Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Налог на прибыль

1 мая 2010 24 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налог на прибыль. В начале встречи Дмитрий Юрьевич напомнил участникам о том, что с 1 января 2010 года проценты по займам и кредитам следует признавать в том же порядке, который действовал до сентября 2008 года (до принятия первых так называемых антикризисных поправок). Однако в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года, на период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно предусмотрены специальные правила. Они установлены статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ.

Итак, в период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно предельная величина процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, принимается равной:

  • по займам и кредитам, оформленным в рублях, — ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза;
  • по займам и кредитам в иностранной валюте — 15% (в 2009 году расходом признавались проценты в пределах 22% годовых).

Для признания процентов по долговым обязательствам, возникшим 1 ноября 2009 года и позднее, следует руководствоваться порядком, действовавшим до сентября 2008 года. Этот порядок установлен в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. По рублевым займам и кредитам, возникшим в ноябре 2009 года или позднее, предельная величина процентов, включаемых в расходы, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте, возникшим в ноябре 2009 года или позднее, в расходы в 2010 году можно включить проценты из расчета не более 15% годовых. Иными словами, в 1?м полугодии 2010 года проценты по займам и кредитам в иностранной валюте признаются в налоговом учете по одинаковым правилам независимо от даты получения заемных средств — до 1 ноября 2009 года либо позднее.

Представитель ФНС России также обратил внимание участников круглого стола еще на одно изменение, касающееся отражения в налоговом учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Начиная с 2010 года проценты по договорам займа и иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах для целей налогообложения в последний день каждого месяца. Основание — новая редакция пункта 8 статьи 272 НК РФ.

Порядок признания процентов в случае прекращения договора займа либо погашения долгового обязательства в течение отчетного периода не изменился. Если договор займа или кредитный договор был расторгнут (заем или иное долговое обязательство возвращено) до истечения отчетного периода, расход в виде процентов по нему признается осуществленным и включается в состав расходов в последний день действия договора (в день погашения долгового обязательства). Так сказано в абзаце 2 пункта 8 статьи 272 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

В связи с заменой с 2010 года единого социального налога страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, наверное, у всех налогоплательщиков возникли вопросы о порядке включения сумм страховых взносов в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Отражение страховых взносов в налоговом учете

Налог на прибыль. Самый распространенный вопрос озвучила Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она спросила: «Как в 2010 году признавать при расчете налога на прибыль расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС? Можно ли страховые взносы отражать в налоговом учете так же, как ранее отражались суммы ЕСН, то есть включать их в прочие расходы вместе с суммами налогов и сборов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ?»

Д.Ю. Григоренко подчеркнул, что в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ речь идет только о налогах и сборах, таможенных пошлинах и таможенных сборах, начисленных в установленном законодательством РФ порядке. «Страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, уплачиваемые с 2010 года, введены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Они не являются ни налогами, ни сборами, — продолжил Д.Ю. Григоренко. — Поэтому к страховым взносам во внебюджетные фонды нельзя применить положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Их нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такую же позицию высказал Минфин России в письме от 22.03.2010 № 03-03-06/1/160».

«Но есть мнение, что при расчете налога на прибыль страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, следует учитывать в составе расходов на оплату труда, — отметила М.С. Полякова. — При этом некоторые специалисты рекомендуют признавать их как платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ. Другие советуют отражать страховые взносы в налоговом учете на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ, то есть как иные виды расходов, произведенных в пользу работников».

Чтобы определить вид расходов, к которому следует относить страховые взносы, Д.Ю. Григоренко предложил еще раз внимательно перечитать абзац 1 статьи 255 НК РФ. В данном абзаце указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

«Итак, страховые взносы во внебюджетные фонды не соответствуют понятию расходов на оплату труда, приведенному в абзаце 1 статьи 255 НК РФ, — подытожил Дмитрий Юрьевич. — Более того, страховые взносы уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а не по договорам обязательного страхования. Значит, взносы во внебюджетные фонды нельзя учесть в составе платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, указанных в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Страховые взносы не следует также включать в другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ), ведь уплата этих взносов не устанавливается положениями трудовых или коллективных договоров.

Таким образом, страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, уплачиваемые с 2010 года, организация-работодатель может признать в целях налогообложения прибыли только в составе других расходов, связанных с производством и (или) реа-лизацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ».

Дата признания расходов в виде страховых взносов

Поднятую тему продолжила Елена Анатольевна Мальцева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она попросила пояснить, в какой момент организация, применяющая метод начисления, вправе признать страховые взносы во внебюджетные фонды расходом — в день начисления заработной платы или день фактической уплаты взносов. «Как правило, эти два события приходятся на разные месяцы. Ведь начисление заработной платы организация-работодатель отражает в налоговом учете в последний день отработанного месяца, а страховые взносы она обязана перечислить не позднее 15-го числа следующего месяца», — добавила Е.А. Мальцева.

Д.Ю. Григоренко напомнил присутствующим, что согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Дата фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов значения при этом не имеет.

«Расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно в размере начисленных сумм. Так сказано в пункте 4 статьи 272 НК РФ, — продолжил Дмитрий Юрьевич. — Датой осуществления расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей также считается день их начисления. Это установлено в подпункте 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС признаются расходом в том месяце, в котором была начислена заработная плата, а не в том, в котором эти страховые взносы были фактически перечислены во внебюджетные фонды. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.03.2010 № 03-03-06/1/140».

Страховые взносы, начисленные на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения

Еще один вопрос, касающийся признания в налоговом учете страховых взносов во внебюджетные фонды, задала Инна Юрьевна Новикова, генеральный директор Аудиторской компании «Аудит, консалтинг и право+». Она поинтересовалась, можно ли включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, начисленные на выплаты и вознаграждения работникам, если суммы этих выплат не учитываются при расчете налога на прибыль согласно статье 270 НК РФ (например, на сумму премии к празднику или материальной помощи).

«Да, можно, — последовал ответ представителя ФНС России. — Ведь при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных им обоснованных и документально подтвержденных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ и не учитываемых в целях налогообложения. Такое правило установлено в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, которые начислены на не признаваемые в налоговом учете выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в статье 270 Налогового кодекса не упоминаются.

Значит, данные суммы взносов, начисленные на указанные выплаты, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. В налоговом учете они признаются по общему правилу — включаются в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичную позицию по данному вопросу уже несколько раз высказывал Минфин России (письма от 15.03.2010 № 03-03-06/1/136 и № 03-03-06/1/137 и от 18.03.2010 № 03-03-06/1/144 и № 03-03-06/1/146)».

Доплата работнику до фактического заработка за время болезни

Елена Валерьевна Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила помочь разобраться в следующей ситуации. До 2010 года в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включались расходы на доплату работнику к пособию до величины фактического заработка за время его болезни, подтвержденной листком нетрудоспособности. Такие расходы были предусмотрены в пункте 15 статьи 255 НК РФ. Однако с 1 января 2010 года данный пункт утратил силу. Можно ли в 2010 году при расчете налога на прибыль признать расходы на доплату к пособию по временной нетрудоспособности?

«Если названные доплаты работникам предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами), то их можно учесть в целях налогообложения прибыли, — ответил Д.Ю. Григоренко. — Тот факт, что указанные доплаты теперь не упоминаются отдельно в статье 255 НК РФ, на возможность их признания в налоговом учете не влияет. Ведь перечень расходов организации-работодателя на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым. Значит, доплату работнику до фактического заработка за период временной нетрудоспособности можно включить в расходы на оплату труда в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ».

В письмах от 23.12.2009 № 03-03-05/248 и от 22.03.2010 № 03-03-06/1/158 Минфин России подтвердил, что те или иные выплаты в пользу работников, которые отдельно не указаны в статье 255 НК РФ, учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий. Во-первых, они не должны упоминаться в статье 270 НК РФ в перечне расходов, не признаваемых в целях налогообложения. Во-вторых, данные выплаты должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

«Как отражать в налоговом учете страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные в 2010 году на суммы доплат к пособиям по временной нетрудоспособности?» — поинтересовалась И.Ю. Новикова.

«В составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ», — последовал ответ.

Суточные при однодневной зарубежной командировке

По-прежнему много вопросов возникает у налогоплательщиков по поводу признания в налоговом учете расходов на командировки. Один из них задала Алена Евгеньевна Иноземцева, ведущий аудитор Аудиторской компании «Аудит, консалтинг и право+». Она привела такой пример. Работник был направлен в однодневную зарубежную командировку, вылетел к месту командировки и возвратился на территорию России в тот же день. В положении о служебных командировках, действующем в данной организации, установлено, что при нахождении в командировке на территории иностранного государства работнику выплачиваются суточные из расчета 2500 руб. за каждый день зарубежной командировки, а при однодневных зарубежных командировках — в размере 50% от этой нормы (то есть 1250 руб.). Обязанность работодателя выплатить работнику за однодневную зарубежную командировку суточные в размере 50% от нормы, установленной в организации, предусмотрена в пункте 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки. Вправе ли организация-работодатель учесть при расчете налога на прибыль суточные в сумме 1250 руб., выплаченные сотруднику?

Д.Ю. Григоренко попросил уточнить, оформлялось ли командировочное удостоверение и имеются ли в нем отметки о прибытии командированного сотрудника в пункт назначения и выбытии из него в тот же день.

«Нет, командировочное удостоверение не оформлялось, так как работник ездил в командировку в г. Таллин (Эстония), — пояснила А.Е. Иноземцева. — А согласно пункту 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки при зарубежных поездках командировочное удостоверение выписывается только в случае направления работника в государства — участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых пограничные органы в документах для въезда и выезда не делают отметок о пересечении государственной границы. Время нахождения работника за рубежом подтверждено отметками в его загранпаспорте о пересечении границы РФ (эти отметки датированы одним днем). Кроме того, в организации были оформлены приказ руководителя о направлении работника в командировку в компанию, находящуюся в г. Таллине, и служебное задание на командировку. По возвращении из командировки сотрудник представил авансовый отчет с приложением копий соответствующих страниц загранпаспорта и документов, подтверждающих осуществленные в командировке расходы».

 «При наличии таких документов организация вправе учесть в целях налогообложения суточные, выплаченные работнику за однодневную зарубежную командировку из расчета 50% от установленной в организации нормы, и иные расходы, связанные с данной служебной поездкой, — ответил Дмитрий Юрьевич. — Более того, для признания командировочных расходов в налоговом учете наличие приказа (распоряжения) руководителя либо служебного задания на командировку, а также отчета работника о командировке не является обязательным».

«Естественно, названные документы помогут компании обосновать необходимость служебной поездки, — продолжил представитель ФНС России. — Особенно это важно в случаях, когда цель служебной командировки состояла, например, в поиске новых поставщиков или покупателей, однако сотрудник вернулся из поездки, казалось бы, без конкретного результата — не заключив новых договоров, а лишь собрав контактную информацию о потенциальных партнерах, которой организация, возможно, воспользуется в будущем. В подобной ситуации без приказа руководителя о направлении работника в командировку с указанием целей поездки (служебное задание работнику на командировку), а также как минимум краткого письменного отчета работника о выполненной в командировке работе компании будет сложно подтвердить экономическую целесообразность расходов на данную поездку».

Взнос в уставный капитал в иностранной валюте

Разговор продолжил Сергей Борисович Соловьев, аудитор Аудиторской компании «Мариллион». Он спросил, учитываются ли в целях налогообложения курсовые разницы, возникающие в результате пересчета суммы вклада иностранной компании — участника общества с ограниченной ответственностью в уставный капитал этого общества. Свой вклад иностранная компания перечислила на валютный счет общества в иностранной валюте.

«Нет, не учитываются. Ведь у налогоплательщика — получателя вклада не возникает ни прибыли, ни убытка при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им доли. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ. Кроме того, доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены организацией в качестве взносов (вкладов) в ее уставный капитал, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такое правило установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Проанализировав обе названные нормы Налогового кодекса, можно сделать следующий вывод. Курсовые разницы, возникающие при пересчете суммы вклада иностранной компании, внесенного ею в уставный капитал российской организации в иностранной валюте, организация — получатель этого вклада не может учесть при расчете налога на прибыль», — пояснил Д.Ю. Григоренко.

Аренда квартиры для сотрудника

Ведущий эксперт-аудитор Аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН/эксперты и консультанты» - Галина Николаевна Лощинина предложила рассмотреть очень распространенную на практике ситуацию, когда организация арендует у физического лица квартиру для своего работника. Квартира предоставляется сотруднику в рамках трудового договора (как часть заработной платы, выплачиваемой ему в натуральной форме). Половину ежемесячной арендной платы за квартиру сотрудник компенсирует работодателю (путем удержания из заработной платы). В каком размере организация может учесть расходы на аренду квартиры в налоговом учете — в полном размере либо в размере, не превышающем 20% от величины заработной платы сотрудника?

«Считаю, что организация-работодатель может учесть расходы на аренду жилья для сотрудника в полном размере, — высказал свое мнение Д.Ю. Григоренко. — Главное, чтобы обязанность работодателя обеспечить сотрудника жильем, а также конкретный размер заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, были предусмотрены в трудовом или коллективном договоре».

«Даже если в трудовом или коллективном договоре указано, что доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, составляет более 20% от начисленной месячной заработной платы?» — засомневалась Г.Н. Лощинина.

«Полагаю, что такое указание в трудовом или коллективном договоре не является основанием для пересмотра статуса заработной платы для целей налогообложения прибыли, — продолжил Дмитрий Юрьевич. — Иными словами, выданная в натуральной форме часть заработной платы, превышающая 20% от общей суммы начислений работнику за месяц, все равно является заработной платой. Значит, она включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ. Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@».

Налогообложение дивидендов

Последнюю тему, которую затронули участники круглого стола, предложил С.Б. Соловьев. Он привел такой условный пример. В качестве вклада в уставный капитал ОАО «Альфа» 10 июля 2009 года были внесены акции другой российской организации — ЗАО «Бета». Доля переданных акций превышает 50% уставного капитала ЗАО «Бета». Стоимость этих акций, как рыночная, так и отраженная в налоговом учете передающей стороны, составляет более 500 млн. руб. Вправе ли ЗАО «Бета» применить ставку налога на прибыль 0% к дивидендам, распределяемым по итогам 2009 года в пользу ОАО «Альфа», при условии, что решение о выплате дивидендов будет принято после 10 июля 2010 года (то есть по истечении 365 дней после внесения акций в уставный капитал)?

Д.Ю. Григоренко обратил внимание участников круглого стола на то, что для применения налоговой ставки 0% необходимо выполнить два условия, которые указаны в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов организация, получающая дивиденды, должна в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Вместо вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организация, получающая дивиденды, может владеть депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
  • стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, должна превышать 500 млн. руб.

Если указанные условия не выполняются, доходы, полученные российской организацией в виде дивидендов, облагаются налогом на прибыль по ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

«Итак, для применения ставки налога на прибыль 0% к доходам в виде дивидендов требование, касающееся стоимости вклада (доли) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, должно выполняться непрерывно в течение как минимум 365 календарных дней, предшествующих дате принятия решения о выплате дивидендов, — пояснил Дмитрий Юрьевич. — Поскольку к моменту распределения дивидендов пройдет 365 дней со дня внесения акций в уставный капитал, к сумме дивидендов, которые ОАО «Альфа» получит от ЗАО «Бета» за 2009 год, можно применить ставку налога на прибыль 0%»

1Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
2Утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
3Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-05/169 и ФНС России от 18.08.2009 № 3-2-06/90.
4Согласно статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой работнику в неденежной форме, не может превышать 20% от его начисленной месячной заработной платы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка