Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Участие в выставке-продаже: как учесть расходы и исчислить налоги

15 мая 2010 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Участие в выставке-продаже. Помимо прямых продаж демонстрируемой продукции, одной из целей участия организации в выставке-продаже (ярмарке) является реклама (продвижение на рынке) этой продукции. Поэтому расходы, связанные с участием в названном мероприятии, в основном можно квалифицировать как рекламные. Основанием является подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В нем говорится, что затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам.

Кроме того, согласно абзацам 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к расходам организации на рекламу относятся следующие затраты:

  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Разберемся, какие виды затрат организации считаются расходами на участие в выставке-продаже.

Особенности исчисления налога на прибыль

В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ рекламные расходы для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подразделяются на две группы:

  • ненормируемые, которые учитываются в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в полном объеме (без ограничений);
  • нормируемые, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

К первой группе относятся рекламные расходы, которые перечислены в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, ко второй группе — все остальные расходы. По мнению контролирующих органов, список ненор-мируемых рекламных расходов является закрытым. А к нормируемым расходам относятся любые другие затраты на рекламу, которые прямо не поименованы в указанных абзацах.

Вместе с тем в главе 25 НК РФ не расшифровывается, какие конкретно затраты следует относить к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Не говорится в ней и о том, какие затраты считаются расходами на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов. Поэтому существует и иная позиция, согласно которой ненормируемыми рекламными расходами признаются любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций, а также к оформлению витрин, выставок-продаж и демонстрационных залов. Ведь при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в выставках, ярмарках, экспозициях. В основном данной позиции придерживаются суды (постановления ФАС Московского округа от 16.03.2009 № КА-А40/1402-09 по делу № А40-34577/07-35-224, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 по делу № А26-5845/2005-216 и ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152).

Таким образом, у участника выставки-продажи могут возникнуть споры с налоговыми органами, если он не будет нормировать рекламные расходы, которые прямо не поименованы в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Рассмотрим подробнее порядок учета в целях налогообложения прибыли отдельных видов расходов.

Расходы на уплату вступительного взноса на участие в выставке-продаже

К расходам на участие в выставках (ярмарках, экспозициях) следует относить только затраты по уплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных мероприятиях, а также услуг организаций — устроителей выставки. Такого мнения придерживаются некоторые налоговые органы.

Следовательно, названные затраты участник выставки-продажи может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в полном объеме. Но не стоит забывать, что к ненормируемым рекламным расходам по участию в выставках, ярмарках, экспозициях товаров относятся только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг организаций — устроителей экспозиции.

Затраты на аренду зала, монтаж (демонтаж) выставочных стендов

Продемонстрировать продукцию без размещения ее в соответствующих помещениях, на удобных для посетителей стендах и полках невозможно. Поэтому затраты на аренду выставочного зала (зала для размещения и демонстрации продукции) можно признать затратами на участие в выставках-продажах, а значит, отразить их в составе ненормируемых рекламных расходов. В аналогичном порядке учитываются и расходы по аренде выставочного оборудования. Но как уже отмечалось, такая позиция может привести к спорам с налоговыми органами.

Выставочные стенды (стеллажи, полки) участник может использовать на нескольких выставках-продажах. В зависимости от вида и площади арендованного зала организация их расставляет и монтирует по-разному. Поэтому затраты по монтажу и демонтажу этих стендов и витрин могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в полном объеме.

Иногда выставка-продажа на одном и том же месте проводится в течение длительного периода времени. Поэтому срок полезного использования выставочного стенда может составить более 12 месяцев. Если при этом его первоначальная стоимость превысит 20 000 руб., то данный объект соответствует определению амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ. Таким образом, первоначальную стоимость выставочного стенда с учетом затрат на его монтаж организация обязана списывать посредством начисления амортизации. А суммы ежемесячной амортизации включаются в расходы на рекламу (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213).

Допустим, стоимость выставочного стенда менее 20 000 руб. Тогда затраты на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, участник выставки-продажи может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, единовременно в полном объеме после начала использования стенда.

Отметим, что расходы по монтажу и демонтажу выставочных стендов прямо не поименованы в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, поэтому во избежание споров с налоговыми органами организации их следует признавать в пределах норматива.

Другие затраты на участие в выставке-продаже

Участие в выставке-продаже. Нередко организация, участвующая в выставке-продаже, для привлечения внимания посетителей к выставленной продукции одевает работников, которые ее демонстрируют и реализуют, в одежду со своим логотипом (товарным знаком). Согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152 затраты на изготовление такой одежды связаны с оформлением витрин, выставок-продаж, экспозиции. Следовательно, участник выставки-продажи вправе учесть эти затраты в качестве ненормируемых расходов на рекламу. В таком же порядке могут быть учтены затраты на приобретение костюмов для проведения рекламной акции на выставке-продаже.

Кроме того, все эти затраты вместе с расходами на проведение рекламных мероприятий с целью привлечения потенциальных покупателей организация имеет право отнести и к расходам на участие в ярмарках. Напомним, что данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полной сумме. Но поскольку названные затраты прямо не поименованы в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, то, возможно, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Размещение информации об участии в выставке в сми и на транспорте

Напомним, что реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Основание — статья 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ).

Размещаемая в СМИ информация об участии в выставке-продаже соответствует определению рекламы. Ведь она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования. Таким образом, затраты на публикацию в СМИ сведений об участии в выставке-продаже могут быть учтены как рекламные расходы.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети в полном объеме учитываются при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание: в письмах Минфина России от 27.06.2007 № 03-03-06/1/418, от 05.09.2006 № 0303-04/2/201 и от 31.01.2006 № 03-03-04/1/66 приведены следующие разъяснения по указанному вопросу. Информация, размещаемая в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, без пометки «реклама» или «на правах рекламы», не признается рекламным сообщением. Следовательно, такие расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются. Дело в том, что согласно статье 16 Закона № 38-ФЗ публикация информации рекламного характера в неспециализированных СМИ должна сопровождаться указанными выше пометками.

Необходимо учитывать и постановления отдельных судов, в которых заявлено противоположное мнение. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2008 № КА-А40/8513-08-2 по делу № А40-52908/07-115-325 указано, что пометка «на правах рекламы» не является существенным признаком рекламы. Ведь статья 16 Закона № 38-ФЗ не содержит указания, что сообщение о рекламном характере информации должно включаться в ее авторский текст. Обязанность приведения информации в форму рекламы, готовой для распространения, Законом № 38-ФЗ на автора не возложена. При этом ответственность за распространение рекламной информации без пометки «на правах рекламы» возлагается на рекламораспро-странителя. Последним является лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иным способом (ст. 2 Закона № 38-ФЗ).

Таким образом, отсутствие указания на рекламный характер информации при наличии признаков рекламы не лишает налогоплательщика права учесть в качестве расходов на рекламу затраты, связанные с ее производством.

Аналогичная позиция приведена в постановлении ФАС Московского округа от 21.02.2008 № КА-А40/410-08-П по делу № А40-50906/06-117-310-39 и ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 по делу № А05-8063/2006-13.

Обратите внимание: расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, во избежание споров с налоговыми органами следует относить к нормируемым расходам и учитывать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Затраты на изготовление и распространение рекламной продукции среди посетителей

Одним из основных признаков рекламы является ее направленность неопределенному кругу лиц. Однако определения такого понятия, как неопределенный круг лиц, нет ни в Налоговом кодексе, ни в Законе № 38-ФЗ.

В письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@) приведены следующие разъяснения.

В статье 3 Закона № 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых она создана и на восприятие которых направлена. Поэтому распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц.

Изготовление и распространение рекламных листовок, буклетов, а также дисконтных карт, дающих право на приобретение товара со скидкой. В перечне ненормируемых рекламных расходов прямо указаны только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации. Поэтому затраты на изготовление и распространение рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов, а также дисконтных карт, дающих право на приобретение товара со скидкой, следует учитывать в рекламных расходах в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но если исходить из того, что перечень расходов на участие в выставках, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в полном объеме, не ограничен, то в их состав участник выставки-продажи может включить рассматриваемые затраты.

В письме от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254 Минфин России разъяснил, что лифлеты и флайерсы являются разновидностью брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие только в размерах этой печатной продукции. Следовательно, расходы на изготовление лифлетов и флайерсов в целях налогообложения прибыли учитываются аналогично расходам на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Обратите внимание: рекламная информация, размещаемая на выставке-продаже, должна быть связана с участником выставки и с реализуемыми им товарами. Если он распространяет сведения не о себе, а только о производителе демонстрируемых товаров, то в этом случае участник выставки оказывает рекламные услуги организации-производителю. Поэтому затраты на изготовление такой рекламы не являются рекламными расходами участника выставки-продажи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.10.2004 № А31-6851/7).

Изготовление и распространение сувениров. Затраты на изготовление (приобретение) и распространение сувенирной продукции в перечне рекламных расходов, приведенном в статье 264 НК РФ, не упомянуты. Но подобные расходы можно признать рекламными. Это следует из письма Минфина России от 23.09.2004 № 03-03-01-04/2/15 и постановлений ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2, от 23.08.2007, 30.08.2007 № КА-А40/8398-07 по делу № А40-73314/06-115-452, от 09.11.2006, 16.11.2006 № КА-А40/10964-06 по делу № А40-11768/06-129-84 и от 08.02.2006, 01.02.2006 № КА-А40/13572-05 по делу № А40-17607/05-90-150.

Отметим также, что в постановлении ФАС Московского округа от 23.08.2007, 30.08.2007 № КА-А40/8398-07 по делу № А40-73314/06-115-452 суд указал на правомерность признания налогоплательщиком в качестве нормируемых рекламных расходов затрат на распространение сувениров с символикой организации среди потенциальных контрагентов. Такой вывод был обоснован тем, что символика доступна не только получателю сувенира, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. Следовательно, информация на сувенирах направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц.

Обратите внимание: если организация безвозмездно раздает сувениры, которые не являются носителями рекламной информации, то согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ затраты на их изготовление (приобретение) не должны учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы на сувенирные изделия, распространяемые на выставках, учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ. Такой позиции придерживаются ФАС Московского округа в постановлении от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2, ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.06.2006 по делу № А57-11649/05-35 и ФАС Уральского округа в постановлении от 12.01.2006 № Ф09-5996/05-С2.

Вместе с тем существует и противоположное мнение. Затраты на изготовление календарей, ручек, пакетов, блокнотов, зажигалок с логотипом компании, предназначенных для бесплатной раздачи посетителям выставки-продажи, можно признать в налоговом учете в полном объеме, поскольку они являются затратами на участие в выставке, которые учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, без ограничений.

Изготовление и распространение визиток. Отметим, что затраты на изготовление визиток, которые содержат только информацию о сотруднике организации и ее логотип, рекламными расходами в целях налогообложения прибыли не признаются (письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801). Их следует учитывать как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но, конечно, при соблюдении требований статьи 252 НК РФ.

Допустим, визитные карточки содержат информацию о рекламируемом организацией объекте, тогда затраты на их изготовление в целях главы 25 НК РФ относятся к рекламным расходам. Основание — подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Они учитываются в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Затраты на дегустацию готовой продукции (раздачу ее образцов)

Если целью дегустации представленной на выставке продукции или раздачи ее образцов является ознакомление с нею неопределенного круга потребителей и поддержание интереса к организации и к ее продукции, то у данной организации возникают рекламные расходы. Поэтому затраты на проведение подобных рекламных мероприятий можно списать согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ как расходы на иные виды рекламы, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113, а также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2007 № А13-16685/2005-21.

Аналогичные разъяснения приведены в письме УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 № 2612/18582. В нем сказано, что при раздаче в рамках рекламной акции принадлежащих рекламодателю пробников (специально маркированных или особым образом обозначенных образцов готовой продукции) неопределенному кругу юридических лиц на специализированной выставке стоимость данных образцов и затраты на их распространение подпадают под категорию нормируемых расходов на рекламу, ограниченных 1% выручки от реализации. Разумеется, нормируемые расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.

Из письма Минфина России от 16.08.2005 № 0304-11/205 следует, что в случае несоответствия расходов требованиям Закона № 38-ФЗ и положениям статьи 252 НК РФ передача материалов для дегустации признается в целях налогообложения прибыли безвозмездной передачей. А согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса указанные расходы налоговую базу не уменьшают.

Особенности исчисления НДС

Участнику выставки-продажи, раздающему рекламные материалы, необходимо исчислить НДС. Ведь в целях главы 21 НК РФ передача на территории РФ права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией этих товаров (работ, услуг), которая является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость рекламных материалов без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если рыночную стоимость определить невозможно, то по правилам статьи 40 НК РФ для расчета налоговой базы берется величина затрат организации на изготовление (приобретение) рекламных материалов.

В то же время согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от обложения НДС. При этом налог, предъявленный по этим товарам (работам, услугам), вычету не подлежит, а включается в их стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание единицы которых превышают 100 руб., участнику выставки-продажи следует уплатить НДС.

Отметим, что если доля совокупных расходов на производство продукции, операции по реализации которой не облагаются НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то организация имеет право принять к вычету всю сумму «входного» НДС по сырью (работам, услугам), приходящуюся на изготовленную продукцию (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Учет в расходах ндс, уплаченного при безвозмездной передаче товаров в рамках рекламной акции

НДС, исчисленный и уплаченный при безвозмездной раздаче товаров в рекламных целях, нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Об этом говорится в письмах Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 0303-06/1/792 и ФНС России от 20.11.2006 № 02-1-07/92. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде:

  • стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. ФАС Московского округа также согласился с данной точкой зрения (постановление от 19.03.2009 № КА-А40/1231-09). Причем Определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-7548/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Вычет и восстановление «входного» НДС

Для применения налогового вычета по НДС необходимо одновременное выполнение обязательных условий, перечисленных в статьях 171 и 172 НК РФ. То есть приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов и предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, налогоплательщик обязан иметь счета-фактуры, выставленные продавцами данных товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Учитывая сказанное, «входной» налог в отношении товаров (работ, услуг), переданных в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., участник выставки-продажи не вправе принять к вычету. Ведь указанные товары (работы, услуги) не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Вычет ндс по нормируемым рекламным расходам.

Если для целей налогообложения прибыли расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Следовательно, участник выставки-продажи сумму НДС по нормируемым рекламным расходам может принять к вычету в размере 1% общей суммы «входного» налога по указанным расходам. Сумма налога на добавленную стоимость по ненормируемым рекламным расходам участник выставки-продажи принимает к вычету в полном размере.

Есть мнения, согласно которым вычет НДС по нормируемым рекламным расходам применяется на всю сумму. Ведь в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ говорится только о командировочных и представительских расходах. Поэтому правило о нормировании вычета по НДС в отношении других расходов, нормируемых в соответствии с главой 25 НК РФ, не распространяется. Данная позиция является спорной, так как контролирующие органы считают, что суммы НДС подлежат вычету в пределах установленных ограничений по всем видам нормируемых расходов. Это следует, например, из писем Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105 и от 09.04.2008 № 03-07-11/134.

Восстановление «входного» ндс.

Если участник выставки-продажи передал готовую продукцию в рекламных целях, то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, ему следует восстановить в размере, превышающем установленный норматив (1% выручки от реализации). Об этом говорится в письме Минфина России от 09.04.2008 № 03-07-11/134.

Налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в полной сумме, если расходы на приобретение (создание) единицы продукции, переданной в дальнейшем в рекламных целях, не превышают 100 руб. Причем суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 264 НК РФ (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вычет ндс по рекламным расходам нескольких отчетных периодов.

Расходы на рекламу могут относиться к нескольким отчетным периодам. В этом случае «входной» НДС по данным расходам подлежит вычету в размере, который соответствует нормативу, принимаемому для целей налогообложения прибыли, в тех периодах, когда возникают эти расходы. Суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в данном отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимаются. Однако налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Поэтому сумма нормируемых расходов в следующем отчетном периоде увеличивается вместе с ростом налоговой базы по прибыли.

Следовательно, расход может перестать быть сверхнормативным, и участник выставки-продажи, который не принял к вычету «входной» НДС по сверхнормативным расходам в одном отчетном периоде, может применить налоговый вычет в другом отчетном периоде, в котором эти расходы будут приниматься в целях налогообложения прибыли в полной сумме. Это следует из письма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285

1Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944 и от 17.05.2004 № 26-12/33213.
2Такое мнение УФНС России по г. Москве высказало в письме от 26.10.2007 № 20-12/102557.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка