Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правила исчисления страховых взносов с различных выплат и компенсаций

1 мая 2010 77 просмотров

Вознаграждение президенту адвокатской палаты

Следует ли в 2010 году исчислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президента или вице-президента адвокатской палаты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон № 63-ФЗ) адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве адвокатов одного субъекта РФ.

Согласно пункту 1 статьи 30 Закона № 63-ФЗ высшим органом адвокатской палаты субъекта РФ является собрание (конференция) адвокатов, к компетенции которого относится в том числе формирование совета адвокатской палаты данного субъекта РФ.

Совет адвокатской палаты является коллегиальным исполнительным органом адвокатской палаты. Он избирает из своего состава президента адвокатской палаты сроком на четыре года и по его представлению одного или нескольких вице-президентов сроком на два года, а также определяет полномочия президента и вице-президента (ст. 31 Закона № 63-ФЗ). При этом президент и вице-президенты, а также другие члены совета могут совмещать работу в совете адвокатской палаты с адвокатской деятельностью, получая при этом вознаграждение за работу в совете в размере, определяемом советом адвокатской палаты.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, как гласят правила исчисления страховых взносов, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статьей 2 Закона № 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта РФ, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. При этом он не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов РФ, должности государственной службы и муниципальные должности.

Учитывая положения статьи 2 Закона № 63-ФЗ, предусматривающие право адвоката совмещать адвокатскую деятельность с работой на выборных должностях в адвокатской палате, не вступая в трудовые отношения с палатой в качестве работника, не следует рассматривать вознаграждение, получаемое таким адвокатом за выполнение определенных установленных полномочий на соответствующей выборной должности, как выплату по трудовому договору.

Отношения, возникающие между адвокатской палатой и адвокатом, избранным на соответствующую должность в палате, не являются и гражданско-правовыми, поскольку согласно пункту 1 статьи 25 Закона № 63-ФЗ гражданско-правовые отношения могут возникнуть у адвоката исключительно в связи с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности при заключении соответствующего соглашения об оказании юридической помощи.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое адвокатской палатой указанному адвокату, не является выплатой по трудовому либо по гражданско-правовому договору за выполнение работ, оказание услуг. Поэтому адвокатская палата не является плательщиком страховых взносов в части выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президента или вице-президента адвокатской палаты.

Уплата страховых взносов организациями с филиалами

Организация имеет обособленное подразделение. Заработная плата сотрудникам подразделения начисляется в головной организации. Как в этом случае следует уплачивать страховые взносы в 2010 году?

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации.

Обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Об этом говорится в пункте 4 статьи 2 Закона № 212-ФЗ. Причем филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций статусом юридического лица не обладают (п. 3 ст. 55 ГК РФ), поэтому плательщиками страховых взносов они не признаются.

В то же время на основании пункта 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Если обособленное подразделение не соответствует хотя бы одному из перечисленных выше условий, то уплата страховых взносов и представление отчетности по ним осуществляются централизованно в составе платежей и отчетности по страховым взносам головной организации по месту ее нахождения.

В рассматриваемом случае начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, работающих в обособленном подразделении (филиале), производится в головной организации. Поэтому головная организация должна уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды за обособленное подразделение (филиал) централизованно по месту своего нахождения (то есть в составе платежей по страховым взносам головной организации).

Такой порядок действует и в отношении отчетности по страховым взносам, которая должна представляться головной организацией централизованно в территориальные органы ПФР и ФСС по месту ее нахождения.

Как предпринимателю уплачивать страховые взносы за себя

Индивидуальный предприниматель не производит выплаты в пользу физических лиц. В каком порядке он должен уплачивать страховые взносы в 2010 году? Нужно ли исчислять страховые взносы и представлять отчетность в ПФР в случае отсутствия дохода от предпринимательской деятельности?

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 212?ФЗ индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд, ФФОМС и ТФОМС. При этом указанные взносы они должны рассчитывать самостоятельно и уплачивать их не позднее 31 декабря текущего года.

Правила исчисления страховых взносов поясняют, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ (ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Стоимость страхового года определяется путем умножения МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд и на 12. Стоимость страхового года в 2010 году рассчитывается по формуле:

С = МРОТ x Т x 12,

где С — стоимость страхового года;

МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на 1 января 2010 года, — 4330 руб.;

Т — тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд. Тарифы страховых взносов на 2010 год установлены статьей 57 Закона № 212-ФЗ.

Закон № 212-ФЗ не связывает величину стоимости страхового года с доходом индивидуального предпринимателя. Поэтому страховые взносы в ПФР и ФОМС, исчисленные исходя из стоимости страхового года, подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном расчетном периоде. То есть они уплачиваются и в случае, если дохода у предпринимателя нет.

Согласно пункту 5 статьи 16 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Он подается один раз в год до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н.

Порядок заполнения формы РСВ-2 ПФР разработан ПФР. Он носит рекомендательный характер и размещен на сайте ПФР .

Материальная помощь работнику

Организация выплатила работнику материальную помощь на проведение операции. Следует ли начислять на данную сумму страховые взносы, если трудовым договором ее выплата не предусмотрена?

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Несмотря на то что материальная помощь, выплаченная работнику на проведение операции, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором. Поэтому на основании вышеуказанного пункта она подлежит обложению страховыми взносами.

При исчислении страховых взносов с указанной помощи следует учитывать, что сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 руб. за расчетный период освобождается от обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Выплаты иностранным сотрудникам

В организации по трудовым договорам работают иностранные граждане, временно пребывающие на территории России. Работодатель оплачивает для этих работников аренду квартир, переезд к месту работы, перевозку животных. Облагаются ли страховыми взносами данные суммы, если оплата названных услуг в пользу иностранных работников не предусмотрена трудовыми договорами с ними?

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также статьям 6—8 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, не относятся к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в Российской Федерации.

Поэтому любые виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории России, не подлежат обложению страховыми взносами.

Ограничения при применении пониженных тарифов

В подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ указаны страхователи, которым в 2010 году дано право применять пониженные тарифы страховых взносов. Также в этом подпункте сказано, что плательщики, занимающиеся, в частности, производством и реализацией подакцизных товаров, применять эти тарифы не могут. На кого распространяется данное ограничение?

В подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ перечислены организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, для которых в 2010 году установлены пониженные тарифы страховых взносов. Причем в этом подпункте отмечено, что не вправе использовать пониженные тарифы плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762.

В соответствии с названным перечнем запрет на применение пониженных тарифов из всех плательщиков страховых взносов, поименованных в подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, распространяется только на следующие организации (если они производят и (или) реализуют товары, указанные в перечне):

  • общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения (далее — общественные организации инвалидов);
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
  • учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

В то же время указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или переведены на уплату ЕНВД, а также плательщики страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III группы могут применять пониженные тарифы независимо от того, какие товары они производят и реализуют.

Инвалид работает у плательщика ЕСХН

Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. По каким тарифам начисляются страховые взносы с выплат инвалидам, работающим в организации?

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ для организаций, уплачивающих ЕСХН, в 2010 году установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 10,3%, уплачиваемых в ПФР. По этому тарифу исчисляются в том числе страховые взносы с выплат и вознаграждений работникам организации, которые являются инвалидами I, II или III группы.

Разовые выплаты работникам

Облагаются ли страховыми взносами разовые выплаты работникам, не являющиеся выплатами за результаты труда, если трудовым договором они не предусмотрены?

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 названного закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Разовые выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашениях, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, разовые выплаты работникам, не установленные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя, произведенные в рамках трудовых отношений работников с работодателем, облагаются страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Тарифы страховых взносов для муниципальных учреждений

Вправе ли применять в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов муниципальные учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей?

Как уже отмечалось, в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов применяют, в частности, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Причем указанные учреждения не имеют права применять пониженные тарифы страховых взносов, если они занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, перечень которых утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762.

На основании указанной нормы учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, в 2010 году вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу в размере 14%, если одновременно выполняются два условия:

  • единственными собственниками имущества этих учреждений являются общественные организации инвалидов;
  • указанные учреждения не занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с указанным перечнем.

В соответствии со статьей 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Собственником имущества муниципального учреждения является муниципальное образование.

Таким образом, муниципальными учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, не выполняется одно из обязательных условий применения ими пониженных тарифов страховых взносов — собственниками их имущества не являются общественные организации инвалидов.

Следовательно, муниципальные учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, не вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, если они не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Ведь в 2010 году плательщики страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых ими физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяют пониженные тарифы страховых взносов. Поэтому с выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II или III группы муниципальные учреждения вправе исчислять страховые взносы по пониженному тарифу в размере 14% в Пенсионный фонд.

Выплаты застрахованным лицам

В пункте 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ сказано, что страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию. На кого распространяется эта норма и в каком порядке она применяется?

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию, указаны в следующих федеральных законах:

  • в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» — по обязательному пенсионному страхованию;
  • пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» — по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • статьях 6—8 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» — по обязательному медицинскому страхованию.

В ряде случаев застрахованные лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг. К таким лицам, в частности, относятся государственные гражданские служащие, муниципальные служащие, лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе, члены производственных кооперативов.

Именно в отношении выплат и вознаграждений таким физическим лицам предусмотрена норма пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. На основании этой нормы выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы уплачиваются по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными.

Уплату страховых взносов за указанных застрахованных лиц производят те организации, которые по отношению к ним являются страхователями. Например, за государственных гражданских служащих страховые взносы уплачивают органы государственной власти, в которых они проходят государственную службу, за членов производственных кооперативов — производственные кооперативы, за священнослужителей — религиозные организации.

Выплаты, которые производятся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся.

Вознаграждение автору изобретения

Облагается ли страховыми взносами вознаграждение, выплачиваемое автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по следующим договорам?

Во-первых, по отдельному договору между работодателем и работником, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником:

  • в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец);
  • при выполнении работ по договору подряда или договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание;
  • по договору, предметом которого было создание промышленного образца;
  • при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд.

Во-вторых, по лицензионному либо другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Причем не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 1370 Гражданского кодекса изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

Если работодатель не выполнит условия, определенные в статье 1370 ГК РФ, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец будет принадлежать работнику. В таком случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использовать служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем.

Если же работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о них в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, то работник также имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между работодателем и работником.

Следовательно, и в том и в другом случае работник как автор служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора с работником, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, в котором определяется размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (компенсации), установленного пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ.

Указанный договор будет являться гражданско-правовым, но не на выполнение работ, оказание услуг, а договором, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании пунктов 1 и 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:

  • при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);
  • по договору, предметом которого было его создание, то есть по заказу (ст. 1372 ГК РФ);
  • при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).

Во всех названных выше случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, которое выплачивается в соответствии с пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ. Размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором. Данный договор также не будет являться гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав). По-этому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не подлежит обложению страховыми взносами (п. 1 и 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1367 и 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. По-этому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами согласно пунктам 1 и 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Путевки для работников и членов их семей

Организация на основании локальных актов, утвержденных руководителем, приобретает путевки на санаторно-курортное лечение и отдых для работников и членов их семей (включая детей). Нужно ли начислять страховые взносы на частичную оплату стоимости путевок, предоставляемых работникам, и на частичную оплату стоимости путевок для их детей?

Как уже отмечалось, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Поэтому к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе выплаты, предусмот-ренные трудовыми и коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Следовательно, выплаты в пользу работников, осуществляемые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Значит, на частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы.

Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок страховыми взносами не облагается.

Компенсационные выплаты

Начисляются ли страховые взносы на компенсационные выплаты работникам в связи с переездом на работу в другую местность?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 ТК РФ установлено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

  • по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
  • обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, то есть работника и работодателя. Кроме того, в статье 326 ТК РФ особо прописан порядок предоставления компенсаций по расходам, связанным с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так, согласно этой статье лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, за счет средств работодателя предоставляются, в частности, следующие гарантии и компенсации:

  • единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов);
  • оплата стоимости проезда работника в пределах территории РФ по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью (в сумме фактических затрат), но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Оплата стоимости проезда в вышеназванном порядке работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, производится также при переезде к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты в связи с переездом на работу в другую местность не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, если они производятся в соответствии со статьей 169 или 326 ТК РФ и это установлено трудовыми или коллективными договорами, соглашениями либо иными локальными нормативными актами.

Пособие на лечение работника

Организация производит единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение при оформлении ими ежегодных отпусков. Данные выплаты ни трудовыми договорами с работниками, ни коллективным договором, ни положением об оплате труда не предусмотрены. Выплаты осуществляются при наличии у организации чистой прибыли прошлых лет и не связаны с исполнением работниками обязанностей по трудовым договорам. Надо ли облагать такие выплаты страховыми взносами?

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц и указанные в пункте 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Единовременные выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (положениях, иных локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Единовременные выплаты в качестве пособия на лечение, производимые работникам при оформлении ими ежегодных отпусков, в названной статье не поименованы.

Следовательно, единовременные выплаты работникам в качестве пособия на лечение, не предусмотренные в трудовых и коллективном договорах, положениях или иных локальных нормативных актах работодателя, облагаются страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

1Первая часть ответов на вопросы. Продолжение — в следующем номере. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка