праве собственности (1/1). Далее в строке 060 он указывает год начала использования налогового вычета — 2008.

Общая сумма расходов на приобретение квартиры составила 9 500 000 руб. Максимальный размер имущественного вычета, предоставляемого в связи с новым строительством или приобретением на территории России жилья, ограничен суммой 2 000 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Значит, в строку 080 А.В. Боровиков вписывает сумму 2 000 000 руб.

Затем в пункте 2 листа Л налогоплательщик рассчитывает сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого ему на основании данной декларации. Эта сумма определяется с учетом имущественного вычета, использованного в предыдущие годы, а также суммы вычета, предоставленного налоговым агентом в течение отчетного периода на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления налогового органа, подтверждающего его право на имущественный вычет.

А.В. Боровиков начал использовать свое право на получение имущественного налогового вычета в 2008 году. До конца 2008 года работодатель предоставил ему вычет в сумме 650 400 руб. Данная сумма указана в пункте 4.6 справки по форме 2-НДФЛ за 2008 год, выданной ЗАО «Улыбка». Следовательно, в строках 100 и 120 А.В. Боровиков ставит сумму 650 400 руб. Остаток имущественного вычета в размере 1 349 600 руб. (2 000 000 руб. - 650 400 руб.), на получение которого налогоплательщик может претендовать согласно декларации за 2009 год, он отражает в строке 160.

Поскольку А.В. Боровиков приобрел квартиру без использования заемных средств, то в строках 130— 150, 110, 190, 220 и 240, предназначенных для расчета суммы имущественного вычета по уплаченным процентам по целевым займам (кредитам), он ставит прочерки.

В 2009 году А.В. Боровиков не обращался к организации-работодателю за получением имущественного налогового вычета. Поэтому в строке 180 он тоже ставит прочерки.

В строке 200 (подпункте 2.7) налогоплательщик приводит размер налоговой базы за 2009 год, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за минусом предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных, а также вычетов в размере документально подтвержденных расходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок). А.В. Боровиков рассчитывает этот показатель следующим образом. Из общей суммы полученного дохода (берется из строки 080 или подпункта 2.1 листа А декларации) он сначала вычитает сумму доходов, не подлежащих налогообложению (отражены в строке 160 или подпункте 1.9 листа Г1). Сумма доходов А.В. Боровикова, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, составила 1 151 000 руб. (1 205 000 руб. - 54 000 руб.). Из этой суммы нужно также вычесть:

  • документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету при продаже ценных бумаг (строка 100 или подпункт 2.3 листа З), —189 000 руб.;
  • сумму стандартных налоговых вычетов (строка 220 или подпункт 2.8 листа К1) — 6000 руб.;
  • сумму социальных налоговых вычетов (строка 140 или пункт 3 листа К2) — 170 000 руб.

Итак, налоговая база по НДФЛ за 2009 год без учета имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением квартиры, составила 786 000 руб. (1 151 000 руб. - 189 000 руб. - 6000 руб. - 170 000 руб.). Данную сумму А.В. Боровиков вписывает в строку 200 листа Л.

В строке 210 (подпункте 2.8) он указывает сумму имущественного налогового вычета, заявляемого в 2009 году по настоящей декларации. Показатель, отражаемый в строке 210, не должен превышать размера налоговой базы, приведенного в строке 200 (подпункте 2.7) листа Л. Значение показателя по строке 200 меньше, чем остаток имущественного налогового вычета, на который А.В. Боровиков может претендовать согласно декларации за 2009 год (786 000 руб.

Таким образом, в 2009 году А.В. Боровикову полагается имущественный вычет в размере 786 000 руб. Эту сумму он отражает в строке 210. Значит, на следующий налоговый период переходит остаток документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры

в размере 563 600 руб. (1 349 600 руб. - 786 000 руб.). Переходящий остаток вычета в сумме 563 600 руб. А.В. Боровиков указывает в строке 230 (подпункте 2.10) листа Л.

Сумма имущественного налогового вычета, предоставленного согласно декларации (строка 210 или подпункт 2.8 листа Л), учитывается при расчете показателя по строке 040 раздела 1 декларации.

Раздел 1

В данном разделе рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ, подлежащая уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%. Здесь А.В. Боровиков указывает:

  • в строке 010 — общую сумму дохода — 1 205 000 руб. (сумма переносится из строки 080 листа А);
  • строке 020 — общую сумму дохода, не подлежащую налогообложению, — 54 000 руб. (показатель берется из строки 160 листа Г1);
  • строке 030 — общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, которая определяется по формуле: стр. 030 = стр. 010 - стр. 020. В строку 030 А.В. Боровиков вписывает сумму 1 151 000 руб. (1 205 000 руб. - 54 000 руб.).

В строке 040 подсчитывается общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. У А.В. Боровикова этот показатель складывается из документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже ценных бумаг (строка 100 листа З), а также сумм предоставленных ему в 2009 году налоговых вычетов: стандартных (строка 220 листа К1), социальных (строка 140 листа К2) и имущественного (строка 210 листа Л). То есть в строке 040 раздела 1 он указывает 1 151 000 руб. (189 000 руб. + 6000 руб. + 170 000 руб. + 786 000 руб.).

Поскольку размер имущественного налогового вычета, на который А.В. Боровиков мог претендовать в 2009 году, превысил фактическую сумму его дохода за этот год, на всю сумму налогооблагаемого дохода ему был предоставлен имущественный налоговый вычет. Таким образом, в строках 030 и 040 раздела 1 он отражает одинаковые суммы.

В строке 050 определяется налоговая база за год. Она рассчитывается вычитанием строки 040 из строки 030. Если получается отрицательный результат, то в строке 050 ставится ноль. А.В. Боровиков в этой строке ставит 0 руб. (1 151 000 руб. - 1 151 000 руб.). Следовательно, общая сумма НДФЛ, исчисленная к уплате (строка 060), тоже равна нулю.

В строку 070 из строки 110 листа А переносится общая сумма НДФЛ, удержанная налоговыми агентами, — 120 640 руб. Эту же сумму А.В. Боровиков отражает по строке 100 «Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета». В остальных строках раздела 1 он ставит прочерки.

Раздел 6

Оформление декларации по форме 3-НДФЛ завершается заполнением раздела 6. В нем отражают суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.

А.В. Боровиков заполняет один лист раздела 6, так как НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета, удерживался одним налоговым агентом (ЗАО «Улыбка») в одном административно-территориальном образовании (то есть уплачивался в бюджет по одному коду по ОКАТО).

В строке 010 А.В. Боровиков ставит цифру 2, означающую возврат налога из бюджета. В строке 020 он указывает КБК 182 1 01 02021 01 1000 110, а в строке 030 — код по ОКАТО административно-территориального образования, в бюджет которого зачислялся налог, удержанный в течение 2009 года из доходов А.В. Боровикова его работодателем (переносится из строки 021 листа А декларации), — 45293554000.

Сумма НДФЛ в размере 120 640 руб., которая подлежит возврату из бюджета, отражается по строке 050. Эта сумма переносится из строки 100 раздела 1 декларации.

Заключительные мероприятия

После того как налогоплательщик оформил все необходимые разделы и листы декларации, он должен пронумеровать все заполненные листы декларации и поставить на каждом из них свой ИНН, фамилию и инициалы. Общее количество страниц в декларации указывается на первой странице титульного листа. Здесь же приводится количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Если достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает сам налогоплательщик, то в специальное поле на первой странице титульного листа он вписывает цифру 1 и повторно фамилию, имя и отчество не указывает. Другая ситуация — достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика (физическое лицо или организация). Тогда на первой странице титульного листа указывается цифра 2, а ниже — построчно фамилия, имя и отчество представителя (руководителя организации, если представителем является юридическое лицо). Затем лицо, подтверждающее достоверность сведений, — сам налогоплательщик или его представитель на каждой странице декларации ставит свою подпись и дату подписания.

1См. статью «Анализируем, что изменилось в декларации по НДФЛ» и таблицу «Обзор изменений в форме декларации по НДФЛ» в разделе «Справочник» // РНК, 2010, № 7. — Примеч. ред.
2Абзац 2 пункта 4 статьи 229 НК РФ введен Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ, вступившим в силу с 29 декабря 2009 года.
3С 23 февраля 2010 года используется форма данного уведомления, утвержденная приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.
4Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.
5Пример заполнения второй страницы листа Г1 декларации рассмотрен в РНК, 2010, № 7 на с. 38—41. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка