Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Можно ли учесть в расходах уплаченный НДС

15 мая 2010 27 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

И.Л. Батурина, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

Можно ли учесть в расходах уплаченный НДС. «Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе также признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, передача в указанных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., признается объектом обложения НДС.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что суммы начисленных налогов включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль, за исключением указанных в статье 270 НК РФ. А в пункте 19 статьи 270 НК РФ говорится, что не включаются в расходы налоги, предъявленные покупателям. В ситуации, когда товары передаются в рекламных целях, НДС покупателю не предъявляется. Исходя из этого, организация могла бы учесть суммы исчисленного НДС в составе прочих расходов.

В то же время, по мнению Минфина России (письма от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.2006 № 03-04-11/178) и ФНС России (письмо от 20.11.2006 № 02-1-07/92), НДС, исчисленный со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Ведь пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг). Поскольку рекламная продукция раздается бесплатно, то НДС, исчисленный со стоимости этой продукции, — это расход, связанный с безвозмездной передачей, и поэтому его нельзя учесть при налогообложении прибыли. Считаю, что данная позиция несостоятельна по следующим причинам.

При налогообложении прибыли бесплатная раздача товаров в рекламных целях квалифицируется как расходы на рекламу, которые учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ, а не как расходы, связанные с безвозмездной передачей. Значит, и суммы НДС, исчисленные со стоимости розданных рекламных товаров, нельзя квалифицировать как расходы, связанные с безвозмездной передачей, и норма пункта 16 статьи 270 НК РФ в данном случае не применяется. Следовательно, сумму НДС, уплаченную при передаче рекламной продукции, можно учесть при расчете налога на прибыль. Но эту позицию налогоплательщику наверняка придется отстаивать в суде. Замечу, что имеющаяся судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2008 по делу № А40-35421/08-107-118 и Определение ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-7548/09 по этому же делу)».

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Раздача образцов собственной продукции и сувениров на выставках, ярмарках, семинарах и других общественных мероприятиях для целей исчисления НДС признается реализацией. Поэтому при бесплатной раздаче этих ценностей организация должна начислить налог к уплате в бюджет (письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-11/338). Причем передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., от налогообложения НДС не освобождается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из цен, которые обычно применяет налогоплательщик при реализации подобных товаров, то есть исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ). Напомним, что рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения (п. 4 ст. 40 НК РФ).

На стоимость товаров, переданных физическим лицам в рамках рекламной кампании, организация должна составить счет-фактуру в одном экземпляре на всю партию переданного имущества (сувениров, собственной продукции). Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале выданных счетов-фактур (письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-04-11/217).

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Ведь пункт 19 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах суммы НДС, предъявленные покупателям.

Можно ли учесть в расходах уплаченный НДС. Кроме того, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка