Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доход в виде материальной выгоды

1 июня 2010 105 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«По моему мнению, доход в виде материальной выгоды возникает. Ведь в этом случае налогоплательщик вообще не уплачивает проценты за пользование займом и, значит, получает максимально возможную выгоду от экономии на процентах. Данный вывод подтверждается положениями пункта 1 статьи 212 НК РФ. В названном пункте сказано, что при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, у него возникает доход в виде материальной выгоды (за некоторыми исключениями, установленными этим же пунктом).

Если заемные (кредитные) средства выданы заемщику в рублях, сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо определять на дату фактического получения налогоплательщиком такого дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам. В случае пользования беспроцентным займом заемщик проценты не уплачивает. Получается, что у такого налогоплательщика доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает не в день уплаты процентов, а в какой-то другой день. Минфин России разъяснил, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от пользования беспроцентным займом следует считать день возврата (частичного возврата) заемных средств (письма от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3). Иными словами, материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом возникает у налогоплательщика только в день погашения (частичного погашения) этого займа. Аналогичная позиция изложена в письмах УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 № 28?11/058540 и от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@.

Обратите внимание на одно из недавних писем Минфина России — от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18. После его размещения в информационных базах у многих сложилось впечатление, что финансовое ведомство изменило свое мнение по поводу налогообложения материальной выгоды от пользования беспроцентным займом. В этом письме, в частности, указано следующее: “Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает”. Исходя из буквального прочтения приведенной фразы, можно прийти к ошибочному выводу о том, что при предоставлении физическому лицу беспроцентного займа НДФЛ с материальной выгоды рассчитывать не нужно. Ведь дата получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу не определена.

Вместе с тем такое заключение напрямую не следует из разъяснений, приведенных Минфином России в данном письме. Более того, речь в нем идет о другом. Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда по договору займа (кредита), заключенному на несколько лет, проценты за весь период будут уплачены лишь в конце срока действия договора. Естественно, что при подобных обстоятельствах до момента уплаты процентов у налогоплательщика не возникнет дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ. Приведу пример. Допустим, в апреле 2010 года работник получил от организации-работодателя заем под 3% годовых сроком на шесть лет. По условиям договора проценты по этому займу за весь срок сотрудник обязан будет выплатить заимодавцу при возврате займа, то есть в апреле 2016 года. Поскольку в 2010—2015 годах работник не уплачивает проценты за пользование займом, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него в указанные годы не возникнет. Материальную выгоду, облагаемую НДФЛ, он получит только в 2016 году, когда погасит сумму займа и внесет проценты за все шесть лет пользования займом. Именно такие комментарии приведены в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18. Вывода о том, что при получении (погашении) беспроцентного займа у налогоплательщика вообще не возникает облагаемого дохода, в данном письме не содержится.

Отмечу, что ранее Минфин России уже давал разъяснения по налогообложению материальной выгоды, полученной при подобных обстоятельствах. Так, в письме от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 указано, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в 2008 году сроком на два года и не предусматривающему частичного погашения займа в течение 2008—2009 годов. Минфин России пояснил, что в этом случае датой получения дохода, облагаемого НДФЛ, признается день погашения займа в 2010 году».

«Получив от организации беспроцентный заем, физическое лицо, бесспорно, экономит на уплате процентов за пользование такими заемными средствами. Иными словами, оно получает материальную выгоду от экономии на процентах.

В соответствии с нормами Налогового кодекса материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом этого налогоплательщика, облагаемым НДФЛ (за исключением отдельных случаев). Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в случае получения дохода в виде материальной выгоды установлен в пункте 2 статьи 212 НК РФ. По рублевым займам и кредитам налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора. По займам (кредитам) в иностранной валюте в налоговую базу включается положительная разница между суммой процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, рассчитанной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

Обязанности по расчету налоговой базы и суммы НДФЛ с нее, а также по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода, полученного физическим лицом в виде материальной выгоды от экономии на процентах, возложены на налогового агента — организацию или индивидуального предпринимателя, предоставившего заемные (кредитные) средства. Если заемщик является налоговым резидентом РФ, выдавшая заем организация (индивидуальный предприниматель) исчисляет НДФЛ с указанного дохода по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка