Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Анализируем возможные ошибки при расчете и уплате страховых взносов

1 мая 2010 31 просмотр

С 1 января 2010 года, то есть с момента вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), прошло достаточно времени, и общий порядок расчета и уплаты страховых взносов всем уже известен, но на практике у бухгалтеров нередко возникают вопросы при расчете и уплате страховых взносов.

Ошибки в начислении страховых взносов

Проанализируем наиболее часто встречающиеся ошибки, допускаемые плательщиками — организациями, производящими выплаты физическим лицам.

Ошибка первая. выплата не приведена в списке необлагаемых, значит, нужно начислять страховые взносы

Как известно, выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в перечне, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Многие организации ошибочно полагают, что, если выплата в пользу работника не указана в перечне, ее следует в общем порядке включать в облагаемую базу по страховым взносам. Например, выплаты родственникам в случае смерти работника в перечне необлагаемых выплат не поименованы, но с таких сумм страховые взносы исчислять не нужно. Ведь объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам. Выплаты членам семьи умершего работника осуществляются не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, поэтому они не являются объектом при расчете и уплате страховых взносов и в расчетную базу не включаются.

Следовательно, исчислять страховые взносы с выплат необходимо, если одновременно выполняются два условия:

— начисленная выплата отсутствует в перечне необлагаемых выплат, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ;
— данная выплата является объектом обложения страховыми взносами.

Ошибка вторая. исчислены страховые взносы с доходов временно пребывающего на территории рф иностранного гражданина

Типичная ситуация — организация, в которой работает временно пребывающий на территории России иностранный гражданин, с выплат в его пользу начисляет страховые взносы.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статус иностранного гражданина определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Так, согласно пункту 1 статьи 2 указанного закона:

— временно проживающий в РФ иностранный гражданин — это лицо, получившее разрешение на временное проживание;
— постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство;
— временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым (гражданско-правовым) договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Если через какое-то время работник приобретет статус временно или постоянно проживающего на территории России, на сумму выплат в его пользу страховые взносы начисляются по общим правилам.

 В ситуации, когда с начала года иностранный сотрудник был временно пребывающим, а затем получил разрешение на временное проживание или вид на жительство в России, на выплаты в его пользу следует начислять страховые взносы с момента приобретения нового статуса

Пример 

В ООО «Реставратор» с 25 января 2010 года по договору подряда работает временно пребывающий гражданин Узбекистана Л.К. Ибрагимов. 20 мая 2010 года сотрудник получил разрешение на временное проживание в России. 31 мая 2010 года иностранному гражданину начислено вознаграждение за выполненную работу в сумме 50 000 руб.

С вознаграждения по договору подряда ООО «Реставратор» исчислило страховые взносы в ПФР — 20%, ФФОМС — 1,1%, ТФОМС — 2% в сумме 11 550 руб. (50 000 руб. x 23,1%).

Ошибка третья. со стоимости форменной или специальной одежды не исчислены страховые взносы

Бывает, что организация, выдавая своим сотрудникам форменную или специальную одежду, не начисляет на стоимость этой одежды страховые взносы. Но это неверно. Подпунктом 9 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

Следовательно, если организация выдала специальную или форменную одежду в соответствии с нормами законодательства РФ, страховыми взносами ее стоимость не облагается. Например, работники ведомственной охраны на основании Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране» должны исполнять должностные обязанности в форменной одежде.

 Обратите внимание: законодательством может быть предусмотрена выдача форменной одежды обучающимся и воспитанникам, например кадетам, курсантам и др. В данном случае, если трудовой договор с этими лицами не заключен, стоимость формы, предоставляемой им бесплатно или с частичной оплатой, не является объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ)

Если выдачу специальной и форменной одежды работникам организация производит по собственному решению (это может быть закреплено в локальном нормативном акте, коллективном или трудовых договорах), с ее стоимости нужно исчислить страховые взносы.

Пример 

Частное охранное предприятие ООО «Щит» бесплатно выдает сотрудникам форменную одежду. Такая обязанность работодателя зафиксирована в трудовых договорах с работниками.

Частные охранные предприятия действуют на основании Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Выдача форменной одежды данным законом не предусмотрена.

Поскольку ООО «Щит» выдает форменную одежду сотрудникам согласно положениям трудовых договоров, со стоимости выданной формы оно обязано исчислить страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России в общем порядке.

Ошибка четвертая. начислены страховые взносы с выплат по договорам о предоставлении персонала

Некоторые организации неправомерно исчисляют страховые взносы с выплат сотрудникам, которые привлечены по договорам о предоставлении персонала — договорам аутсорсинга.

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с Гражданским кодексом стороны свободны в заключении договора и вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Понятие договора о предоставлении персонала (аутсорсинга) в гражданском законодательстве отсутствует. Как правило, по договору аутсорсинга организация-работодатель, в штате которой числится персонал определенной категории, за вознаграждение предоставляет его организации-заказчику для выполнения функций, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Организация-заказчик не заключает трудовых договоров с работниками, нанятыми по договору о предоставлении персонала. Работодателем для этих лиц по-прежнему является организация, предоставившая персонал. Именно она как страхователь и обязана начислять страховые взносы на выплаты в пользу своих сотрудников независимо от того, где фактически они выполняют работу.

Ошибка пятая. в базе учтены выплаты, начисленные прежним работодателем

Организация в течение года принимает на работу новых сотрудников и начисляет им выплаты согласно трудовым договорам. Иногда, составляя отчетность, в базе для исчисления страховых взносов за отчетный период организация неправомерно учитывает выплаты, произведенные данным сотрудникам прежними работодателями.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для исчисления страховых взносов не должна превышать 415 000 руб. за расчетный период (год). Если в расчетном периоде суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица нарастающим итогом с начала года превысят указанный предел, с суммы превышения страховые взносы не взимаются.

Указанный предельный размер базы применяется плательщиком в отношении каждого физического лица, которому он производит выплаты. При этом, если в течение текущего года физическое лицо, уволившись от одного работодателя, устроилось на работу к другому, база в отношении этого сотрудника, исчисленная предыдущим работодателем, новым работодателем не учитывается, то есть в отношении одного и того же работника у каждой из организаций-работодателей возникает своя база для исчисления страховых взносов.

Ошибка шестая. выплата не учитывается при расчете налога на прибыль, значит, страховые взносы начислять не нужно

Напомним, что до 2010 года с выплат, которые не включались в расходы для целей налогообложения прибыли, ЕСН исчислять было не нужно. Некоторые плательщики продолжают придерживаться этого правила и в текущем году. Они не исчисляют страховые взносы с премий к празднику, со стоимости питания сотрудников, когда данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, с компенсируемых, не подтвержденных документально расходов за использование личного телефона в служебных целях и др. Ведь эти выплаты не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В результате происходит занижение базы по страховым взносам.

 Плательщики должны помнить, что с 2010 года начисление страховых взносов на те или иные выплаты не зависит от того, включается данная выплата в расходы в целях налогообложения прибыли или нет

В Законе № 212-ФЗ не предусмотрено исключение из базы для начисления страховых взносов выплат, которые не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Страховые взносы исчисляются с выплат, которые на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения и не поименованы в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Так, расходы в виде премий к праздникам и компенсации расходов на мобильную связь, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, при расчете налога на прибыль не учитываются, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а страховые взносы с этих сумм исчислять нужно. Страховые взносы на стоимость питания сотрудников начисляются независимо от наличия или отсутствия положения о питании в трудовых договорах или других внутренних документах организации, поскольку являются выплатами в пользу работников, с которыми у организации заключены трудовые договоры. Исключение составляет оплата стоимости питания, предусмотренная буквами «в» и «г» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Обратите внимание: стипендия, выплачиваемая организацией в соответствии с ученическим договором, заключенным с будущим работником, включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ), но страховые взносы с этой выплаты не исчисляются. Объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198 и 199 ТК РФ.

Следовательно, стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Ошибка седьмая. с выплат по договору аренды исчислены страховые взносы

Организация арендовала у работника имущество, например автомобиль. С сумм арендной платы, ежемесячно выплачиваемой данному сотруднику, она неправомерно начислила страховые взносы. Как уже отмечалось, объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Не являются объектом обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Основание — пункт 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача в пользование имущества. Таким образом, на основании пункта 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ на сумму арендной платы организация не должна начислять страховые взносы.

Ошибка восьмая. страховые взносы начислены с призов, выданных физическим лицам — не работникам организации

Организация проводила среди своих клиентов — физических лиц конкурс, по результатам которого были определены победители и вручены призы. Со стоимости призов компания исчислила страховые взносы. Правильно ли это? Ведь страховыми взносами облагаются выплаты (в том числе в натуральной форме), начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Поскольку призы вручены физическим лицам, которые не связаны с организацией ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, то полученный ими от организации доход не является объектом обложения страховыми взносами. Поэтому организация не должна их начислять на суммы таких вознаграждений.

Таблица 1 ИСЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ВЫПЛАТ, НАЧИСЛЯЕМЫХ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ
Наименование выплаты Является ли
объектом обложения
(п. 1 ст. 7 Закона
№ 212-ФЗ)
Поименована ли
в перечне
необлагаемых выплат
(ст. 9 Закона № 212-ФЗ)
Нужно ли
начислять
страховые
взносы
Доплата до фактического заработка, если сотрудник болел + +
Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях + +
Первые два дня по больничному листу, оплачиваемые за счет работодателя +
Денежная компенсация за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней, не связанная с увольнением + +
Компенсация за работу во вредных или тяжелых условиях труда + +
Расходы на сотовую связь + +
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении + +
Суточные, выплаченные сверх установленных в коллективном договоре + +
Компенсация за разъездной характер работы + +
Премии к празднику + +
Премии к юбилею + +
Вознаграждение по итогам работы за год + +
Стоимость выданной бесплатно организацией в добровольном порядке специальной и форменной одежды + +
Выходное пособие, выплачиваемое при ликвидации организации или в связи с сокращением численности или штата работников + +

Ошибки при уплате страховых взносов

Перечисляя страховые взносы, в платежном поручении организация допустила ошибку при указании КБК, счета Федерального казначейства или наименования банка-получателя. В результате суммы страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства не поступили. Образовалась недоимка по страховым взносам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ уплачивать страховые взносы нужно ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором они начислены. В рассматриваемой ситуации необходимо проверить, уплачен ежемесячный платеж в соответствующий внебюджетный фонд или нет. Если сумма перечислена в нужный фонд, то никакие санкции к организации не будут применяться.

 Если уплата начисленных за месяц страховых взносов производится в более поздние по сравнению с установленными пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сроки, за каждый календарный день просрочки начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (ст. 25 Закона № 212-ФЗ)

Если из-за допущенной в платежном поручении ошибки сумма ежемесячного обязательного платежа оказалась не зачисленной на счет соответствующего внебюджетного фонда, обязанность по уплате взноса считается невыполненной (п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). В связи с этим у плательщика страховых взносов в конкретном фонде возникнет недоимка, за которую начисляются пени и штраф.

Обнаружив недоимку, организация должна как можно скорее ее погасить и уплатить пени.

Пример 

ООО «Сирень» при перечислении взносов в ФCC России в платежном поручении указало неправильный КБК — был указан код уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. В результате в ФСС России у организации числится недоимка, а в Пенсионном фонде — переплата. Причем зачет переплаты по одному фонду (ПФР) в счет недоимки по другому фонду (ФСС России) произвести нельзя, так же как и зачесть переплату внутри фонда, например по взносам на медицинское страхование в счет недоимки по пенсионным взносам. Переплату можно зачесть только в отношении страховой и накопительной частей взносов на обязательное пенсионное страхование.

В рассматриваемой ситуации ООО «Сирень» следует уплатить взносы в ФСС России с указанием правильного КБК, а переплату по взносам в Пенсионный фонд можно учесть в счет будущих платежей.

Переплату по страховым взносам плательщики могут зачесть либо вернуть в соответствии с порядком, установленным статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Для возврата или зачета переплаты необходимо подать в соответствующий фонд заявление установленной формы1. После получения заявления от плательщика фонд в течение 10 дней принимает решение о возврате или зачете.

Такой порядок предусмотрен в отношении страховых взносов, которые плательщик уплатил в 2010 году в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

Обратите внимание

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам

При обнаружении фондом недоимки по страховым взносам (в ФСС России по взносам на социальное страхование или в ПФР по взносам на обязательное пенсионное или медицинское страхование) соответствующий фонд выставляет организации требование об уплате взносов. В течение 10 дней со дня получения требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией должно быть исполнено. Если задолженность не погашена организацией добровольно, сумма недоимки будет взыскиваться в принудительном порядке за счет денежных средств с расчетного счета плательщика взносов (ст. 19 Закона № 212-ФЗ). А при недостаточности средств на счете недоимку могут взыскать за счет имущества плательщика (ст. 20 Закона № 212-ФЗ)

Исправление ошибок в отчетности по страховым взносам

В пункте 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ указано следующее. При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, необходимо внести изменения и представить уточненный расчет в орган контроля за уплатой страховых взносов.

Обратите внимание: при обнаружении ошибок, относящихся к периоду до 2010 года и занижающих базу по взносам на обязательное пенсионное или медицинское страхование, в налоговый орган представляется уточненная декларация по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрим, как исправить ошибку, которая обнаружена организацией в ранее поданном расчете после того, как прошли сроки для представления расчета и уплаты взносов.

 Страховые взносы могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому, если организация завысила сумму исчисленных страховых взносов, налоговая база по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде будет заниженаОшибка привела к занижению базы по страховым взносам. На основании пункта 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ у плательщика взносов возникает обязанность представить уточненный расчет. При этом во избежание штрафа необходимо сначала доплатить недостающую сумму страховых взносов в бюджет соответствующего фонда, а также рассчитать и уплатить пени с суммы образовавшейся недоимки, после чего представить уточненный расчет в ФСС России или ПФР. Причем штраф не грозит, если уточненный расчет подан до обнаружения ошибки фондом.

Ошибка не привела к занижению базы по страховым взносам. В этом случае представление уточненного расчета является правом, а не обязанностью плательщика страховых взносов согласно пункту 2 статьи 17 Закона № 212-ФЗ. При этом расчет, поданный после истечения установленного срока, не считается представленным с нарушением срока и штрафы не взимаются. В уточненном расчете указываются суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений.

1 Формы заявлений утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка